內(nèi)部控制視域下的事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理研究

隨著國(guó)家加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的管控與監(jiān)督，事業(yè)單位需要不斷加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，形成高質(zhì)量的內(nèi)部控制，才能更好地發(fā)揮公共服務(wù)職能。在具體的工作中，可借助預(yù)算績(jī)效管理，有效提高事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)效性，激發(fā)基層職工的工作積極性，實(shí)現(xiàn)職工思想態(tài)度和工作方法的轉(zhuǎn)變，推動(dòng)事業(yè)單位的優(yōu)質(zhì)發(fā)展。本文將針對(duì)內(nèi)部控制視域下的事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理進(jìn)行研究，通過(guò)闡述兩者的關(guān)聯(lián)性及預(yù)算績(jī)效管理現(xiàn)狀，重點(diǎn)探析事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的策略。

內(nèi)部控制是事業(yè)單位為了進(jìn)一步提升自身的經(jīng)營(yíng)效率而進(jìn)行的一系列舉措，包括內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、內(nèi)部監(jiān)督等，而預(yù)算績(jī)效管理則涵蓋了較為完善的預(yù)算績(jī)效制度和評(píng)價(jià)體系，力求借助預(yù)算績(jī)效管理的全過(guò)程在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)體現(xiàn)出績(jī)效理念。兩者在事業(yè)單位中具有一定的共性，只有基于內(nèi)部控制視域進(jìn)行預(yù)算績(jī)效管理，才能更有效地體現(xiàn)出管理的效用。

一、內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理的關(guān)聯(lián)性

（一）目標(biāo)一致性

事業(yè)單位內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的安全完整，并力求通過(guò)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確性，形成對(duì)資產(chǎn)的有效保護(hù)。而預(yù)算績(jī)效管理則是基于預(yù)算體制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，對(duì)現(xiàn)有的資源進(jìn)行科學(xué)合理分配，進(jìn)一步明確預(yù)算管理中的短板，并提出改進(jìn)對(duì)策，顯著提升預(yù)算管理水平，讓事業(yè)單位的公共服務(wù)質(zhì)量得到提升。兩者在事業(yè)單位發(fā)展中具有相同的目標(biāo)，均是為了提升事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量及服務(wù)效率，竭誠(chéng)為群眾提供更優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)?；谙嗤哪繕?biāo)，兩者采取的措施手段具有差異性，前者主要利用內(nèi)部規(guī)范的不斷完善，構(gòu)建相對(duì)完整的規(guī)程，促進(jìn)公共服務(wù)效率的提升，用以滿足群眾的實(shí)際需求。而后者則是最大限度發(fā)揮現(xiàn)有資源的價(jià)值，利用績(jī)效管理的方式增強(qiáng)公共服務(wù)驅(qū)動(dòng)力，提升公共服務(wù)質(zhì)量。只有確保兩者各司其職，才能保證事業(yè)單位公共服務(wù)的質(zhì)量效果。

（二）遵循原則相同

事業(yè)單位在深化改革過(guò)程中，要提升對(duì)預(yù)算管理的重視，在具體的管理中實(shí)施和運(yùn)用預(yù)算績(jī)效管理理念，圍繞全面預(yù)算管理的流程和特點(diǎn)，進(jìn)行全方位、全過(guò)程的監(jiān)督與管理，并將績(jī)效考核深入到預(yù)算目標(biāo)及預(yù)算方案設(shè)計(jì)中，形成全方位的覆蓋。此種全面性原則的運(yùn)用，能夠讓預(yù)算績(jī)效管理更具可行性和可信度。同時(shí)，在事業(yè)單位的內(nèi)部控制中，亦可借助全面性原則，優(yōu)化內(nèi)部控制效果，實(shí)現(xiàn)從管理層決策到基層落實(shí)的事前、事中、事后的全方面控制，進(jìn)而發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督和外部約束的作用。另外，除了要遵守全面性原則，還要注重兩者的規(guī)范性，在具體的工作中，內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理均需形成科學(xué)規(guī)范的操作，保證工作流程的規(guī)范性，及工作人員的行為規(guī)范，進(jìn)而讓兩者得到較為高效的執(zhí)行效果，快速實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的運(yùn)行與發(fā)展目標(biāo)。

