關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響效應(yīng)分析

審計(jì)人員是審計(jì)事項(xiàng)披露過程的主要責(zé)任人，在審計(jì)過程中扮演著非常重要的角色。為此，審計(jì)人員需要嚴(yán)格按照相關(guān)審計(jì)流程進(jìn)行操作，提高審計(jì)過程的合理性和規(guī)范性，這樣可以在很大程度上提高審計(jì)結(jié)果的可靠性，為投資者的投資過程提供重要的參考依據(jù)。

相關(guān)理論概述

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。它是一個(gè)與審計(jì)過程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語，并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果，包括訴訟和因負(fù)面宣傳或其他與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的內(nèi)容 一是高度主導(dǎo)觀點(diǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)。這涉及財(cái)務(wù)報(bào)告中的不確定因素，比如賬目的精確度、減值的確認(rèn)、收益的確認(rèn)、資產(chǎn)和負(fù)債的公平價(jià)值的確認(rèn)以及資產(chǎn)的計(jì)算等。二是重大風(fēng)險(xiǎn)。涉及可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告精確度造成嚴(yán)重破壞的風(fēng)險(xiǎn)，如關(guān)聯(lián)方交易、商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、欺詐風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)停滯風(fēng)險(xiǎn)或者法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)等。三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的復(fù)雜性或爭(zhēng)議性，包括對(duì)其解釋和應(yīng)用的適當(dāng)性等問題。

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

提高透明度和可靠性 揭示關(guān)鍵審計(jì)信息在審核報(bào)告中，能夠增強(qiáng)對(duì)審查過程中出現(xiàn)的關(guān)鍵問題的理解，從而提升審計(jì)品質(zhì)，并增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的公開性和穩(wěn)定性。透過公開關(guān)鍵審計(jì)信息，能夠更深入地掌握公司的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果，同時(shí)，審計(jì)師也能將已經(jīng)審查過的重大問題（包括投資者、股東及其他利益相關(guān)方）傳遞給財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，從而讓他們能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表有更全面的理解。

強(qiáng)調(diào)重要風(fēng)險(xiǎn) 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露主要是為了突出與企業(yè)運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別和評(píng)估這些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)師會(huì)注意到可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的風(fēng)險(xiǎn)和問題。通過公開這些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)師向使用財(cái)務(wù)報(bào)告的人們指明了財(cái)務(wù)報(bào)告中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，并提醒用戶在使用財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)需要特別留意這些風(fēng)險(xiǎn)。

增加用戶信任 揭示關(guān)鍵審計(jì)內(nèi)容能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)審查流程和報(bào)告的信賴。審計(jì)人員公開審查內(nèi)容意味著他們?cè)趯彶檫^程中確實(shí)考慮到了重大的風(fēng)險(xiǎn)，并且采取了恰當(dāng)?shù)姆绞綉?yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。

這種公開透明度和專業(yè)性的體現(xiàn)，在一定程度上維護(hù)了財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的合法權(quán)益，增強(qiáng)用戶對(duì)審查報(bào)告的信賴，提高對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和精確性的信賴。

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定 審計(jì)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)：在審計(jì)過程中，可能會(huì)遇到復(fù)雜的審計(jì)問題，這些問題可能涉及多個(gè)領(lǐng)域，如審查合同、檢查證據(jù)等。如果處理審計(jì)事項(xiàng)的方式不當(dāng)，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)過程中的錯(cuò)誤報(bào)告，增加審計(jì)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：由于審計(jì)過程中需要處理的事項(xiàng)眾多，可能導(dǎo)致大量財(cái)務(wù)報(bào)表需要處理，從而增加了財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。這可能導(dǎo)致對(duì)某些事項(xiàng)的估計(jì)出現(xiàn)誤差，使財(cái)務(wù)報(bào)表的統(tǒng)計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。

審計(jì)交易風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)信息的公開可能會(huì)對(duì)審計(jì)交易流程產(chǎn)生影響，從而引發(fā)交易事項(xiàng)的錯(cuò)誤報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。例如，在金融行業(yè)，特別是一些貸款發(fā)放公司，審計(jì)人員在客戶信譽(yù)方面需要承擔(dān)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

為了有效降低這些風(fēng)險(xiǎn)，可以采取以下策略：對(duì)客戶進(jìn)行分期支付，逐步評(píng)估客戶的信譽(yù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和完整性；建立完善的審計(jì)流程和制度，確保審計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性；加強(qiáng)與客戶的溝通和合作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，避免潛在的風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤報(bào)告。

