風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

在2020年度全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)表彰先進(jìn)集體和先進(jìn)工作者大會(huì)上，習(xí)近平同志明確指出，審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在2022年初的全國(guó)審計(jì)工作大會(huì)上，所有的審計(jì)部門(mén)以及所有的審計(jì)員必須立即將自己的思維與行為融入到中央的經(jīng)濟(jì)工作大綱之中，并且真正承擔(dān)起維護(hù)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)的重大職責(zé)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)工作中的關(guān)鍵因素，其模型構(gòu)建大多來(lái)自于社會(huì)審計(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范疇。通過(guò)構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，簡(jiǎn)明表述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，在確?？刂茖徲?jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上指導(dǎo)和規(guī)范審計(jì)活動(dòng)，進(jìn)而提高審計(jì)效率。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論分析

1.在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義。從審計(jì)的發(fā)展歷程可以看出，審計(jì)經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到控制基礎(chǔ)審計(jì)，繼而發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在控制基礎(chǔ)審計(jì)模式下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

但是隨著審計(jì)失敗案例和“審計(jì)訴訟”案件的急劇增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸受到審計(jì)職業(yè)界的高度重視?；诮?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)時(shí)代始于二十世紀(jì)初，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）提出了一個(gè)改進(jìn)版版的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是基于對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的全方位評(píng)估，這包括對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告假設(shè)相關(guān)的證據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)性評(píng)價(jià)。同時(shí)，通過(guò)維護(hù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可接受的水平，企業(yè)能夠優(yōu)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提升審計(jì)效率。在這種模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為核心指導(dǎo)思想，通過(guò)持續(xù)評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，在可接受范圍內(nèi)主動(dòng)接受或承擔(dān)某些剩余風(fēng)險(xiǎn)，以提高審計(jì)效率。

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征。與社會(huì)審計(jì)不同的是，內(nèi)部審計(jì)更傾向于通過(guò)審計(jì)對(duì)本單位及下屬單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，目的是促進(jìn)單位長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展，改善其治理，實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其評(píng)估與社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)有很大不同。

首先，由于審計(jì)責(zé)任的不同導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在差異。按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《刑法》的相關(guān)規(guī)定，由于審計(jì)失敗可能給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)經(jīng)濟(jì)處罰，甚至刑事處罰；而且在審計(jì)收費(fèi)既定的條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了規(guī)避或者減輕審計(jì)責(zé)任并且盡可能最大化自身收益，審計(jì)的成本與效益原則是基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的社會(huì)審計(jì)形成和發(fā)展的直接原因。內(nèi)部審計(jì)失敗導(dǎo)致的起訴、追責(zé)機(jī)制并不敏感，國(guó)有資金受托管理責(zé)任人的責(zé)任邊界、建設(shè)法治環(huán)境會(huì)使內(nèi)部審計(jì)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)訴訟壓力較低，審計(jì)責(zé)任較小，審計(jì)投入產(chǎn)出的考核機(jī)制也并不嚴(yán)格，這些都造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型與社會(huì)審計(jì)存在不同。

其次，由于審計(jì)責(zé)任的不同，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也存在差異。社會(huì)審計(jì)職責(zé)是發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的所有的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，以會(huì)計(jì)報(bào)表的整體公允性提供合理保證。而內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)師的責(zé)任是發(fā)現(xiàn)和揭露國(guó)家財(cái)政和資本基金的財(cái)務(wù)（業(yè)務(wù)）收支中的錯(cuò)誤、舞弊和其他違規(guī)行為和低效行為，無(wú)論其重要性如何。因此，內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)制是不同的。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，是由于違法違紀(jì)問(wèn)題或違規(guī)經(jīng)營(yíng)而沒(méi)有暴露出來(lái)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)和社會(huì)公共利益的損失，削弱了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。社會(huì)審計(jì)考慮的是國(guó)有或財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)記錄的合規(guī)性，相對(duì)而言，判定規(guī)則較為清晰，對(duì)重要性和管理必要性的判斷也比較簡(jiǎn)單。

