高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究

隨著高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展速度提升，政府部門為防止無高新資質(zhì)的企業(yè)影響市場，不僅提高了高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，同時也加強(qiáng)稅收征管，尤其是在金稅四期系統(tǒng)監(jiān)管下，高新技術(shù)企業(yè)的不規(guī)范享受稅收優(yōu)惠、涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險等問題逐漸透明化，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理的必要性更加突出。本文主要研究高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理問題，結(jié)合具體風(fēng)險情況，提出可行的稅務(wù)風(fēng)險管理措施，期望能夠提升高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平。

高新技術(shù)企業(yè)是培育新動能、促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的中堅力量，同時也是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵，作為走在科技發(fā)展前列的高新技術(shù)企業(yè)，國家對其發(fā)展的重視和扶持力度持續(xù)加大，先后出臺多項支持科技創(chuàng)新的政策文件，鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)因其經(jīng)營和稅務(wù)特殊性，享受較多的稅收優(yōu)惠政策，部分企業(yè)過度追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，忽視稅務(wù)風(fēng)險管理，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和形象受損。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，稅務(wù)風(fēng)險管理缺位則面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查和嚴(yán)厲處罰，影響企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營和生存發(fā)展，如何有效管理稅務(wù)風(fēng)險是高新技術(shù)企業(yè)目前的重要任務(wù)。

高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析

高新技術(shù)資格認(rèn)定風(fēng)險 在高企申報期間，如果企業(yè)報送的材料存在虛假作偽信息，則將被取消認(rèn)定資格，不允許享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。同時，企業(yè)通過高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定之后，相關(guān)部門將定期抽查，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)、科技成果等不符合高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，則開展資格復(fù)查審核工作，審核不通過則直接取消資格，不再享受稅收優(yōu)惠，并追繳之前優(yōu)惠的稅費。

稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用風(fēng)險 國家針對高新技術(shù)企業(yè)頒布的稅收優(yōu)惠政策類型、數(shù)量較多，比如企業(yè)所得稅稅收減免、專項基金扶持、研發(fā)費用加計扣除等方面，在實務(wù)中，高新技術(shù)企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的解讀不準(zhǔn)確或是應(yīng)用不充分，都將導(dǎo)致企業(yè)支出額外稅費，增加企業(yè)稅負(fù)壓力，減稅增效目標(biāo)落實成效差強(qiáng)人意。

研發(fā)費用核算管理風(fēng)險 高新技術(shù)企業(yè)除加計扣除比例、歸集范圍方面與一般企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除存在差異之外，其他方面并無不同。研發(fā)費用加計扣除相關(guān)政策中詳細(xì)說明了政策適用范圍、研發(fā)費用加計扣除范圍、研發(fā)費用核算管理內(nèi)容等，但是高新技術(shù)企業(yè)部分財稅人員對政策一知半解，未能準(zhǔn)確把握研發(fā)費用核算和歸集范圍，甚至將研發(fā)項目之外的費用計入研發(fā)費用科目，導(dǎo)致企業(yè)計稅依據(jù)計算錯誤，產(chǎn)生少繳稅款問題，面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查和繳納滯納金處罰。

稅收執(zhí)法風(fēng)險 稅務(wù)機(jī)關(guān)的自主裁量權(quán)使稅收執(zhí)法風(fēng)險增加，一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員避重就輕，為解決稅收執(zhí)法難問題，在執(zhí)法過程中自主裁量權(quán)使用不當(dāng)，情節(jié)認(rèn)定不準(zhǔn)確，稅收處罰決定有失公允。另一方面，執(zhí)法人員未能嚴(yán)格按照既定程序辦事，與納稅人相同事項的處理程序不同，兩者就納稅相關(guān)問題存在爭議，稅收執(zhí)法人員僅從合法角度考慮爭議問題，忽略程序問題，導(dǎo)致納稅人面臨不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理優(yōu)化建議

夯實稅務(wù)風(fēng)險管理基礎(chǔ) 第一，強(qiáng)化全員風(fēng)險管理意識。高新技術(shù)企業(yè)在推進(jìn)研發(fā)創(chuàng)新活動的同時，應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理，密切關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險因素，強(qiáng)化全員稅務(wù)風(fēng)險管理意識，明確稅務(wù)風(fēng)險管理對于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的意義。一方面，高新技術(shù)企業(yè)需從戰(zhàn)略層面入手優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理，識別稅務(wù)風(fēng)險點，加強(qiáng)日常稅務(wù)管理。另一方面，高新技術(shù)企業(yè)財稅人員應(yīng)準(zhǔn)確掌握稅收政策規(guī)定，把握納稅申報時間節(jié)點及具體要求，規(guī)避未及時繳稅而導(dǎo)致的稽查處罰風(fēng)險，同時梳理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，動態(tài)監(jiān)管涉稅事項，從嚴(yán)防控稅務(wù)風(fēng)險。

