法務(wù)會計的研究回顧與發(fā)展態(tài)勢

【摘 要】 基于CNKI數(shù)據(jù)庫中以法務(wù)會計為研究主題的文獻(xiàn)，運(yùn)用CiteSpace軟件對國內(nèi)法務(wù)會計研究的作者、機(jī)構(gòu)、熱點(diǎn)、內(nèi)容、進(jìn)程進(jìn)行探索，了解國內(nèi)法務(wù)會計研究歷程和現(xiàn)狀，同時對比分析了WOS數(shù)據(jù)庫中以法務(wù)會計為主題的國外文獻(xiàn)。結(jié)果表明：（1）國內(nèi)法務(wù)會計研究經(jīng)歷了起步探索期和爆發(fā)期，現(xiàn)進(jìn)入平穩(wěn)深化期，法務(wù)會計研究者、研究機(jī)構(gòu)分布較為分散，各機(jī)構(gòu)之間以及機(jī)構(gòu)內(nèi)部缺少合作研究。（2）國內(nèi)學(xué)者研究類別更為豐富。國內(nèi)外都注重實(shí)務(wù)應(yīng)用研究，國內(nèi)將法務(wù)會計應(yīng)用于國家治理，缺乏實(shí)際落腳點(diǎn)；國內(nèi)外均關(guān)注人才培養(yǎng)研究，國內(nèi)主要從宏中觀層面展開，國外則側(cè)重于微觀視角研究；國內(nèi)對專門技術(shù)與方法的探討較少，尤其缺少基于新模式和新業(yè)態(tài)的研究。在此基礎(chǔ)上，從提高研究站位、創(chuàng)新應(yīng)用場景、深化教學(xué)研究和拓展研究方法等方面提出法務(wù)會計的研究方向，以期為后續(xù)研究提供參考。

【關(guān)鍵詞】 法務(wù)會計； 司法會計； CiteSpace； 可視化

【中圖分類號】 F235；F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2024）19-0133-10

一、引言

法務(wù)會計作為會計與法學(xué)相結(jié)合的一門新興交叉學(xué)科，在西方國家的發(fā)展已有較長歷史，并于20世紀(jì)90年代進(jìn)入我國。Bologna＆Lindquist[ 1 ]認(rèn)為，法務(wù)會計是運(yùn)用相關(guān)知識，對財務(wù)會計事項中有關(guān)的法律問題進(jìn)行解釋與處理，并向法庭提供刑事、民事方面的相關(guān)證據(jù)。最初，法務(wù)會計只是為法庭提供訴訟支持服務(wù)，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，訴訟法律制度日趨完善，法務(wù)會計的重要性與日俱增。時至今日，法務(wù)會計已涵蓋調(diào)查會計和訴訟支持兩大職能，服務(wù)也拓展至司法會計鑒定人、專家輔助人、舞弊與欺詐調(diào)查、經(jīng)濟(jì)糾紛調(diào)解、經(jīng)濟(jì)損失認(rèn)定、反賄賂合規(guī)性審閱等諸多領(lǐng)域[ 2 ]?？梢哉f，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，法務(wù)會計越重要。

作為預(yù)防、偵測和調(diào)查犯罪發(fā)生的重要手段，法務(wù)會計日益受到實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界的重視。2016年10月8日，財政部發(fā)布《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，將拓展法務(wù)會計服務(wù)列為“十三五”期間我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)之一。國內(nèi)學(xué)術(shù)界展開了諸多研究，研究內(nèi)容涉及法務(wù)會計的基礎(chǔ)理論、制度與標(biāo)準(zhǔn)體系、人才培養(yǎng)與學(xué)科建設(shè)、與其他學(xué)科的比較、法務(wù)會計和司法會計的關(guān)系、中外法務(wù)會計比較、職業(yè)機(jī)制、法務(wù)會計的實(shí)務(wù)應(yīng)用等方面。近年來有學(xué)者進(jìn)行了法務(wù)會計相關(guān)文獻(xiàn)的綜述研究，但這些研究存在以下不足：已有綜述主要從理論上梳理當(dāng)前研究的進(jìn)展（黃巧玲，2012；楊爽，2012；壽莉、齊金勃，2014），缺乏對整個研究過程的動態(tài)呈現(xiàn)和發(fā)展趨勢的脈絡(luò)梳理，即便有研究選擇國內(nèi)CNKI數(shù)據(jù)庫中的文獻(xiàn)為樣本進(jìn)行計量分析（葉栩聞、張芷，2017），但無法完整反映國內(nèi)外法務(wù)會計研究的整體圖景。