再其次，審計(jì)職能的不同導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的不同。社會(huì)審計(jì)只通過(guò)分析風(fēng)險(xiǎn)因素的影響來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，但不需要確定影響錯(cuò)報(bào)的機(jī)制，只評(píng)估其影響的后果。內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)包括識(shí)別、評(píng)價(jià)、思考風(fēng)險(xiǎn)處理方法、解釋其作用原理、明確其影響范圍以及給出優(yōu)化意見(jiàn)。社會(huì)審計(jì)的關(guān)鍵在于提供鑒證信息，需要考慮由于會(huì)計(jì)賬簿中的重大錯(cuò)報(bào)而導(dǎo)致的審計(jì)未能提供合理保證或有限保證的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重于監(jiān)督和咨詢，并要求關(guān)注企業(yè)的運(yùn)作、管理層的行為以及管理結(jié)構(gòu)和系統(tǒng)的建立和運(yùn)作。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)矩陣的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估成為現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)管理的重心。因此，在上述內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論對(duì)比分析的基礎(chǔ)上，針對(duì)當(dāng)前公司所遭遇的“三重壓力”可以從三個(gè)角度去理解：首先，需要明確的是，在中國(guó)的現(xiàn)代化進(jìn)程中必須堅(jiān)持“以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為核心”的黨的基本原則，全力以赴地把握發(fā)展的主導(dǎo)地位。其次，需要調(diào)整，面對(duì)已經(jīng)感知到的“三重壓力”，需要改善和優(yōu)化我們的政策配置，以及協(xié)同配套。再其次，需要糾正，面對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展這個(gè)相互關(guān)聯(lián)的復(fù)雜系統(tǒng)，需要做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。需要避免并修正混淆的錯(cuò)誤，不能讓分工明確的做法變?yōu)橹豢粗刈陨矶鲆暺渌马?xiàng)，防止在各個(gè)部門(mén)的合理政策累積后產(chǎn)生負(fù)面影響。最后，也需要避免并修正分解錯(cuò)誤，不能將全局的任務(wù)簡(jiǎn)化為一次性完成，更不能逐級(jí)增加，這樣會(huì)使得基層無(wú)法承擔(dān)。因此，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可從以上三個(gè)方面定義，分別為定向風(fēng)險(xiǎn)、調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)和糾偏風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，嘗試構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)矩陣的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 企業(yè)/業(yè)務(wù)綜合風(fēng)險(xiǎn) × 檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，企業(yè)/業(yè)務(wù)綜合風(fēng)險(xiǎn)=（定向風(fēng)險(xiǎn)+調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)+糾偏風(fēng)險(xiǎn)）

大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)職能是以工程審計(jì)、營(yíng)銷審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其他日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督為重點(diǎn)，檢查的重點(diǎn)大多是被審計(jì)的管理制度和制度執(zhí)行情況，較少參與被審計(jì)部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)告工作。即使是對(duì)財(cái)政（務(wù)）收支預(yù)算和決算的審計(jì)，未上市的電網(wǎng)公司，其預(yù)算和決算報(bào)告不向公眾公布，不提供鑒證信息，委托人受托責(zé)任鏈也無(wú)法促進(jìn)基于鑒證信息的決策發(fā)揮審計(jì)功能。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)調(diào)查和揭示其他微觀問(wèn)題，發(fā)揮審計(jì)抵御系統(tǒng)的作用。社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型假設(shè)被審計(jì)單位有一個(gè)有效的內(nèi)部控制體系，戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)因素和財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)能夠被控制到分析剩余風(fēng)險(xiǎn)，但國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的形式和對(duì)象種類較多，且各類審計(jì)其存在錯(cuò)誤或者舞弊的風(fēng)險(xiǎn)又可能有所不同。因此，需要引入風(fēng)險(xiǎn)矩陣概念，針對(duì)不同被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)類型，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)/業(yè)務(wù)的綜合風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，指導(dǎo)審計(jì)取證的程序，進(jìn)而管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.風(fēng)險(xiǎn)矩陣介紹。風(fēng)險(xiǎn)矩陣是一種結(jié)構(gòu)化的方法，用于識(shí)別項(xiàng)目管理過(guò)程中項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的重要性，定性和定量評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的潛在影響。本文以風(fēng)險(xiǎn)矩陣方法對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)分布圖是由各種元素構(gòu)建的，包括風(fēng)險(xiǎn)分布圖、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)的影響、可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)的分級(jí)以及風(fēng)險(xiǎn)的管控等。風(fēng)險(xiǎn)矩陣是由各種元素構(gòu)建的，包括風(fēng)險(xiǎn)欄、風(fēng)險(xiǎn)影響欄、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率欄、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)欄和風(fēng)險(xiǎn)管理欄等。

