事業(yè)單位政府會計(jì)制度實(shí)施問題研究

政府會計(jì)制度的實(shí)施對事業(yè)單位產(chǎn)生了比較大的影響。事業(yè)單位要立足于自身的實(shí)際情況，積極把握和梳理政府會計(jì)制度實(shí)施問題，以便能夠在后續(xù)的發(fā)展中實(shí)施高效的管理舉措，切實(shí)增進(jìn)和提升自身的發(fā)展質(zhì)量以及會計(jì)管理水平。

事業(yè)單位在充分履行自身職能、科學(xué)地發(fā)揮服務(wù)功能的過程中，應(yīng)該注重深入把握好政府會計(jì)制度的要求和標(biāo)準(zhǔn)，積極梳理政府會計(jì)制度實(shí)施以來面臨的問題，以便能夠在具體的工作過程中得以高效應(yīng)對、科學(xué)管理，最大程度地提升和增進(jìn)事業(yè)單位的整體運(yùn)行水平，切實(shí)保障事業(yè)單位會計(jì)工作質(zhì)量。政府會計(jì)制度提出“雙基礎(chǔ)”核算模式，實(shí)行兩種核算基礎(chǔ)并存的報告體系。在發(fā)揮預(yù)算會計(jì)作用的過程中，以收付實(shí)現(xiàn)制為根基。同時，財(cái)務(wù)會計(jì)則依托于權(quán)責(zé)發(fā)生等，構(gòu)成首個會計(jì)核算雙體系。會計(jì)核算體系由單一的政府預(yù)算會計(jì)變?yōu)樨?cái)務(wù)、預(yù)算并存的政府會計(jì)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)各有側(cè)重又相互銜接。

一、政府會計(jì)制度改革概況

早在二十世紀(jì)九十年代末期，政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系就得到了逐步推廣與運(yùn)用，主要涵蓋事業(yè)單位會計(jì)等13項(xiàng)制度。這種會計(jì)核算體系或者叫會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系在很大程度上滿足了事業(yè)單位自身的發(fā)展需求，也發(fā)揮了一定程度的關(guān)鍵作用。推動了事業(yè)單位深化改革，也促使事業(yè)單位優(yōu)化會計(jì)信息質(zhì)量，更好地增進(jìn)和提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)效。政府會計(jì)制度改革從2006年開始?xì)v經(jīng)十多年的艱難探索，終于在2017年由財(cái)政部印發(fā)《政府會計(jì)制度》，并于2019年1月1日全面推行。

政府會計(jì)制度的實(shí)施具有非常鮮明的時代背景。最早可以追溯到1956年，但那時候的預(yù)算更多停留在資金層面上，并沒有涉及到其他方面的內(nèi)容，尤其是風(fēng)險管理等方面的內(nèi)容。改革開放以來，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐步被市場經(jīng)濟(jì)取代。1994年通過了《中華人民共和國預(yù)算法》并于1995年1月1日起施行?；拘纬闪苏畷?jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，主要提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報告，一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。2013年11月，黨的十八屆三中全會對政府會計(jì)制度提出了新的發(fā)展方向，也提出了明確的戰(zhàn)略發(fā)展導(dǎo)向。政府會計(jì)制度要立足于權(quán)責(zé)體系發(fā)揮作用，并建立健全完善的財(cái)務(wù)報告體系。歷經(jīng)4次審議，修訂后的新預(yù)算法于2015年1月1日起施行。提出政府綜合財(cái)務(wù)報告的編制要立足于權(quán)責(zé)發(fā)生制而且還需要以年度為單位，這是其編制的基礎(chǔ)與關(guān)鍵所在。預(yù)算會計(jì)不能提供所需的會計(jì)信息，且政府綜合財(cái)務(wù)報告也缺乏一定的編制基礎(chǔ)。預(yù)算會計(jì)在實(shí)際運(yùn)用過程中，缺乏明顯的市場根基，也缺乏一定的市場應(yīng)用環(huán)境，難以充分適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快所凸顯出來的新要求和新標(biāo)準(zhǔn)。因此，大多數(shù)專家學(xué)者迫切要求改進(jìn)和完善政府會計(jì)制度。在這種情況下，急需建立新的政府會計(jì)體系。這個會計(jì)體系應(yīng)該綜合反映政府部門財(cái)務(wù)實(shí)際情況以及運(yùn)行特征等，要明確預(yù)算執(zhí)行的具體方針以及進(jìn)展。