為此，本文采用CiteSpace文獻(xiàn)計量分析方法，對1993—2022年中國知網(wǎng)（CNKI）數(shù)據(jù)庫中與法務(wù)會計相關(guān)的文獻(xiàn)進(jìn)行關(guān)鍵詞共現(xiàn)、突現(xiàn)及聚類圖譜分析，并閱讀和總結(jié)WOS（Web of Science）數(shù)據(jù)庫中的外文文獻(xiàn)，對過去30年法務(wù)會計的研究進(jìn)程及熱點(diǎn)進(jìn)行梳理和國內(nèi)外對比分析，以期為我國法務(wù)會計的學(xué)術(shù)研究和實(shí)踐應(yīng)用提供借鑒與啟示。

二、數(shù)據(jù)收集和研究方法

（一）數(shù)據(jù)收集

Bradford的文獻(xiàn)離散定律指出，重要文獻(xiàn)往往集中發(fā)表在少數(shù)核心期刊上。因此，選擇核心期刊中的文獻(xiàn)方能確保研究價值和研究結(jié)果的可靠性。盡管法務(wù)會計進(jìn)入我國后，與司法會計的學(xué)術(shù)概念之爭一直未曾平息，但時至今日，從理論和實(shí)踐層面來看，司法會計就是我國法務(wù)會計的起源[ 3 ]，司法會計構(gòu)成法務(wù)會計的重要組成部分[ 4 ]。因此，本文對知網(wǎng)中的北大核心和CSSCI學(xué)術(shù)期刊庫進(jìn)行主題詞為“法務(wù)會計”或“司法會計”的檢索，最后的檢索時間為2022年8月7日。本文檢索到中文文獻(xiàn)635篇，經(jīng)人工篩選，去除其中的會議通知、約稿通知等不相關(guān)文獻(xiàn)，最終得到中文文獻(xiàn)569篇。同樣，以“forensic accounting”或“judicial accounting”為主題詞在WOS數(shù)據(jù)庫的核心期刊合集中檢索，得到128篇文獻(xiàn)，并選擇文獻(xiàn)類型是文章（article）和綜述（review），語種設(shè)置為English，經(jīng)過人工篩選最終得到76條記錄，檢索時間同為2022年8月7日①。

（二）研究方法

CiteSpace以可視化手段呈現(xiàn)科學(xué)知識領(lǐng)域的信息全景、熱點(diǎn)研究、前沿方向以及發(fā)展歷程，展現(xiàn)出顯著的優(yōu)越性和高度的精確性（侯劍華、胡志剛，2013）。因此，本文主要運(yùn)用CiteSpace 5.8.R3信息可視化分析軟件，對收錄在中國知網(wǎng)核心學(xué)術(shù)期刊的法務(wù)會計研究中文文獻(xiàn)進(jìn)行可視化分析，明晰國內(nèi)法務(wù)會計研究的發(fā)文量、熱點(diǎn)、前沿，同時手工梳理WOS數(shù)據(jù)庫中法務(wù)會計研究的英文文獻(xiàn)，總結(jié)研究現(xiàn)狀，展開國內(nèi)外對比，以期對研究趨勢有所把握，為開展相關(guān)研究提供理論基礎(chǔ)。

三、國內(nèi)法務(wù)會計研究現(xiàn)狀

（一）文獻(xiàn)年代分析

發(fā)文數(shù)量的變化直觀反映了研究領(lǐng)域的發(fā)展?fàn)顩r與趨勢。國內(nèi)核心期刊中關(guān)于法務(wù)會計的研究，最早可以追溯到1993年尹建平、喻景中對司法會計學(xué)的研究。由圖1可知，1993—1999年研究進(jìn)展緩慢。1998年，“法務(wù)會計”概念引入我國，以經(jīng)濟(jì)管理學(xué)者為主的法務(wù)會計擁躉者與來自司法界的司法會計維護(hù)者之間展開了學(xué)術(shù)爭鳴，由此帶來了2000年及其之后發(fā)文量的攀升，2011年達(dá)到研究頂峰。然而，陷入話語權(quán)的爭執(zhí)使得理論研究日益停滯，2012年至今，平均每年僅10篇左右，也說明學(xué)術(shù)界對法務(wù)會計仍具有研究興趣。