（三）均需全員參與

事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理工作，必須保證全員參與。為了保證控制的有效性，需要事業(yè)單位全體人員均參與到內(nèi)控中，形成有效的資源調(diào)配和利用。而在預(yù)算績(jī)效管理方面，受到事業(yè)單位體制特征的影響，也需要全員參與其中，方能保證績(jī)效考核的客觀性和公正性，為事業(yè)單位營(yíng)造良好的工作風(fēng)氣。如，進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的設(shè)計(jì)，需各部門全員參與，對(duì)目標(biāo)進(jìn)行完善和補(bǔ)充，方能保證預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際工作規(guī)劃的匹配性，并真正發(fā)揮預(yù)算的效用，為實(shí)際工作提供有效的資金支持。

（四）存在相互制約

對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行分析的過(guò)程中，可以發(fā)現(xiàn)兩者還存在著相互制約的特點(diǎn)。從宏觀層面上看，內(nèi)部控制工作的有效開(kāi)展，能夠一定程度上提升預(yù)算績(jī)效管理的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，幫助績(jī)效管理快速識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并采取針對(duì)性的防護(hù)措施，進(jìn)而提升事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理水平，由此可以看出兩者的相互作用。而內(nèi)部控制工作還往往依靠預(yù)算績(jī)效管理工作實(shí)現(xiàn)自身的內(nèi)控目標(biāo)，形成一定的反作用力，預(yù)算績(jī)效管理水平直接決定著內(nèi)部控制的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，進(jìn)而體現(xiàn)出兩者的制約關(guān)聯(lián)。只有不斷推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理的有機(jī)融合，方能利用兩者的制約關(guān)系，促進(jìn)事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平的提升。

二、內(nèi)部控制視域下事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的現(xiàn)狀

（一）預(yù)算績(jī)效管理主觀能動(dòng)性不強(qiáng)

事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理強(qiáng)調(diào)的是利用績(jī)效管理理念和績(jī)效管理方法，進(jìn)行預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督，進(jìn)而讓政府的預(yù)算更好地為民服務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算支出效益的最大化，為群眾提供更優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)。然而，結(jié)合現(xiàn)階段事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理工作開(kāi)展情況，可發(fā)現(xiàn)部分人員在進(jìn)行預(yù)算管理過(guò)程中執(zhí)行意識(shí)不足，未能充分利用績(jī)效管理理念，做好預(yù)算執(zhí)行。還有部分事業(yè)單位開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理工作較為被動(dòng)，缺乏主觀能動(dòng)性，難以快速提升預(yù)算管理水平。

造成此種現(xiàn)狀問(wèn)題的原因在于：1.部分事業(yè)單位的現(xiàn)行政策，不利于預(yù)算績(jī)效管理工作的開(kāi)展。未能設(shè)置內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效管理無(wú)法高效啟用，難以獲得事業(yè)單位員工的支持；2.部分工作人員的預(yù)算績(jī)效管理意識(shí)較為淡薄，由于事業(yè)單位對(duì)工作人員的業(yè)務(wù)能力過(guò)于重視，而導(dǎo)致員工沒(méi)有精力參與預(yù)算績(jī)效管理工作，無(wú)法得到較好的預(yù)算績(jī)效管理成效；3.部分事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理工作缺乏全面參與性，導(dǎo)致預(yù)算管理難以有效執(zhí)行，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，導(dǎo)致錯(cuò)失預(yù)算控制的最佳時(shí)機(jī)。

（二）預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)體系不健全

國(guó)家針對(duì)事業(yè)單位提出的內(nèi)控政策規(guī)范，為事業(yè)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)體系形成提供了有效的指導(dǎo)。事業(yè)單位需要結(jié)合自身的實(shí)際需求和運(yùn)行狀況，進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)體系指標(biāo)的設(shè)計(jì)，方能有效促進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理工作的有效開(kāi)展。但部分事業(yè)單位擬定的績(jī)效評(píng)價(jià)體系不夠健全，未能對(duì)指標(biāo)進(jìn)行精準(zhǔn)定位，導(dǎo)致績(jī)效管理的效果欠佳，難以最大限度調(diào)動(dòng)工作人員的積極性。同時(shí)，指標(biāo)的不完善，還會(huì)一定程度上加大事業(yè)單位在項(xiàng)目申報(bào)、批復(fù)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響事業(yè)單位資產(chǎn)安全。另外，預(yù)算績(jī)效管理體系的不健全，還會(huì)讓評(píng)估過(guò)程不夠全面，難以讓預(yù)算績(jī)效管理發(fā)揮真正的效力。部分事業(yè)單位的評(píng)估活動(dòng)多集中在項(xiàng)目結(jié)束后，極大影響了預(yù)算管理與績(jī)效管理的效果，難以針對(duì)項(xiàng)目出現(xiàn)的額外支出進(jìn)行全面控制。