二、事業(yè)單位施行政府會計(jì)制度的現(xiàn)實(shí)價值

對于事業(yè)單位而言，應(yīng)該立足于自身的運(yùn)行特征和發(fā)展規(guī)律?？茖W(xué)全面地施行政府會計(jì)制度，提升政府會計(jì)制度的實(shí)施質(zhì)量和效果，切實(shí)有效地提升自身的會計(jì)工作成效。一系列的發(fā)展實(shí)踐證明，事業(yè)單位貫徹實(shí)施政府會計(jì)制度具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

第一，貫徹實(shí)施政府會計(jì)制度有利于統(tǒng)一規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量。通過規(guī)范會計(jì)行為，消除財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)核算基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的差異，進(jìn)而引導(dǎo)事業(yè)單位嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范科學(xué)作業(yè)，提升政府會計(jì)制度的應(yīng)用力度。規(guī)范會計(jì)行為，可以更加全面真實(shí)地體現(xiàn)事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債、收入和支出以及預(yù)算執(zhí)行情況等財(cái)務(wù)狀況。

第二，貫徹實(shí)施政府會計(jì)制度有助于夯實(shí)基礎(chǔ)，提升管理水平。通過落實(shí)國有資產(chǎn)管理制度，嚴(yán)格管理事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債，能夠明確事業(yè)單位的資產(chǎn)現(xiàn)狀，也能夠從根源上整體提升資源配置質(zhì)效，不斷優(yōu)化資源利用率，進(jìn)一步提升管理水平和效果，防止國有資產(chǎn)流失。

第三，有助于準(zhǔn)確核算成本，科學(xué)評價績效。立足于權(quán)責(zé)發(fā)生制開展會計(jì)核算，引入應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)算等科目，并對資產(chǎn)計(jì)提攤銷折舊，這就能夠在很大程度上提升費(fèi)用計(jì)算、成本核算等工作質(zhì)量，也能夠提供詳實(shí)全面的信息參考，為績效考核提供有力的依據(jù)，以此提高績效評價的科學(xué)性。

三、事業(yè)單位實(shí)施政府會計(jì)制度存在的問題

作為一種全新的會計(jì)制度體系xfugZ47tHH644Ag0f6Dc9aU6Y3wJca5H2Girodeic0c=，事業(yè)單位在實(shí)行政府會計(jì)制度的過程中，因自身實(shí)際情況，存在著較為突出的問題，亟待運(yùn)用科學(xué)有效的舉措予以應(yīng)對與優(yōu)化。

事業(yè)單位實(shí)施政府會計(jì)制度存在的問題包括以下幾個方面。

第一，新舊制度轉(zhuǎn)換造成期初科目混亂。新制度的產(chǎn)生，對于舊制度是一種剝離，也是一種創(chuàng)新。新舊制度之間應(yīng)該明確銜接的流程，力爭做到無縫銜接，但在實(shí)踐中，新舊制度在銜接過程中出現(xiàn)很多問題。因此要積極應(yīng)對，確保新舊制度銜接工作平穩(wěn)有序，避免出現(xiàn)科目混亂。對于一些業(yè)務(wù)簡單、賬目清晰的事業(yè)單位，財(cái)務(wù)人員經(jīng)過培訓(xùn)，能夠熟練掌握新舊會計(jì)制度的異同，繼而更好地運(yùn)用會計(jì)制度。有些事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、賬目混亂，還有較多的歷史遺留問題，再加上財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)參差不齊，很容易造成賬目混淆，甚至登記出錯等問題，不能正確地施行期初科目轉(zhuǎn)換。特別是在輔助核算中，資金往來對象類別、資金往來對象的分類設(shè)置無法正確選擇，這會在很大程度上造成科目運(yùn)用混亂的情形，無疑會影響會計(jì)工作質(zhì)量，也容易增加會計(jì)工作的實(shí)施難度，甚至還有可能造成比較大的偏差。

