大數(shù)據(jù)背景下商業(yè)銀行研究型審計(jì)實(shí)現(xiàn)路徑

研究型審計(jì)是破解審計(jì)難題、提升審計(jì)質(zhì)效的重要抓手。中國(guó)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)侯凱提出要聚焦主責(zé)主業(yè)，開(kāi)展研究型審計(jì)，把研究工作作為頭等大事來(lái)抓，作為謀事之基、成事之道?；诖?，筆者結(jié)合從業(yè)經(jīng)歷，探討了大數(shù)據(jù)背景下商業(yè)銀行如何做實(shí)做細(xì)研究型審計(jì)。

一、研究型審計(jì)的內(nèi)涵

在學(xué)術(shù)上，研究型審計(jì)并沒(méi)有形成嚴(yán)格、統(tǒng)一的定義。審計(jì)署南京特派辦特派員李玲首先提出研究型審計(jì)的概念，具體是指審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的大局觀(guān)念、研究型思維，將研究貫穿審計(jì)過(guò)程，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)要積極研究問(wèn)題、解決問(wèn)題。侯凱審計(jì)長(zhǎng)在2021年度審計(jì)署集中整訓(xùn)時(shí)的講話(huà)提出，要積極推進(jìn)研究型審計(jì)工作，研究型審計(jì)在全國(guó)鋪開(kāi)。

研究型審計(jì)有別于傳統(tǒng)的審計(jì)（詳見(jiàn)下表），也不是簡(jiǎn)單的“研究+審計(jì)”，更不是簡(jiǎn)單地搞幾個(gè)審計(jì)課題，發(fā)幾篇學(xué)術(shù)論文。大數(shù)據(jù)背景下研究型審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，是在數(shù)據(jù)分析全面覆蓋的基礎(chǔ)上，聚焦審計(jì)工作實(shí)踐、服務(wù)審計(jì)工作需要，從而更好地開(kāi)展審計(jì)工作，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

一是從表面問(wèn)題到深入揭示本質(zhì)。研究型審計(jì)貫通整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，從審計(jì)立項(xiàng)、審前數(shù)據(jù)分析、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告到審計(jì)整改階段，要求審計(jì)人員對(duì)違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行深入分析后，能夠有效揭示問(wèn)題本質(zhì)。

二是單一認(rèn)識(shí)到系統(tǒng)共享。研究型審計(jì)不是個(gè)體、單一領(lǐng)域的探討研究，而是數(shù)據(jù)分析全面覆蓋以及全區(qū)域內(nèi)信息、技術(shù)、案例、方法的交流共享。

三是靜態(tài)分析到動(dòng)態(tài)研究。動(dòng)態(tài)研究要求用發(fā)展的眼光看待審計(jì)，同一類(lèi)金融案件，作案手法層出不窮，研究型審計(jì)就是關(guān)注、研究這方面動(dòng)態(tài)的發(fā)展，從而為審計(jì)提供新的方向。

四是突破傳統(tǒng)審計(jì)局限。隨著銀行監(jiān)管政策的收緊，金融機(jī)構(gòu)反審計(jì)能力逐漸增強(qiáng)。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)踐中，傳統(tǒng)審計(jì)模式已經(jīng)難以發(fā)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)隱蔽的作案手法。因此，以研究型審計(jì)助力，能高效破除“傳統(tǒng)審計(jì)越來(lái)越難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題”這個(gè)局。如某審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)銀行資管計(jì)劃資金流向進(jìn)行審計(jì)時(shí)，按照傳統(tǒng)審計(jì)模式，在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱的資料難以獲取債券資金真實(shí)的穿透情況，中間的層層嵌套環(huán)節(jié)使得資金投向并不透明。開(kāi)展研究型審計(jì)能有效解決這一難題，穿透金融產(chǎn)品、金融工具的表面形態(tài)而把握其本質(zhì)屬性。

二、開(kāi)展研究型審計(jì)的必要性

首先，研究型審計(jì)是審計(jì)發(fā)展目標(biāo)的客觀(guān)需要。揭示問(wèn)題是審計(jì)的基本職責(zé)，目的是推動(dòng)解決問(wèn)題，同時(shí)揭示問(wèn)題，推進(jìn)規(guī)范管理，促進(jìn)改革。因此，需要審計(jì)人員研究相關(guān)問(wèn)題的歷史沿革、結(jié)合國(guó)家大政方針、宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，從體制機(jī)制層面挖掘問(wèn)題存在的根源，并提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，所以需要開(kāi)展扎實(shí)的研究型審計(jì)。