（二）基于CiteSpace可視化分析

筆者運(yùn)用CiteSpace對國內(nèi)核心期刊569篇法務(wù)會計文獻(xiàn)進(jìn)行統(tǒng)計與分析，并展現(xiàn)該領(lǐng)域的作者和機(jī)構(gòu)合作情況以及熱點(diǎn)、前沿與發(fā)展趨勢。

1.核心作者與合作分析

作者共現(xiàn)分析能夠凸顯某領(lǐng)域的核心作者并揭示作者間合作強(qiáng)度。發(fā)文數(shù)量以節(jié)點(diǎn)大小展示，作者間合作密切程度以連線粗細(xì)呈現(xiàn)，發(fā)文時間的早晚以顏色深淺表示。圖2中，共出現(xiàn)作者453個，連線170條，網(wǎng)絡(luò)密度為0.0017。根據(jù)普萊斯定律，本領(lǐng)域中發(fā)文量大于等于3篇的作者被視為高產(chǎn)作者。由此分析法務(wù)會計領(lǐng)域的高產(chǎn)作者有37位，共發(fā)文188篇，占總發(fā)文量的33.04%，但該領(lǐng)域尚未形成明確的核心作者群。國內(nèi)法務(wù)會計研究領(lǐng)域的高產(chǎn)作者分別是楊為忠、譚立、李若山、于朝、董仁周等。

李若山與曹利、杜濱等構(gòu)成一個作者群，在法務(wù)會計進(jìn)入我國的早期，該團(tuán)隊對法務(wù)會計的內(nèi)涵、功能進(jìn)行了界定，并以法務(wù)會計在國外的發(fā)展史及現(xiàn)狀為線索，研究在我國發(fā)展法務(wù)會計及完善配套研究的必要性。此外，于朝與肖瓊團(tuán)隊、孟祥東與許東霞團(tuán)隊等成果產(chǎn)出也較為豐富。但是，除于朝與肖瓊團(tuán)隊屬于項目驅(qū)動下跨區(qū)域、跨單位的地緣關(guān)系以外，其他幾組主要為導(dǎo)師與學(xué)生、同事之間、同學(xué)之間的學(xué)緣關(guān)系?？傆[全圖，各團(tuán)體間并無網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié)，說明該領(lǐng)域研究狀態(tài)較為分散，學(xué)術(shù)合作相對薄弱。

2.核心機(jī)構(gòu)與分布特征分析

學(xué)術(shù)論文是展現(xiàn)機(jī)構(gòu)研究方向和水平的重要載體。CiteSpace中，節(jié)點(diǎn)越大表示機(jī)構(gòu)發(fā)文量越大，節(jié)點(diǎn)的重要程度以中心性來衡量。利用CiteSpace中的Institution模塊對法務(wù)會計領(lǐng)域569篇文獻(xiàn)的發(fā)文機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析，閾值設(shè)置為2，如圖3所示，可以得出該領(lǐng)域的主要研究機(jī)構(gòu)，并根據(jù)節(jié)點(diǎn)之間的連線了解研究機(jī)構(gòu)的合作程度。圖中顯示共有352個節(jié)點(diǎn)，108條連線，密度為0.0017，法務(wù)會計領(lǐng)域機(jī)構(gòu)合作與作者合作呈現(xiàn)相似的規(guī)律，各個機(jī)構(gòu)的合作網(wǎng)絡(luò)較為分散，研究機(jī)構(gòu)之間的合作交流空間較大。