第二，設(shè)置風(fēng)險管理目標(biāo)。高新技術(shù)企業(yè)需以清晰的風(fēng)險管理目標(biāo)指導(dǎo)落實稅務(wù)風(fēng)險管理工作，首先，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)遵循客觀性、成本效益、合規(guī)性原則設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，綜合考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、綜合成本、稅收規(guī)定等因素，設(shè)置符合企業(yè)現(xiàn)階段及未來發(fā)展形勢的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)。此外，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)需結(jié)合內(nèi)外環(huán)境變化而調(diào)整，根據(jù)監(jiān)管要求梳理稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)內(nèi)容，提高管理目標(biāo)合理性。

第三，規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險自查管理。首先，優(yōu)化納稅申報程序，一是增加數(shù)據(jù)核對步驟，核查財務(wù)報表和納稅申報報表中的金額是否一致；核查納稅申報表和實際金額是否一致。二是準(zhǔn)確記錄報稅日歷，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在各稅種規(guī)定的報稅日前仔細(xì)核對應(yīng)納稅金是否計算準(zhǔn)確，按照規(guī)定時間報稅納稅，規(guī)避繳納滯納金風(fēng)險。三是高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅負(fù)預(yù)警值，并且與其進(jìn)行對比，自主監(jiān)測企業(yè)的隱匿收入、多計成本、進(jìn)項稅抵扣不合理等情況，從而及時作出調(diào)整。其次，定期開展稅務(wù)自查工作，高新技術(shù)企業(yè)可每月自查或是在年度匯算清繳前自查，分別從納稅申報程序、稅收優(yōu)惠政策享受、票證合規(guī)性等方面進(jìn)行自查。

健全稅務(wù)風(fēng)險識別評估體系 第一，梳理稅務(wù)風(fēng)險識別流程。首先，高新技術(shù)企業(yè)需健全稅務(wù)風(fēng)險管理組織，一是優(yōu)化企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，股東大會、董事會嚴(yán)格履行監(jiān)管職責(zé)；二是結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點和稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)設(shè)置稅務(wù)管理崗位，明確稅務(wù)風(fēng)險管理職責(zé)權(quán)限；三是建立職責(zé)分工和約束機(jī)制。其次，高新技術(shù)企業(yè)需明確識別內(nèi)外稅務(wù)風(fēng)險因素，比如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、稅務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)風(fēng)險偏好、經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策等多項因素。第三，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，將識別出的稅務(wù)風(fēng)險信息按照風(fēng)險類型存儲至數(shù)據(jù)庫，利用數(shù)據(jù)庫中的信息支撐財稅人員進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險比較分析，進(jìn)一步提升稅務(wù)風(fēng)險識別效率。

第二，改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)及時完善稅務(wù)風(fēng)險評估流程，一是結(jié)合風(fēng)險識別結(jié)果，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行匯總分類，預(yù)測稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率及影響程度，基于具體的風(fēng)險測算結(jié)果確定風(fēng)險等級、出具稅務(wù)風(fēng)險評估報告、更新稅務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫信息。二是選擇合理的稅務(wù)風(fēng)險評估方法，比如稅務(wù)風(fēng)險隨內(nèi)外環(huán)境變化而變化，人為監(jiān)測評估無法保證風(fēng)險評估準(zhǔn)確性，則高新技術(shù)企業(yè)可選擇利用信息系統(tǒng)評估方法，借助系統(tǒng)精準(zhǔn)評估分析稅務(wù)風(fēng)險情況，以便于制定風(fēng)險應(yīng)對措施。三是高新技術(shù)企業(yè)需根據(jù)不同涉稅業(yè)務(wù)設(shè)置多個稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警值，優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險評估模型，精準(zhǔn)定位經(jīng)營流程中的稅務(wù)風(fēng)險，掌握風(fēng)險動態(tài)。四是以稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率和稅務(wù)風(fēng)險影響程度指標(biāo)設(shè)置二維坐標(biāo)系，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評級，以便于高新技術(shù)企業(yè)能夠有的放矢地應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，降低稅務(wù)風(fēng)險管理成本。

準(zhǔn)確理解并應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策 首先，加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)資格持續(xù)管理。高新技術(shù)企業(yè)在資格認(rèn)定成功后，高新技術(shù)資質(zhì)可保持三年，在此期間高新技術(shù)企業(yè)可享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以及財政部門針對研發(fā)創(chuàng)新項目提供的財政補(bǔ)助。高新技術(shù)資質(zhì)每三年申請認(rèn)定，高新技術(shù)企業(yè)一旦無法保持高新技術(shù)資質(zhì)，則無法享受稅收優(yōu)惠及財政補(bǔ)助政策，企業(yè)經(jīng)營成本驟增，且影響研發(fā)項目進(jìn)度。對此，高新技術(shù)企業(yè)需加強(qiáng)高新技術(shù)資質(zhì)認(rèn)定持續(xù)管理，保證高新技術(shù)資質(zhì)的連續(xù)性，在三年期限到期之前準(zhǔn)備好高新資質(zhì)認(rèn)定申請所需資料，并且自查自身是否符合資質(zhì)申報要求，檢查自身涉稅情況是否存在異常，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防控，確保高新技術(shù)資質(zhì)可再次認(rèn)定成功。