其次，研究型審計(jì)是實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的基礎(chǔ)。銀行的業(yè)務(wù)日新月異，如果不開(kāi)展研究，審計(jì)人員連銀行的業(yè)務(wù)都不熟悉，導(dǎo)致外行審內(nèi)行。如以前的信貸業(yè)務(wù)，絕大部分是線(xiàn)下手工操作發(fā)放的，審計(jì)主要是翻閱貸款檔案，關(guān)注貸款調(diào)查、審查、審批等方面的問(wèn)題。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，銀行的信貸業(yè)務(wù)很多已經(jīng)轉(zhuǎn)移到線(xiàn)上，通過(guò)模型自動(dòng)審查、審批貸款，可能連紙質(zhì)的貸款檔案都不復(fù)存在。因此，審計(jì)工作應(yīng)該結(jié)合大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，分析線(xiàn)上貸款品種不良率等，以及審計(jì)貸款模型的設(shè)置是否存在漏洞等。因此研究型審計(jì)是確保審計(jì)工作跟上業(yè)務(wù)發(fā)展步伐的基礎(chǔ)。

最后，研究型審計(jì)是提升審計(jì)質(zhì)效的必然要求。傳統(tǒng)的審計(jì)，是以抽樣審計(jì)為基礎(chǔ)的手工審計(jì)，能否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題取決于抽樣的精準(zhǔn)度，因此蘊(yùn)含著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)入新時(shí)代，行業(yè)管理機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)工作提出“數(shù)據(jù)先行、全面覆蓋、突出重點(diǎn)、精準(zhǔn)核查”的要求，而傳統(tǒng)手工審計(jì)是無(wú)法實(shí)現(xiàn)這一要求的。行業(yè)管理機(jī)構(gòu)開(kāi)展扎實(shí)的研究，通過(guò)研發(fā)審計(jì)信息系統(tǒng)、接入相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，用審計(jì)信息化手段破解這一難題。

三、研究型審計(jì)組織框架

行業(yè)管理機(jī)構(gòu)建立了以審計(jì)部為龍頭的“一部五中心”、有機(jī)協(xié)調(diào)轄內(nèi)銀行審計(jì)部的“緊密型”組織框架，強(qiáng)化黨委對(duì)審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)，明確黨委書(shū)記（理事長(zhǎng)）直接分管審計(jì)工作，總審計(jì)師負(fù)責(zé)管理審計(jì)條線(xiàn)各項(xiàng)具體工作。各審計(jì)中心直接向?qū)徲?jì)部匯報(bào)工作；審計(jì)部對(duì)轄內(nèi)銀行分管審計(jì)工作負(fù)責(zé)人進(jìn)行履職評(píng)價(jià)。在此基礎(chǔ)上，行業(yè)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)籌開(kāi)展研究型審計(jì)工作，從而形成以下研究型審計(jì)組織框架。

（一）行業(yè)審計(jì)層面組織架構(gòu)

行業(yè)管理機(jī)構(gòu)垂直管理非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中心、4個(gè)區(qū)域?qū)徲?jì)中心。在一部五中心的組織框架下，審計(jì)部統(tǒng)籌全體審計(jì)人員加入審計(jì)文書(shū)寫(xiě)作研究組、審計(jì)信息化研究組、信貸業(yè)務(wù)研究組、資金業(yè)務(wù)研究組、財(cái)務(wù)內(nèi)控研究組，并指導(dǎo)5個(gè)研究組開(kāi)展研究型審計(jì)工作。

（二）區(qū)域?qū)徲?jì)中心轄屬銀行層面組織架構(gòu)

區(qū)域?qū)徲?jì)中心統(tǒng)籌區(qū)域內(nèi)銀行審計(jì)部相關(guān)人員，組建區(qū)域范圍內(nèi)的審計(jì)文書(shū)寫(xiě)作研究組、審計(jì)信息化研究組、信貸業(yè)務(wù)研究組、資金業(yè)務(wù)研究組、財(cái)務(wù)內(nèi)控研究組，由區(qū)域?qū)徲?jì)中心骨干擔(dān)任研究組組長(zhǎng)，指導(dǎo)區(qū)域內(nèi)銀行開(kāi)展研究型審計(jì)工作。

四、研究型審計(jì)實(shí)現(xiàn)路徑

研究型審計(jì)的最終落腳點(diǎn)在于提高審計(jì)人員的審計(jì)能力，培養(yǎng)其合理懷疑的能力。因此審計(jì)人員需要不斷參與審計(jì)實(shí)踐，在實(shí)踐中掌握必要的知識(shí)技能。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)熟悉審計(jì)流程、審計(jì)制度，并掌握審計(jì)方法和審計(jì)技巧。對(duì)于審計(jì)對(duì)象，審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備與各種違規(guī)問(wèn)題信息是不對(duì)稱(chēng)的，所以需要其有合理懷疑一切的思維，對(duì)于那些平常無(wú)奇的事件，可以假設(shè)它就是一個(gè)違規(guī)的案件，從而摸索審計(jì)對(duì)象作案的思路，并通過(guò)場(chǎng)景模擬找出突破點(diǎn)。