（三）預(yù)算績(jī)效管理人員素質(zhì)有待提高

事業(yè)單位開(kāi)展的預(yù)算績(jī)效管理工作，一定程度上依賴于管理人員的管理水平和專業(yè)素質(zhì)，只有管理人員的素質(zhì)過(guò)硬，才能保證預(yù)算績(jī)效管理的有效性，提供高質(zhì)量的公共服務(wù)。但現(xiàn)階段，部分事業(yè)單位的管理人員專業(yè)素質(zhì)有待提高，主要體現(xiàn)為：1.管理人員對(duì)于預(yù)算績(jī)效管理的理論知識(shí)較為欠缺，難以利用專業(yè)的績(jī)效管理知識(shí)開(kāi)展預(yù)算管理，導(dǎo)致實(shí)際工作難以達(dá)到預(yù)期的管理效果；2.部分管理人員的業(yè)務(wù)能力有待提升，對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控及績(jī)效評(píng)估等環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容不熟悉，難以充分利用績(jī)效管理方法開(kāi)展預(yù)算管理工作；3.部分管理人員在利用績(jī)效管理方法進(jìn)行預(yù)算管理的過(guò)程中，缺乏創(chuàng)新性和思辨性，無(wú)法運(yùn)用專業(yè)知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題；4.事業(yè)單位數(shù)字化轉(zhuǎn)型，在預(yù)算績(jī)效管理的全過(guò)程會(huì)運(yùn)用大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)，但部分管理人員缺乏信息素養(yǎng)，難以科學(xué)合理運(yùn)用信息技術(shù)輔助預(yù)算績(jī)效管理，無(wú)法提升管理工作的實(shí)際效率。

三、內(nèi)部控制視域下的事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的策略

（一）強(qiáng)化全員預(yù)算績(jī)效管理意識(shí)

事業(yè)單位在內(nèi)部控制中借助績(jī)效管理理念和方法，優(yōu)化預(yù)算管理工作，能夠有效提升預(yù)算管理效果，讓事業(yè)單位的現(xiàn)有資源得到優(yōu)化配置。在具體的工作中，要在內(nèi)部創(chuàng)建預(yù)算績(jī)效管理環(huán)境，并為管理工作提供制度支撐，便于預(yù)算績(jī)效管理工作的順利開(kāi)展?，F(xiàn)從內(nèi)控視角對(duì)預(yù)算績(jī)效管理體系的建設(shè)要點(diǎn)進(jìn)行分析：1.要建立相對(duì)完善的預(yù)算審批編制和審批制度，顯著提升事業(yè)單位的預(yù)算管理水平，在內(nèi)部營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境；2.為保證預(yù)算績(jī)效管理工作的全面性，要從財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)等部門抽調(diào)骨干成員，組建預(yù)算管理工作組，負(fù)責(zé)預(yù)算內(nèi)容的編制、設(shè)計(jì)與管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)全員參與預(yù)算績(jī)效管理的目標(biāo)；3.加強(qiáng)管理人員對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的重視，保障預(yù)算績(jī)效管理工作的順利開(kāi)展，真正發(fā)揮績(jī)效管理的效用；4.事業(yè)單位可針對(duì)預(yù)算績(jī)效管理制定相應(yīng)的內(nèi)控機(jī)制，要求各部門協(xié)調(diào)參與預(yù)算績(jī)效管理，全面提高預(yù)算績(jī)效管理效率。對(duì)于出現(xiàn)預(yù)算與目標(biāo)相違背的情況，要召開(kāi)專題會(huì)議，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行深入討論，便于各部門調(diào)整改革工作中的不足。