對發(fā)文機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析可知，鹽亭縣會計學(xué)會為最早研究機(jī)構(gòu)，法務(wù)會計領(lǐng)域發(fā)文量排在第一位的機(jī)構(gòu)是上海市楊浦區(qū)人民檢察院，發(fā)文量為27篇，這得益于其豐富的司法會計鑒定工作資料，主要的研究方向是涉訴法務(wù)會計實(shí)踐以及鑒定文書評析。排第二位的是渤海大學(xué)，發(fā)文量也是27篇，核心研究內(nèi)容包括基礎(chǔ)理論、職業(yè)機(jī)制、人才培養(yǎng)與學(xué)科建設(shè)。排在第三位的西南政法大學(xué)，發(fā)文量為23篇，研究側(cè)重于基礎(chǔ)理論、司法會計鑒定技術(shù)與方法。從研究機(jī)構(gòu)的類型來看，國內(nèi)法務(wù)會計研究呈現(xiàn)“高校為主，檢察院、學(xué)會和研究中心為輔”的模式。前二十名機(jī)構(gòu)中，高校占17席。在17席高校中，政法類高校6席，剩余11席均為財經(jīng)類高校或綜合性高校的管理院系，這本身就契合法務(wù)會計作為交叉學(xué)科的特點(diǎn)。其既可以依托政法類高校著重開展法務(wù)會計在司法實(shí)踐中的研究，又可以依托管理院系開展法務(wù)會計理論與實(shí)踐研究（李傳憲、費(fèi)愛華，2007）。

3.研究熱點(diǎn)分析

（1）關(guān)鍵詞頻次及中心度分析

采用CiteSpace對關(guān)鍵詞進(jìn)行分析，根據(jù)關(guān)鍵詞頻次與中心度指標(biāo)分別排序，排名前十的關(guān)鍵詞如表1所示。由于本文使用“法務(wù)會計”或“司法會計”作為檢索的主題詞，所以不再考慮這兩個關(guān)鍵詞。

通過表1分析可知，高頻次關(guān)鍵詞涉及“會計資料”“專家證人”“會計信息”“鑒定人”“會計學(xué)”等。然而，并非高頻次關(guān)鍵詞就具有高中心度，在CiteSpace軟件中，以Centrality≥0.1作為高中心度的分界點(diǎn)，同時具有高頻次、高中心度的關(guān)鍵詞是該領(lǐng)域該時期研究的重點(diǎn)與熱點(diǎn)，成果較為豐富，且與其他關(guān)鍵詞也有很高相關(guān)性，如“會計資料”“會計信息”“鑒定人”“會計學(xué)”“訴訟支持”“審計”“會計證據(jù)”，屬于研究的主流領(lǐng)域。而“專家證人”“市場經(jīng)濟(jì)”“人才培養(yǎng)”的頻次較高，但是中心度低于0.1，說明這些關(guān)鍵詞研究雖多，但與其他關(guān)鍵詞關(guān)聯(lián)較少，重要性偏低，可能會逐漸淡出。

（2）階段性前沿研究領(lǐng)域分析

關(guān)鍵詞突現(xiàn)圖譜能夠顯示文獻(xiàn)被引頻次突減或突增的情況，進(jìn)而展示法務(wù)會計的階段性前沿研究領(lǐng)域。使用CiteSpace的Burstness功能對突現(xiàn)的關(guān)鍵詞進(jìn)行觀測，如圖4所示。其中“會計資料”影響周期為1993—1999年，作為彼時我國法務(wù)會計主要工作領(lǐng)域的司法會計鑒定，其對象是由司法機(jī)關(guān)依法調(diào)集和提供的與案件有關(guān)的會計資料，自然受到學(xué)者關(guān)注。2001年，我國正式加入世貿(mào)組織，加快了市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會計法律問題日漸增多，因此，“市場經(jīng)濟(jì)”在2003—2007年突現(xiàn)率最高。2002年，最高人民法院相繼發(fā)布民事訴訟證據(jù)和行政訴訟證據(jù)規(guī)定，標(biāo)志著我國在司法實(shí)踐中正式引入專家證人制度?！皩＜易C人”在法律制度推動下受到學(xué)界重點(diǎn)關(guān)注，2005—2006年成為法務(wù)會計領(lǐng)域研究前沿?zé)狳c(diǎn)，但熱度持續(xù)時間較短。隨著2009年《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2009〕56號）提出會計師事務(wù)所在鞏固傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極向司法鑒定等其他相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸，“司法會計”成為2009—2011年突現(xiàn)率最高的關(guān)鍵詞。

（3）發(fā)展趨勢分析

為能夠直觀呈現(xiàn)國內(nèi)法務(wù)會計研究在1993至2022年的研究特征與各階段的研究主流，用CiteSpace對關(guān)鍵詞進(jìn)行統(tǒng)計，參數(shù)設(shè)置與之前相同，將視圖顯示類型選擇為Timezone，得到如圖5所示的關(guān)鍵詞時區(qū)圖。