第二，雙分錄平行記賬模式導(dǎo)致核算差異。政府會計(jì)制度的實(shí)施為事業(yè)單位的核算工作提供了明確的指導(dǎo)。對于現(xiàn)金業(yè)務(wù)而言需要雙重核算，在各自的基礎(chǔ)上做雙分錄，采用平行記賬模式。例如：購買固定資產(chǎn)需要做雙分錄，財(cái)務(wù)會計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制增加固定資產(chǎn)，減少銀行存款，不作為當(dāng)期費(fèi)用支出。預(yù)算會計(jì)則按收付實(shí)現(xiàn)制直接作為事業(yè)支出，減少資金結(jié)存，也就是購買固定資產(chǎn)時預(yù)算會計(jì)有費(fèi)用支出；財(cái)務(wù)會計(jì)沒有費(fèi)用支出，導(dǎo)致平行記賬時費(fèi)用支出產(chǎn)生差異；按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時不涉及現(xiàn)金業(yè)務(wù)不用做雙分錄；財(cái)務(wù)會計(jì)需要按月計(jì)提折舊作為費(fèi)用支出；預(yù)算會計(jì)則不需要做折舊分錄，也就是計(jì)提折舊時財(cái)務(wù)會計(jì)增加當(dāng)期費(fèi)用支出，預(yù)算會計(jì)則沒有費(fèi)用支出，導(dǎo)致兩者也會產(chǎn)生差異。實(shí)行政府會計(jì)制度后，購買固定資產(chǎn)時在預(yù)算會計(jì)里作為一次性費(fèi)用支出；在財(cái)務(wù)會計(jì)里是按月以折舊的形式作為費(fèi)用支出。財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)對于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的費(fèi)用支出確認(rèn)的時間點(diǎn)不一致，這就使得兩種會計(jì)核算出現(xiàn)記賬差異。

第三，雙體系會計(jì)模式需要調(diào)整差異。在政府會計(jì)制度體系下，財(cái)務(wù)與預(yù)算兩個不同的會計(jì)類目會計(jì)核算基礎(chǔ)不同，形成兩個不同的系統(tǒng)。兩個系統(tǒng)相互銜接、相互補(bǔ)充。雙體系會計(jì)模式因核算基礎(chǔ)與核算范圍不同所產(chǎn)生的差異可以根據(jù)重要性原則，對本年所發(fā)生的各項(xiàng)收入和費(fèi)用，按不同業(yè)務(wù)類型歸并。通過“本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說明”依據(jù)不同的差異調(diào)整，最終把預(yù)算科目本年預(yù)算結(jié)余調(diào)節(jié)為財(cái)務(wù)科目年度收入費(fèi)用表中的本期盈余。在財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)差異調(diào)節(jié)過程中發(fā)現(xiàn)記賬差錯及時修正，確保部門決算報告與政府綜合財(cái)務(wù)報告數(shù)據(jù)真實(shí)有效。

四、事業(yè)單位實(shí)施政府會計(jì)制度存在問題的應(yīng)對舉措

為切實(shí)有效提升和增進(jìn)政府會計(jì)制度的實(shí)施效果，全面助推事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展，應(yīng)該注重把握好政府會計(jì)制度的實(shí)施問題。積極運(yùn)用科學(xué)的應(yīng)對舉措，確保政府會計(jì)制度得以全面有效實(shí)施。