（二）健全預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)體系

為了進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)控中預(yù)算績(jī)效管理的作用，事業(yè)單位需建立健全預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)體系，采用綜合方法，擬定評(píng)價(jià)指標(biāo)，確保指標(biāo)的科學(xué)性和可操作性。其中，指標(biāo)的設(shè)置中，要結(jié)合事業(yè)單位自身的服務(wù)內(nèi)容及管理目標(biāo)，進(jìn)行綜合性的設(shè)定，并結(jié)合公共服務(wù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)際情況，保證評(píng)價(jià)指標(biāo)的全面性和覆蓋性，進(jìn)而能夠利用評(píng)價(jià)指標(biāo)，形成對(duì)預(yù)算績(jī)效管理工作的約束。要通過(guò)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位社會(huì)效益、服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)效率、客戶滿意度等方面的多維度評(píng)價(jià)，便于事業(yè)單位結(jié)合評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行自查和修正；另外，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還應(yīng)當(dāng)具備動(dòng)態(tài)性和更新性，要與時(shí)代發(fā)展和社會(huì)公共服務(wù)需求形成較強(qiáng)的適配，便于事業(yè)單位定期對(duì)指標(biāo)體系進(jìn)行審視和更新，保證預(yù)算績(jī)效管理的有效性和可用性，適應(yīng)國(guó)家的最新政策導(dǎo)向和服務(wù)規(guī)范。評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重以下事宜：1.注重指標(biāo)間的協(xié)調(diào)性和平衡性，盡量保證指標(biāo)能夠形成全面覆蓋，避免過(guò)度針對(duì)某一方面，而忽視其他維度的內(nèi)容；2.評(píng)價(jià)指標(biāo)要具有可測(cè)量性，即可通過(guò)定量、定性的方式對(duì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，切實(shí)保證評(píng)價(jià)指標(biāo)的科學(xué)合理；3.采用自我評(píng)估與第三方評(píng)估相結(jié)合的指標(biāo)評(píng)估模式，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和外部專家評(píng)價(jià)，增加指標(biāo)的客觀性和權(quán)威性；4.加強(qiáng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的運(yùn)用，利用實(shí)踐驗(yàn)證指標(biāo)的可操作性和實(shí)用性，進(jìn)而依據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，進(jìn)行預(yù)算編制、規(guī)劃與資源配置的改進(jìn)；5.要結(jié)合預(yù)算績(jī)效管理效果的反饋情況，判斷評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)的合理性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位現(xiàn)有資源的優(yōu)化配置。并利用評(píng)價(jià)指標(biāo)，為事業(yè)單位公共服務(wù)工作提出建設(shè)性建議，提升事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量。通過(guò)上述評(píng)價(jià)指標(biāo)完善注意事項(xiàng)，切實(shí)保證預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)體系的效用。

（三）加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理人員的培訓(xùn)

為了保證事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理工作的順利開(kāi)展，提升內(nèi)控效果。需要提升基層工作人員的綜合素質(zhì)，促進(jìn)其進(jìn)一步提升工作成效，革新工作觀念，創(chuàng)新工作方法。事業(yè)單位要為基層工作人員提供提升工作能力的渠道，為其提供專業(yè)化的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，讓其能夠掌握較為全面的預(yù)算管理及績(jī)效管理知識(shí)，并能夠?qū)⒗碚撝R(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中，增強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理的適應(yīng)性。在具體的培訓(xùn)中，要強(qiáng)化基層工作人員對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的認(rèn)識(shí)，明確在預(yù)算管理中運(yùn)用績(jī)效管理理念和績(jī)效管理方法的目的，進(jìn)而推動(dòng)預(yù)算績(jī)效管理工作的落實(shí)。為了配合事業(yè)單位的信息化發(fā)展，要讓基層工作人員掌握相關(guān)的信息技術(shù)，能夠熟練操作信息化管理系統(tǒng)，并利用信息技術(shù)，提升預(yù)算績(jī)效管理工作的效率、效果。

此外，配合內(nèi)部培訓(xùn)，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)對(duì)基層工作人員提出相應(yīng)的要求：1.工作人員需要自主學(xué)習(xí)專業(yè)化理論知識(shí)，不斷提升自身的管理技能，掌握新時(shí)期會(huì)計(jì)制度及稅務(wù)管理制度等內(nèi)容，進(jìn)而保證預(yù)算績(jī)效管理工作的有效性，切實(shí)實(shí)現(xiàn)工作方式的創(chuàng)新；2.工作人員要自主地了解和學(xué)習(xí)國(guó)家的新政策法規(guī)，并結(jié)合現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)管理工作及預(yù)算管理工作，轉(zhuǎn)變工作思路，為事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理體系的完善，提供有效的建議；3.強(qiáng)化工作人員思想覺(jué)悟和工作責(zé)任心，讓其能夠不斷保持創(chuàng)新守正的態(tài)度，開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理工作。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，隨著我國(guó)不斷加大對(duì)事業(yè)單位的改革力度，事業(yè)單位需全面提高公益服務(wù)質(zhì)量?；诖?，要充分優(yōu)化現(xiàn)階段的內(nèi)部控制工作，注重利用績(jī)效管理理念和方法，強(qiáng)化預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理的相互促進(jìn)，使事業(yè)單位構(gòu)建更加科學(xué)、合理、高效的預(yù)算績(jī)效管理體系。