以時間為橫坐標(biāo)的整體Timezone圖展現(xiàn)了關(guān)鍵詞在時間維度的演進(jìn)，某一時間段內(nèi)的文獻(xiàn)較多，說明當(dāng)時該領(lǐng)域為研究重點(diǎn)，時間段間的節(jié)點(diǎn)連線表明傳承關(guān)系，聯(lián)系的緊密程度由連線多少呈現(xiàn)。由圖5可知，1993—1998年的節(jié)點(diǎn)較少，僅為司法會計、會計資料、會計證據(jù)、鑒定人和司法實(shí)踐，且連線較少，這與上文年發(fā)文量分析保持一致，原因在于“法務(wù)會計”這一概念還未正式進(jìn)入我國，僅涉及20世紀(jì)50年代從蘇聯(lián)引入的司法會計鑒定，這一階段是法務(wù)會計的初步探索期。

1998年“法務(wù)會計”概念進(jìn)入國內(nèi)，從而引發(fā)了各方關(guān)于法務(wù)會計與司法會計內(nèi)涵與關(guān)系的討論，這種爭論帶來了法務(wù)會計理論與司法會計理論的交相繁榮。1999—2011年為法務(wù)會計研究的爆發(fā)期，主題涉獵廣泛，市場經(jīng)濟(jì)、會計信息、法律、訴訟支持、專家證人、審計等高頻關(guān)鍵詞節(jié)點(diǎn)不斷涌現(xiàn)，并且連線密集。隨著法務(wù)會計理論和應(yīng)用研究的開展，出現(xiàn)了人才有效供給不足、鑒定實(shí)踐不規(guī)范等問題，研究者轉(zhuǎn)而關(guān)注教育的發(fā)展、鑒定標(biāo)準(zhǔn)體系的建立，出現(xiàn)了人才培養(yǎng)、鑒定等重要關(guān)鍵詞節(jié)點(diǎn)。

從2012年起，研究熱點(diǎn)相對較少且小，研究發(fā)文量明顯下降，說明此階段研究比較寬泛，多元化特征明顯，與處于研究平穩(wěn)深化階段相符。一方面對前期爆發(fā)的研究話題深入研究，另一方面出現(xiàn)新的熱點(diǎn)關(guān)鍵詞，如公司治理、案例分析、計量損失、鑒定意見、采信、偽劣商品、預(yù)重整、電子證據(jù)等。研究熱點(diǎn)的轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了我國學(xué)者對法務(wù)會計的研究從理論逐漸走向應(yīng)用，逐步適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境并與我國時事政策緊密結(jié)合的特點(diǎn)。

（四）關(guān)鍵詞聚類分析

1.聚類結(jié)果

采用LLR（Log-Likelihood Rate）算法對關(guān)鍵詞進(jìn)行聚類整理，可以呈現(xiàn)法務(wù)會計研究主題的類別，共得到18個聚類結(jié)果，具體聚類信息如表2所示。Modularity=0.8615、Mean Sihouette=0.9877，聚類結(jié)果較為理想。

2.聚類分析

為使聚類結(jié)果更加合理，通過對有效文獻(xiàn)進(jìn)行內(nèi)容閱讀和整理，將上述聚類中相似內(nèi)容進(jìn)一步歸納總結(jié)為理論研究與應(yīng)用研究兩大方面共八大研究主題。法務(wù)會計的理論研究方面包括基礎(chǔ)理論、制度與標(biāo)準(zhǔn)體系、法務(wù)會計與司法會計關(guān)系、法務(wù)會計與其他學(xué)科關(guān)系、中外法務(wù)會計比較、人才培養(yǎng)與學(xué)科建設(shè)研究，法務(wù)會計的應(yīng)用研究方面包括法務(wù)會計職業(yè)機(jī)制、法務(wù)會計實(shí)務(wù)應(yīng)用。