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，推動政府會計(jì)制度全面實(shí)施

首先，深入學(xué)習(xí)貫徹政府會計(jì)制度，營造良好的學(xué)習(xí)環(huán)境。各事業(yè)單位的主管部門應(yīng)該在財(cái)政部門統(tǒng)一安排的政府會計(jì)制度培訓(xùn)基礎(chǔ)上，切實(shí)構(gòu)筑良好的學(xué)習(xí)空間以及發(fā)展環(huán)境。根據(jù)本部門下屬事業(yè)單位的具體情況，明確銜接的程序和流程，建立完善的培訓(xùn)機(jī)制，制定相應(yīng)的有針對性的培訓(xùn)內(nèi)容，定期開展專業(yè)培訓(xùn)活動。要加強(qiáng)下屬事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員之間的業(yè)務(wù)交流，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)人員的綜合水平。讓下屬事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員能夠從培訓(xùn)中收獲有價值的知識和技能，確保政府會計(jì)制度在下屬事業(yè)單位順利落地執(zhí)行。其次，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)一定要充分認(rèn)識培訓(xùn)學(xué)習(xí)的重要性，積極構(gòu)建科學(xué)且系統(tǒng)化的培訓(xùn)體系，充分立足于當(dāng)前的會計(jì)環(huán)境整體提升會計(jì)工作實(shí)施質(zhì)效。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極參加主管部門舉辦的多層次、具體化的培訓(xùn)教育活動，引領(lǐng)相關(guān)人員明確領(lǐng)會培訓(xùn)意圖，并精準(zhǔn)把握政府會計(jì)制度的實(shí)施條件以及作用，進(jìn)而確保政府會計(jì)制度在實(shí)施過程中不走偏不走樣，推動政府會計(jì)制度全面有效實(shí)施。

（二）把握雙重核算，實(shí)現(xiàn)信息化管理

第一，為了配合政府會計(jì)制度實(shí)施，應(yīng)該上線預(yù)算管理一體化信息系統(tǒng)。在這個一體化平臺上實(shí)施財(cái)務(wù)會計(jì)核算的關(guān)鍵是“平行記賬”。顧名思義，就是當(dāng)發(fā)生資金流轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)時，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)應(yīng)該分門別類地記賬，以此明確資金流向。因?yàn)楝F(xiàn)金經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不僅影響著財(cái)務(wù)會計(jì)要素發(fā)生變化，同時也導(dǎo)致預(yù)算會計(jì)要素發(fā)生變化。這就是雙分錄平行記賬。如果事業(yè)單位發(fā)生非現(xiàn)金業(yè)務(wù)或現(xiàn)金業(yè)務(wù)卻不影響預(yù)算會計(jì)要素發(fā)生變化的，只需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算就可以了。在政府會計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)下，事業(yè)單位的每一筆資金支出或者業(yè)務(wù)往來，都需要分析是否影響財(cái)務(wù)會計(jì)要素和預(yù)算會計(jì)要素變化。對雙方都有影響的，就要進(jìn)行“平行記賬”，由此全面反映財(cái)務(wù)和預(yù)算會計(jì)信息。“平行記賬”按不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選擇不同的記賬基礎(chǔ)。按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制記賬，不同的記賬基礎(chǔ)會產(chǎn)生財(cái)務(wù)收入與預(yù)算收入或財(cái)務(wù)支出與預(yù)算支出之間的收支差異。這些差異項(xiàng)可以使用“本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表”針對不同的差異因素加減調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)后的預(yù)算收支結(jié)余數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)收支結(jié)余一致，從而確保政府會計(jì)制度的順利施行。