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量 根據(jù)1504號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)披露過程中應(yīng)選擇關(guān)鍵的財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)進(jìn)行公開。這表明，重要的審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量通常不會(huì)過多，以確保突出核心內(nèi)容。如果公開數(shù)量過多，將無法全面總結(jié)審計(jì)事項(xiàng)，也無法突出關(guān)鍵內(nèi)容。例如，觀察各上市公司的審計(jì)信息披露情況可以發(fā)現(xiàn)，關(guān)鍵審計(jì)信息的披露數(shù)量通常在2-3個(gè)之間，很少有超過4個(gè)的情況。實(shí)際上，審計(jì)信息的披露數(shù)量并沒有明確的規(guī)定，通常由審計(jì)人員來決定，數(shù)量主要受到審計(jì)信息的數(shù)量、重要性和風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響，披露內(nèi)容通常包括收入、商譽(yù)、風(fēng)險(xiǎn)等。

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的角度 首先，從投資者的視角來看，披露的信息可以作為投資者投資決策的參考，使投資者在投資過程中能夠做出正確的決定。例如，當(dāng)審計(jì)人員披露審計(jì)信息后，投資者有權(quán)查閱審計(jì)報(bào)告。通過審計(jì)報(bào)告的解讀，投資者可以對(duì)項(xiàng)目有更深入的理解，從而使他們的決策更具合理性。其次，從審計(jì)單位的視角來看，透露審計(jì)信息能幫助企業(yè)更準(zhǔn)確地評(píng)估賬款問題，有效地管理資金流動(dòng)，使企業(yè)的賬目管理更加標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。例如，當(dāng)審計(jì)人員披露資產(chǎn)信息后，他們能夠有效地處理資產(chǎn)的重組問題，提高公司賬目的合理性，避免壞賬和遺漏的情況發(fā)生，從而使公司的賬目更加精確和可信。

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露給審計(jì)人員帶來的挑戰(zhàn)

審計(jì)人員在處理關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，需要投入大量的精力。這些事項(xiàng)的公開會(huì)提高公眾對(duì)其的了解，從而讓審計(jì)師對(duì)審計(jì)的重要性有所增強(qiáng)，他們會(huì)更加關(guān)心審計(jì)的成果和質(zhì)量，因此，他們需要承受的工作壓力也隨之增大。其次，審計(jì)師需要承擔(dān)更大的職責(zé)。當(dāng)審計(jì)師發(fā)現(xiàn)重要的審計(jì)信息需要公開時(shí)，由于保護(hù)可能的利益，被審計(jì)的機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)可能會(huì)介入，這就需要審計(jì)師承擔(dān)更高的職責(zé)。最后，這也使得審計(jì)師面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。核心審查問題涉及信息的額外公開，這會(huì)對(duì)審計(jì)員產(chǎn)生法律訴訟和名譽(yù)損害。另外，當(dāng)審計(jì)師與被審計(jì)公司的高層領(lǐng)導(dǎo)發(fā)生沖突時(shí)，需要審計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行調(diào)和，這對(duì)審計(jì)的質(zhì)量提出更高的標(biāo)準(zhǔn)，也使得審計(jì)師面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露中降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略

供給維度 第一，強(qiáng)化審計(jì)溝通。首先，加強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部的溝通。審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)向上級(jí)反饋每日任務(wù)，并整理出審計(jì)過程中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，以完成審計(jì)的概括性任務(wù)。這種方式能夠顯著提高審計(jì)效率，減少所需時(shí)間。例如，當(dāng)審計(jì)人員向上級(jí)匯報(bào)問題時(shí)，上級(jí)會(huì)根據(jù)具體情況進(jìn)行評(píng)估和總結(jié)，并將關(guān)鍵問題重新分配給各個(gè)審計(jì)小組解決。這種方式不僅確保了審計(jì)團(tuán)隊(duì)的協(xié)作，提高了審計(jì)效益，還降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，加強(qiáng)審計(jì)單位與被審計(jì)單位之間的溝通，確保雙方能夠準(zhǔn)確傳達(dá)觀點(diǎn)，實(shí)時(shí)掌握審計(jì)事項(xiàng)的處理狀況，以便盡快完成審計(jì)流程。在加強(qiáng)溝通方面，審計(jì)單位可以采取多種方式，如定期召開審計(jì)會(huì)議、建立有效的溝通渠道、及時(shí)反饋審計(jì)進(jìn)展情況等。同時(shí)，被審計(jì)單位也需要積極配合審計(jì)工作，提供必要的支持和協(xié)助，以便更好地完成審計(jì)流程。第二，降低審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)。為了確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，審計(jì)人員必須嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，做好關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露中的風(fēng)險(xiǎn)管控工作。首先，為確保投資者對(duì)審計(jì)報(bào)告的信任，提高其精確度，需要詳細(xì)闡述審計(jì)過程。為了增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的可信度，降低審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》。此舉將確保審計(jì)過程的規(guī)范化，并有效預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，為避免審計(jì)報(bào)告被濫用并給審計(jì)機(jī)構(gòu)帶來額外風(fēng)險(xiǎn)，必須嚴(yán)格控制其使用。例如，在披露審計(jì)信息之前，審計(jì)人員應(yīng)在報(bào)告頂部做出明確說明，如“此報(bào)告僅適用于XXX”，以有效避免濫用，并降低審計(jì)機(jī)構(gòu)被起訴的可能性。