（1）法務(wù)會計基礎(chǔ)理論研究。主要包括概念、目標(biāo)、職能、對象、假設(shè)、要素、原則等法務(wù)會計基本理論及其結(jié)構(gòu)框架的研究。李若山等[ 5 ]認(rèn)為法務(wù)會計是特定主體運(yùn)用會計知識、財務(wù)知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)。張?zhí)K彤[ 6 ]分別從動態(tài)和靜態(tài)角度提出了法務(wù)會計的對象。也有學(xué)者構(gòu)建了包括法務(wù)會計目標(biāo)、假設(shè)、概念、原則和要素在內(nèi)的理論結(jié)構(gòu)框架（趙如蘭，2001）。此外，有學(xué)者對法務(wù)會計的重要組成部分如司法會計鑒定證據(jù)理論（于朝，2012）、司法會計鑒定客體和對象（齊金勃，2012）及主要功能（鄭誼英，2014）進(jìn)行了研究。總體來說，法務(wù)會計的基礎(chǔ)理論是后續(xù)其他理論和法務(wù)會計應(yīng)用研究的基礎(chǔ)，也是人才培養(yǎng)的思想來源。

（2）法務(wù)會計制度與標(biāo)準(zhǔn)體系研究。包括鑒定人制度、專家證人制度、標(biāo)準(zhǔn)、體系等理論研究。譚立[ 7 ]認(rèn)為我國的法務(wù)會計專家制度最初表現(xiàn)為司法會計鑒定制度，后逐步引入了專家證人制度的合理成分予以補(bǔ)充，但仍需在專家證人的法律地位和質(zhì)證權(quán)等方面加以改進(jìn)。為提升鑒定質(zhì)量，張蕊和楊書懷[ 8 ]從法務(wù)會計鑒定意見的采信機(jī)理、證據(jù)能力與證明力的統(tǒng)一入手，構(gòu)建了包括可采性、質(zhì)證和采納在內(nèi)的法務(wù)會計鑒定意見的采信機(jī)制。還有學(xué)者構(gòu)建了包括建立統(tǒng)一的司法會計鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、確保司法會計鑒定主體合法性等在內(nèi)的司法會計鑒定體系（趙毅，2006）。

（3）f704827d3ba12d91426214bca76a50f9c5188d48c7a4c518bbcdf1229f540e2d法務(wù)會計與司法會計關(guān)系研究。在我國，“法務(wù)會計”概念一經(jīng)出現(xiàn)，其理論發(fā)展過程就是與司法會計的爭論過程（劉曉善，2012）。譚立[ 3 ]、蓋地[ 4 ]均認(rèn)為法務(wù)會計的主要內(nèi)容應(yīng)包括司法會計。郭子育等[ 9 ]則認(rèn)為法務(wù)會計和司法會計不存在包含關(guān)系，是同一種技術(shù)學(xué)科在不同法律體系下的不同實(shí)現(xiàn)與發(fā)展。與此類似，于朝[ 10 ]指出英文Forensic Accounting一詞的原意是指“法庭會計”，是英美法系國家對“司法會計”的稱謂，因而認(rèn)為“法務(wù)會計”包含著或獨(dú)立于司法會計是錯誤理念。

（4）法務(wù)會計與其他學(xué)科關(guān)系研究。包括法務(wù)會計與審計、財務(wù)會計等的關(guān)系研究。司法會計是一種訴訟活動，審計則是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價活動，兩者在對象、主體、方法、時間上有區(qū)別（尹建平和楊為忠，1993）。而法務(wù)會計與財務(wù)會計在目的、對象、反映范圍、標(biāo)準(zhǔn)等方面也有諸多不同（譚立，2005）。

（5）中外法務(wù)會計比較研究。李瑞娟[ 11 ]全面分析了中美法務(wù)會計在理論研究、實(shí)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀、法務(wù)會計報告內(nèi)涵及應(yīng)用、教育及培訓(xùn)等方面的差異，為我國法務(wù)會計指出了新的發(fā)展方向。陳仕清[ 12 ]分析了中美法務(wù)會計在法務(wù)鑒定與法務(wù)咨詢兩方面存在的差異，并從構(gòu)建協(xié)會保障模式和加強(qiáng)服務(wù)規(guī)范支持等方面優(yōu)化完善我國法務(wù)會計服務(wù)體系。