其次，規(guī)范處理研發(fā)費用核算歸集。第一，建立研發(fā)費用確認(rèn)和歸集機(jī)制，高新技術(shù)企業(yè)在歸集研發(fā)費用過程中應(yīng)注意單用途、多用途費用，比如研發(fā)人員費用分為單用途人員和多用途人員，單用途人員的人工費用可按照項目歸集，對于既承擔(dān)研發(fā)又承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的人員，則應(yīng)合理界定研發(fā)費用和生產(chǎn)費用，不允許將生產(chǎn)費用列入研發(fā)費用，企業(yè)各部門需嚴(yán)格管理研發(fā)費用，對研發(fā)、生產(chǎn)費用分開核算，準(zhǔn)確計算真實的研發(fā)費用支出。同時，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)明確研發(fā)費用科目AJuXaNnLTCs7ABULWP7ZvKaUl6GkOGN5ocRjGiwzqcY=的歸集范圍，比如人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、長期待攤費用、設(shè)計費用、無形資產(chǎn)攤銷等，按照具體范圍要求準(zhǔn)確歸集各分項目的研發(fā)費用。第二，完善研發(fā)費用核算機(jī)制，企業(yè)財稅人員需明確核算重點，解決財務(wù)信息歸集、會計科目設(shè)置等影響核算全面性的問題，鑒于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出規(guī)模大、類型多的特點，高新技術(shù)企業(yè)需做好會計報表與財務(wù)統(tǒng)計報表銜接。同時，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)資金來源設(shè)置研發(fā)項目，完善會計科目明細(xì)，精準(zhǔn)管控研發(fā)費用類型，確保研發(fā)項目費用歸集和核算準(zhǔn)確。

建立涉稅信息內(nèi)外溝通機(jī)制 第一，健全信息共享機(jī)制。高新技術(shù)企業(yè)對內(nèi)需健全涉稅信息共享機(jī)制，促進(jìn)財稅部門與業(yè)務(wù)部門溝通協(xié)作，合力推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理工作，擴(kuò)大稅務(wù)風(fēng)險管理范圍。首先，高新技術(shù)企業(yè)可搭建稅務(wù)信息共享平臺，或是集成財務(wù)、業(yè)務(wù)、稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，為財稅部門溝通提供助力，確保稅務(wù)風(fēng)險管理人員可在第一時間掌握涉稅信息。其次，企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險反饋機(jī)制，要求業(yè)務(wù)人員在工作中及時向稅務(wù)風(fēng)險管理組織反饋具體的稅務(wù)風(fēng)險情況，在稅務(wù)人員的指導(dǎo)和協(xié)助下有效控制稅務(wù)風(fēng)險，避免風(fēng)險影響擴(kuò)散而造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)、形象損失。

第二，維護(hù)稅企關(guān)系。在減稅降費背景下，稅收政策體系不斷完善，政策文件更新速度快，準(zhǔn)確理解并執(zhí)行稅收政策是高新技術(shù)企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)。部分稅收政策文件中的規(guī)定相對寬泛，企業(yè)在解讀政策過程中往往是從納稅人角度出發(fā)，并未考慮政府稅收征管層面，企業(yè)對稅收政策的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在差異。

為防控稅收政策理解風(fēng)險，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)重視與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢稅收政策文件規(guī)定，在稅務(wù)機(jī)關(guān)指導(dǎo)下準(zhǔn)確解讀政策。同時，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，按時繳納稅費，就企業(yè)會計處理與稅收征管要求爭議問題，及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，盡快解決爭議問題，減少稅務(wù)稽查風(fēng)險。

在國家政策扶持下穩(wěn)步發(fā)展的高新技術(shù)企業(yè)，其享受較多的稅收優(yōu)惠政策，同時也承擔(dān)較高的稅務(wù)風(fēng)險，如何在激烈的市場競爭環(huán)境下贏得發(fā)展空間，稅務(wù)風(fēng)險管理無疑是較好的切入口，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊抓政策優(yōu)勢，全面防控稅務(wù)風(fēng)險，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險預(yù)警提示以及同業(yè)稅務(wù)風(fēng)險處理經(jīng)驗，實時調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，優(yōu)化管理方案。

在經(jīng)營發(fā)展過程中，高新技術(shù)企業(yè)承受的稅務(wù)風(fēng)險呈現(xiàn)多樣化發(fā)展趨勢，企業(yè)需對稅務(wù)風(fēng)險保持高度敏感，重視強(qiáng)化全員稅務(wù)風(fēng)險管理意識，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險識別評估管理，不斷提升稅務(wù)風(fēng)險管理水平，為高新技術(shù)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展夯實基礎(chǔ)。

（作者單位：隆豐革樂美時尚有限公司）