第二，實(shí)現(xiàn)全過程信息化管理。受傳統(tǒng)發(fā)展理念的影響和制約，在政府會計(jì)工作的推行過程中，部分單位仍然停留在傳統(tǒng)的紙質(zhì)辦公階段，并沒有實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理信息化，也難以綜合、全面地運(yùn)用好信息數(shù)據(jù)。在具體的業(yè)務(wù)開展環(huán)節(jié)中，可能會牽涉到不同的部門，甚至可能出現(xiàn)數(shù)月難以報銷的問題。這嚴(yán)重影響著財(cái)務(wù)工作的效率與質(zhì)量。事業(yè)單位實(shí)行政府會計(jì)制度后，在財(cái)政部門統(tǒng)一的預(yù)算管理一體化系統(tǒng)內(nèi)，可以進(jìn)行預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行、單位核算、績效管理、資產(chǎn)管理、部門決算、財(cái)務(wù)報告等操作，如果缺少在線申請審批的基于信息化閉環(huán)管理的平臺，事業(yè)單位就無法做到事前、事中、事后全過程信息化管理。由于“平行記賬”導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的工作量大幅增加，需要借助信息化技術(shù)構(gòu)建與時俱進(jìn)的智慧化財(cái)務(wù)管理平臺，按照各業(yè)務(wù)部門的不同需求設(shè)置在線申請、在線審核、在線審批等流程。這個在線財(cái)務(wù)管理平臺應(yīng)該包括：（1）在線申請。由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在一體化財(cái)務(wù)管理平臺上提出申請，如出差申請、采購申請、蓋章申請、合同簽署申請等。下一步根據(jù)權(quán)限設(shè)置，轉(zhuǎn)到業(yè)務(wù)主管或財(cái)務(wù)進(jìn)行在線審核，最后推送單位領(lǐng)導(dǎo)在線審批，批復(fù)自動傳送至后續(xù)操作人員；（2）報銷申請。由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在線錄入報銷單并上傳相關(guān)原始憑證或添加在線申請批復(fù)。經(jīng)財(cái)務(wù)審核、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批簽字后，推送給出納結(jié)算支付，財(cái)務(wù)生成記賬憑證。至此做到從原始憑證材料保存到記賬憑證、報表的全過程信息化管理，使財(cái)務(wù)工作所有關(guān)聯(lián)信息實(shí)現(xiàn)一體化統(tǒng)一集成。在財(cái)務(wù)記賬和會計(jì)核算等工作中借助信息系統(tǒng)，便于統(tǒng)籌管理和降低人為錯誤，提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作效率。

（三）基于雙系統(tǒng)全面貫徹業(yè)財(cái)融合理念

在事業(yè)單位財(cái)會工作深入開展的過程中，科學(xué)且精細(xì)化的業(yè)財(cái)融合理念無疑發(fā)揮著重要的導(dǎo)向作用。事業(yè)單位要從自身發(fā)展出發(fā)，充分立足于戰(zhàn)略導(dǎo)向，樹立精細(xì)化的業(yè)財(cái)融合理念，以此實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理的深度融合，助力事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。部分事業(yè)單位明顯缺乏對業(yè)財(cái)融合的重視，僅僅結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)或者工作實(shí)際開展具體工作，這勢必會在很大程度上影響業(yè)財(cái)融合的深入開展。事業(yè)單位只有明確業(yè)財(cái)融合的科學(xué)理念，精準(zhǔn)把握好業(yè)財(cái)融合的方向，提升財(cái)務(wù)管理水平，從而提升事業(yè)單位總體發(fā)展質(zhì)量。特別是對于事業(yè)單位的財(cái)會人員而言，在工作中要注重變革和創(chuàng)新自身的工作方法，要注重科學(xué)地運(yùn)用信息化技術(shù)手段，以此全面收集以及整合關(guān)鍵的信息數(shù)據(jù)，為業(yè)財(cái)融合的深入開展提供詳實(shí)全面的信息，助推事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。

結(jié)語：

政府會計(jì)制度的實(shí)施對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作等都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。事業(yè)單位要針對實(shí)施政府會計(jì)制度過程中產(chǎn)生的問題提出相應(yīng)的對策，提升會計(jì)人員的認(rèn)知水平，科學(xué)地樹立精細(xì)化管理理念，貫徹落實(shí)業(yè)財(cái)融合，全面系統(tǒng)地提升財(cái)務(wù)工作質(zhì)效。