利用風(fēng)險(xiǎn)矩陣法，可以構(gòu)建出一個(gè)二維表格，其中橫軸表示風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，而縱軸則是表示風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司的影響程度。對(duì)應(yīng)于四種不同的處置策略：風(fēng)險(xiǎn)容忍、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)處理。

通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)矩陣法，能夠綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)的影響力與其出現(xiàn)的幾率，從而準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)出風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)項(xiàng)目的效果。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，通過(guò)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)矩陣的策略，我們能夠明確審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素的等級(jí)，從而有針對(duì)性地調(diào)整審計(jì)力量和資源，增加關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的取證范圍，減少可能被忽視的風(fēng)險(xiǎn)的收集范圍，將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)限制在可接受程度內(nèi)，從而增強(qiáng)審計(jì)的效益。

2.重要綜合風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)作為中央企業(yè)的屬性和新時(shí)代應(yīng)對(duì)“三重壓力”的政策目標(biāo)，可以從網(wǎng)、省的年度戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，初步了解到影響電力企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括來(lái)自外部國(guó)家的政策風(fēng)險(xiǎn)、電力系統(tǒng)的改革風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)內(nèi)部的清廉風(fēng)險(xiǎn)、人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)、安全生產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理、工程管理等。

3.重要綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。文章運(yùn)用了風(fēng)險(xiǎn)矩陣的基本理論，考慮電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中綜合風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和影響程度，并對(duì)發(fā)生概率、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和影響程度進(jìn)行闡述。

4.重要綜合風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)矩陣和應(yīng)對(duì)措施。電力企業(yè)為了能夠使評(píng)估更加的全面客觀，結(jié)合擬開(kāi)展的f53428ed81ef491dcfd7829b99bd7ef97cb0554e516cc85e7cb55d67d024c935審計(jì)項(xiàng)目，可以通過(guò)在局領(lǐng)導(dǎo)和職能部門(mén)層面發(fā)放風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問(wèn)卷和評(píng)分表，來(lái)反映企業(yè)在該審計(jì)領(lǐng)域所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題?；陲L(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生條件和頻率，可以采用定性和定量的評(píng)分方法，使得相關(guān)人員能夠進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)衡量，并給出合理的分?jǐn)?shù)研判，從而構(gòu)建出風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖。

依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)矩陣的分析成果，為了減少審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，可以對(duì)各種級(jí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施以下的預(yù)防手段。①對(duì)于風(fēng)級(jí)為“高”和“高（+）”的風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)防控對(duì)象，在審計(jì)過(guò)程中，除了對(duì)憑證、報(bào)表、日常工作記錄等進(jìn)行審查外，還需要對(duì)相關(guān)人員的道德素質(zhì)和法律知識(shí)等因素進(jìn)行全面的分析和評(píng)估，以擴(kuò)大必要的證據(jù)收集范圍。②對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為“中”和“中（+）”的風(fēng)險(xiǎn)，這是電力企業(yè)的基本業(yè)務(wù)領(lǐng)域，我們需要重視管理。在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，我們需要增強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部管理的程序性測(cè)試，然后進(jìn)行充分且必須的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。③對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為“中（-）”的風(fēng)險(xiǎn)，可以依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)流程來(lái)布置審計(jì)任務(wù)，并在合理的區(qū)間內(nèi)實(shí)施部分抽樣的操作。在此背景下，公司的內(nèi)部審計(jì)人員需要全面考慮公司當(dāng)前的實(shí)際狀況和公司自身的各種優(yōu)勢(shì)和條件，從避免風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和減少損失的角度來(lái)采取有效的策略來(lái)應(yīng)對(duì)。