審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中需要處理大量的數(shù)據(jù)信息，從中提煉有價(jià)值的信息進(jìn)行研究，如何提煉呢？從統(tǒng)計(jì)學(xué)角度來(lái)看，可以運(yùn)用線(xiàn)性回歸分析方法分析趨勢(shì)變動(dòng)，發(fā)現(xiàn)總體情況和規(guī)律，把統(tǒng)計(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)相結(jié)合，把數(shù)據(jù)與審計(jì)思維相融合，是推進(jìn)研究型審計(jì)的一種表現(xiàn)。以下是經(jīng)過(guò)實(shí)踐的研究型審計(jì)實(shí)現(xiàn)路徑：

（一）沉浸式研究型審計(jì)課題

首先，每年在審計(jì)隊(duì)伍中組建若干課題研究小組，研究組提出研究型審計(jì)課題計(jì)劃，并組織研究組組員開(kāi)展課題研究。年中開(kāi)展中期考核展示，年底提交研究型審計(jì)課題成果。沉浸式研究型審計(jì)課題要注重實(shí)用性，可以是日常審計(jì)中經(jīng)常遇到的但又難以解決、或者需要重復(fù)勞動(dòng)花費(fèi)大量時(shí)間解決的問(wèn)題等。

其次，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開(kāi)展研究，利用信息化手段或者成熟的商業(yè)軟件等，解決前述問(wèn)題，以切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)效，禁止純理論性的對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)無(wú)現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義的課題。研究成果一般包括：日常審計(jì)中遇到的難題、解決問(wèn)題的方法及技術(shù)手段、解決問(wèn)題取得的成效、研究展望或建議等。如針對(duì)手工排查關(guān)聯(lián)關(guān)系用時(shí)超過(guò)2個(gè)工作日，重復(fù)勞動(dòng)、效率低下、排查不全面、無(wú)法可視化等缺點(diǎn)，經(jīng)過(guò)深入研究，引入復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)理論構(gòu)建擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)，僅需將借款人、擔(dān)保人信息及擔(dān)保金額輸入pajek軟件，就能一鍵生成全部擔(dān)保關(guān)聯(lián)。踐行研究型審計(jì)，使得關(guān)聯(lián)關(guān)系排查由耗時(shí)超過(guò)2個(gè)工作日壓縮到即時(shí)生成，且大幅提升了排查的全面性、精準(zhǔn)度，從而切實(shí)提升了審計(jì)質(zhì)效，如下圖所示。

分析數(shù)據(jù)特征開(kāi)展擔(dān)保關(guān)聯(lián)排查圖

（二）打造審計(jì)成果應(yīng)用體系

行業(yè)管理機(jī)構(gòu)以風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)為導(dǎo)向，建立多層次、多維度的審計(jì)成果反映形式，以提升審計(jì)成果應(yīng)用水平，充分發(fā)揮審計(jì)成果的作用。

一是建立審計(jì)文書(shū)標(biāo)準(zhǔn)化管理機(jī)制。推進(jìn)審計(jì)文書(shū)格式和內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化，建立審計(jì)報(bào)告、專(zhuān)題報(bào)告等多層次審計(jì)成果反映載體。

二是建立事中審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題報(bào)告機(jī)制。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，尤其對(duì)重大、敏感、苗頭性問(wèn)題，要及時(shí)報(bào)告，穩(wěn)妥處置。

三是建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任初步認(rèn)定機(jī)制。在審計(jì)成果提交黨委之前，由審計(jì)部對(duì)審計(jì)事項(xiàng)涉及的人和事進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)責(zé)任人提出初步處理、處罰意見(jiàn)，從而為黨委決策提供參考依據(jù)。

四是建立內(nèi)外部的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。建立健全審計(jì)部門(mén)與監(jiān)管部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)之間的溝通、成果共享和聯(lián)動(dòng)機(jī)制。如行業(yè)管理機(jī)構(gòu)審計(jì)部統(tǒng)籌各審計(jì)中心在大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，開(kāi)展不良資產(chǎn)管理專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)多家銀行存在重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，其中向駐社紀(jì)委移交多條審計(jì)線(xiàn)索，并統(tǒng)籌撰寫(xiě)涉嫌違規(guī)違紀(jì)審計(jì)專(zhuān)報(bào)，從而為行業(yè)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)一步加強(qiáng)不良資產(chǎn)管理，發(fā)揮“眼睛”“利劍”“參謀”作用。

（三）常態(tài)化研究型學(xué)習(xí)