需求維度 第一，提高審計(jì)質(zhì)量。為了有效提高關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露質(zhì)量，審計(jì)人員需要嚴(yán)格按照相關(guān)要求進(jìn)行操作，合理設(shè)計(jì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，將相關(guān)問題處理完畢之后再進(jìn)行后續(xù)的審計(jì)工作，這樣可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)人員需要保證關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的真實(shí)性和完整性，不僅要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部管理情況進(jìn)行充分了解，還要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及行業(yè)背景進(jìn)行詳細(xì)分析。此外，需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面掌握，全面分析企業(yè)在發(fā)展過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題。如果發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)存在問題或者錯(cuò)誤時(shí)，要及時(shí)采取相應(yīng)措施予以解決，避免影響到后續(xù)工作的開展。第二，優(yōu)化審計(jì)流程。審計(jì)流程是審計(jì)人員必須遵循的一套系統(tǒng)化的程序和方法，旨在解決審計(jì)過程中遇到的各種問題，并最終達(dá)到審計(jì)目的。為了提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，優(yōu)化審計(jì)流程在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露過程中顯得尤為重要。在審計(jì)執(zhí)行階段，審計(jì)人員需依據(jù)財(cái)務(wù)記錄來收集相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以確保審計(jì)的精確性，并降低審計(jì)過程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)結(jié)束時(shí)，需對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行細(xì)致的審核，以得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議。只有在確認(rèn)審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確無誤之后，才能公開具體的審計(jì)內(nèi)容。例如，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》第二十條明確規(guī)定：審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，必須充分運(yùn)用審計(jì)證據(jù)，以形成有效的審計(jì)觀點(diǎn)，并確保審計(jì)結(jié)果的穩(wěn)定性?？傊?，審計(jì)報(bào)告的審核是確保審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性和有效性的重要環(huán)節(jié)。在公開具體的審計(jì)內(nèi)容之前，必須確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確無誤，以保護(hù)公眾利益和維護(hù)審計(jì)的公信力和權(quán)威性。第三，提升CPA職業(yè)素養(yǎng)。首先，采用如線下講座和培訓(xùn)，或者網(wǎng)絡(luò)直播課程等多元化方法，以增強(qiáng)審計(jì)工作人員的專業(yè)技能。邀請(qǐng)有豐富經(jīng)驗(yàn)的專家和其他專業(yè)人士，通過分享他們的學(xué)習(xí)心得。其次，隨時(shí)學(xué)習(xí)和理解新的規(guī)定。隨著行業(yè)的持續(xù)進(jìn)步和會(huì)計(jì)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的持續(xù)刷新，為了提高個(gè)人的職業(yè)技能和工作效率，審計(jì)專業(yè)人士需要適時(shí)掌握新的理論知識(shí)和標(biāo)準(zhǔn)的改動(dòng)，深入理解其含義，以便更有效、精確地公開KAM，進(jìn)一步提高審計(jì)的品質(zhì)，減少相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。最終，借助北斗等先進(jìn)科技手段，確認(rèn)獐子島存在欺詐行為。因此，借助大數(shù)據(jù)等前沿科技工具，通過互聯(lián)網(wǎng)對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行全面、多角度的比較分析，這將更有利于審計(jì)人員評(píng)估企業(yè)當(dāng)前的情況。最后，審計(jì)人員需要維持自主性。盡管他們是被審計(jì)單位的委托方，但他們應(yīng)該保持專業(yè)和獨(dú)立，不與被審計(jì)單位勾結(jié)，以此來減少風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)師提出的關(guān)鍵審計(jì)問題可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的精確性、完整性和可信度產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。因此，我國(guó)應(yīng)將審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際審計(jì)規(guī)則相一致，以確保審計(jì)的準(zhǔn)確性和公正性。作為審計(jì)師，有義務(wù)向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者公開關(guān)鍵審計(jì)問題的存在，以緩解上市公司與投資者信息不對(duì)稱的問題。這樣做有助于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：青海華翼會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）