5.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的修正。在實(shí)際的審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員還必須不斷調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，使審計(jì)計(jì)劃和資源配置適應(yīng)實(shí)際的審計(jì)執(zhí)行情況，提高審計(jì)效果，高效利用資源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)的執(zhí)行階段，當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)首先確定錯(cuò)誤的原因以及是否有必要對(duì)錯(cuò)誤進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查和分析。如果審計(jì)師確定該錯(cuò)誤是未識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師應(yīng)再次收集相關(guān)證據(jù)來(lái)評(píng)估這個(gè)危險(xiǎn)，明確它的可能性和嚴(yán)重性，明確新的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)總體風(fēng)險(xiǎn)水平的影響，并決定是否需要調(diào)整審計(jì)方案或者重新分配資源。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)矩陣的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)用舉例

本文以電網(wǎng)企業(yè)開(kāi)展的工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)為例，按照“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制”內(nèi)在邏輯，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和電網(wǎng)企業(yè)工程建設(shè)的管理目標(biāo)，識(shí)別業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制措施，深入探究?jī)?nèi)部及外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，進(jìn)而合理安排審計(jì)計(jì)劃。

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。根據(jù)國(guó)家及上級(jí)單位的管理規(guī)定，電網(wǎng)企業(yè)的工程管理必須遵循國(guó)家所設(shè)立的所有基礎(chǔ)建設(shè)流程，并執(zhí)行“項(xiàng)目法人制”、“資本金制”、“招投標(biāo)制”、“合同管理制”以及“工程監(jiān)督制”。工程建設(shè)從可研、立項(xiàng)、施工、竣工驗(yàn)收、投產(chǎn)等需要形成工程管理的閉環(huán)管理機(jī)制，各項(xiàng)流程設(shè)計(jì)合理，制度執(zhí)行情況良好。透過(guò)分析公司的發(fā)展策略和項(xiàng)目管理目標(biāo)，我們可以認(rèn)識(shí)到，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)包括來(lái)自外部的國(guó)家政策、電力系統(tǒng)改革的風(fēng)險(xiǎn)，以及公司內(nèi)部的安全生產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算、項(xiàng)目建設(shè)管理、誠(chéng)信廉潔的風(fēng)險(xiǎn)等。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。經(jīng)過(guò)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的工程建設(shè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的辨認(rèn)，在《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的引導(dǎo)下，審計(jì)組根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)矩陣相關(guān)要素的評(píng)估準(zhǔn)則，選用風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)的影響程度來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和重大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。同時(shí)，結(jié)合公司實(shí)際情況，確定了相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)組利用專家評(píng)分法，設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷，對(duì)局領(lǐng)導(dǎo)和職能部門(mén)負(fù)責(zé)人發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問(wèn)卷和評(píng)分表，各位專家本著客觀、負(fù)責(zé)的態(tài)度，對(duì)公司在工程建設(shè)領(lǐng)域面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和損失進(jìn)行了評(píng)估，并根據(jù)定量和定性的準(zhǔn)則，評(píng)價(jià)合理分?jǐn)?shù)。經(jīng)由問(wèn)卷研究，審計(jì)組能夠深入理解該公司面臨的多樣化風(fēng)險(xiǎn)情況。

3.編制審計(jì)計(jì)劃。在確定了工程建設(shè)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)后，基于風(fēng)險(xiǎn)矩陣的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定審計(jì)工作方案。核心的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)在于識(shí)別并評(píng)估這個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的高危因素，然后根據(jù)這些因素的風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行排名，并依據(jù)最佳的資源配置策略來(lái)分配審計(jì)資源，同時(shí)也需要設(shè)立相應(yīng)的項(xiàng)目與流程。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)的免疫功能應(yīng)有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效果。本文分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和操作風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的相關(guān)性，并提出從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基準(zhǔn)的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的特點(diǎn)是外部壓力不足，表現(xiàn)為對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行微觀調(diào)查的問(wèn)責(zé)制。在此基礎(chǔ)上，作者嘗試構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)矩陣檢查的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)營(yíng)銷審計(jì)的設(shè)置、流程和報(bào)告對(duì)該模型進(jìn)行說(shuō)明，旨在為內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐提供理論指導(dǎo)。

（作者單位：廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司中山供電局）