一是加強(qiáng)制度學(xué)習(xí)。制度及業(yè)務(wù)是研究型審計(jì)的基礎(chǔ)，加強(qiáng)各項(xiàng)制度的學(xué)習(xí)，提升業(yè)務(wù)水平，才能干好研究型審計(jì)。每季度初，由研究組提出制度學(xué)習(xí)清單，由組員每周自學(xué)3份制度，每份制度至少提煉5個(gè)審計(jì)應(yīng)用要點(diǎn)，每周研究組組長(zhǎng)統(tǒng)計(jì)制度學(xué)習(xí)情況并通報(bào)。

二是制度帶學(xué)。每周定期安排研究組組員開(kāi)展制度帶學(xué)，制度帶學(xué)要深入，并結(jié)合審計(jì)案例講解。

三是季度制度考學(xué)。每季度由5個(gè)研究組組長(zhǎng)在季度初確定的制度范圍內(nèi)出題，組織線(xiàn)下考試，考試成績(jī)納入季度考核。

（四）每月研究型業(yè)務(wù)培訓(xùn)

每月由5個(gè)研究組輪流派員開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)業(yè)務(wù)要貼合審計(jì)實(shí)踐。如2023年5月，審計(jì)信息化研究組開(kāi)展SQL建模語(yǔ)言培訓(xùn)，系統(tǒng)講解了基本建模語(yǔ)句、語(yǔ)法及其適用場(chǎng)景，并且結(jié)合案例分析，深入淺出闡釋了SQL建模在批量挖掘數(shù)據(jù)中的重要作用，從而提升了參訓(xùn)人員審計(jì)信息化水平。

（五）抓實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改

針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改不到位、屢查屢犯等現(xiàn)象，行業(yè)管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控研究組深入研究，嚴(yán)格按“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題在3個(gè)月內(nèi)完成整改”目標(biāo)，堅(jiān)持“誰(shuí)審計(jì)誰(shuí)負(fù)責(zé)跟蹤”，推動(dòng)“銷(xiāo)號(hào)制”整改。

一是建立問(wèn)題整改標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)，梳理出8大類(lèi)問(wèn)題、9個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，246項(xiàng)問(wèn)題定性，并針對(duì)以上問(wèn)題擬定整改標(biāo)準(zhǔn)。

二是規(guī)范問(wèn)題整改工作。落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)、區(qū)域?qū)徲?jì)中心整改專(zhuān)員、審計(jì)整改督促檢查工作小組“三重復(fù)核”機(jī)制。定期召開(kāi)審計(jì)整改督促檢查工作小組會(huì)議，審議其中高風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、整改情況不認(rèn)可問(wèn)題，以進(jìn)一步督促被審計(jì)機(jī)構(gòu)完善整改措施，從而確保有效整改存在的問(wèn)題。

五、研究型審計(jì)的展望

行業(yè)管理機(jī)構(gòu)依托審計(jì)信息系統(tǒng)，在大數(shù)據(jù)背景下開(kāi)展研究型審計(jì)，努力提升非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在審計(jì)項(xiàng)目中的比重，不斷提升審計(jì)質(zhì)效，取得了較好的成績(jī)。但目前，研究型審計(jì)仍處于探索階段，還存在既懂審計(jì)業(yè)務(wù)、又懂技術(shù)的研究型審計(jì)人才不多，研究型審計(jì)氛圍不夠濃厚等問(wèn)題。下一步，將在以下方面進(jìn)一步做實(shí)做細(xì)研究型審計(jì)。

一是加強(qiáng)學(xué)習(xí)型審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。有計(jì)劃有重點(diǎn)地開(kāi)展業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，通過(guò)集中培訓(xùn)、案例分享、在線(xiàn)平臺(tái)考學(xué)等方式，進(jìn)一步扎實(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。

二是建立健全落實(shí)機(jī)制。將各研究組的研究成果納入考核，以考核倒逼各研究組扎實(shí)開(kāi)展研究型審計(jì)，用制度機(jī)制扭轉(zhuǎn)舊觀(guān)念、樹(shù)立新思維，從而切實(shí)把研究貫穿于審計(jì)全過(guò)程。

三是樹(shù)立研究型審計(jì)鮮明導(dǎo)向。要在審計(jì)隊(duì)伍中宣貫研究型審計(jì)理念，持久扎實(shí)推進(jìn)研究型審計(jì)的工作思維及方法，在年度優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目、優(yōu)秀審計(jì)工作者等評(píng)優(yōu)中，向研究型審計(jì)方向傾斜，從而引導(dǎo)審計(jì)隊(duì)伍自覺(jué)開(kāi)展研究型審計(jì)。

（作者單位：1.廣東省農(nóng)村信用社聯(lián)合社；2.廣東高州農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司 ）

作者簡(jiǎn)介：

張恩勇，1986年出生，男，廣東茂名人，高級(jí)審計(jì)師。研究方向：金融、審計(jì)。

吳昌松，1992年出生，男，廣東茂名人，初級(jí)經(jīng)濟(jì)師。研究方向：金融、審計(jì)。