（6）法務(wù)會計人才培養(yǎng)與學(xué)科建設(shè)研究。包括培養(yǎng)模式、培養(yǎng)目標(biāo)、案例教學(xué)、課程設(shè)置等研究。人才培養(yǎng)與學(xué)科建設(shè)是法務(wù)會計持續(xù)發(fā)展的源泉和動力。周友梅和闞京華[ 13 ]分別從法務(wù)會計學(xué)歷教育、職業(yè)教育、社會教育三個方面提出我國法務(wù)會計職業(yè)人才的培養(yǎng)模式。王玉蘭和李雅坤[ 14 ]提出了科學(xué)確定人才培養(yǎng)目標(biāo)、消除專業(yè)壁壘、打造跨學(xué)科復(fù)合型專業(yè)教師、設(shè)計以舞弊調(diào)查為核心的專業(yè)課程、大力發(fā)展案例教學(xué)等法務(wù)會計人才培養(yǎng)建議。

（7）法務(wù)會計職業(yè)機(jī)制研究。主要包括職業(yè)領(lǐng)域和職業(yè)發(fā)展機(jī)制研究。訴訟（法務(wù)）會計工作包括訴訟／犯罪調(diào)查、股東／合伙人糾紛的審查等九類主要服務(wù)領(lǐng)域（張蕊，1997）。王玉蘭[ 15 ]在厘清法務(wù)會計前世今生的基礎(chǔ)上展望了法務(wù)會計的職業(yè)發(fā)展前景。董仁周[ 16 ]具體構(gòu)建了法務(wù)會計職業(yè)的權(quán)利義務(wù)機(jī)制、市場準(zhǔn)入機(jī)制、獨(dú)立執(zhí)業(yè)機(jī)制、利益保障機(jī)制、風(fēng)險防控機(jī)制。

（8）法務(wù)會計實(shí)務(wù)應(yīng)用研究。學(xué)者一方面就法務(wù)會計在國家治理層面的應(yīng)用展開了討論，董仁周[ 17 ]創(chuàng)造性地提出法務(wù)會計治理腐敗有其獨(dú)特優(yōu)勢，王艷[ 18 ]則認(rèn)為法務(wù)會計將成為加強(qiáng)財會監(jiān)督新視角的“有力選擇”。進(jìn)一步，學(xué)者還以案例形式對法務(wù)會計應(yīng)用于包括財務(wù)欺詐、非法集資、知識產(chǎn)權(quán)侵害賠償、反商業(yè)賄賂、預(yù)重整、貪污、逃避繳納企業(yè)所得稅、套取醫(yī)?；稹㈦娦旁p騙、套取政府補(bǔ)貼等微觀領(lǐng)域展開了研究。另一方面，學(xué)者還結(jié)合案例對司法會計鑒定技術(shù)與方法進(jìn)行創(chuàng)新，例如函證流程的再造（范偉紅，2008）。

四、國外法務(wù)會計研究現(xiàn)狀

在Web of Science數(shù)據(jù)庫核心合集中以“forensic accounting”或“judicial accounting”為主題詞，限定時間范圍為1993年1月1日到2022年8月7日，得到128篇文獻(xiàn)，選擇文獻(xiàn)類型是文章（article）和綜述（review），語種設(shè)置為English，經(jīng)過人工篩選，最終得到76條記錄。經(jīng)過閱讀整理后，國外法務(wù)會計研究內(nèi)容可歸納為：

法務(wù)會計基本原理研究。主要包括法務(wù)會計的概念、特征、發(fā)展成因等研究。法務(wù)會計涉及應(yīng)用會計技術(shù)和專業(yè)知識來分析各種法律程序中的財務(wù)問題。法務(wù)會計專業(yè)市場的持久特征之一是公共和私人、秘密和可見性、黨派和客觀性、準(zhǔn)入和排他性、同源和自治之間的一系列矛盾[ 19 ]。警方對經(jīng)濟(jì)犯罪的界定、公司客戶出于保密性和謹(jǐn)慎性的考慮以及對客戶需求和利益層次性的靈活回應(yīng)這三項因素限制了警方參與經(jīng)濟(jì)犯罪的調(diào)查和裁決，帶來了法務(wù)會計行業(yè)的發(fā)展（Williams，2005）。

法務(wù)會計與其他學(xué)科關(guān)系研究。國外主要是比較法務(wù)會計與審計的區(qū)別。Sahdan等[ 20 ]認(rèn)為審計師確定是否符合審計標(biāo)準(zhǔn)，并考慮欺詐的可能性，而法務(wù)會計師則根據(jù)與客戶的合同，一心一意地關(guān)注欺詐和類似的違規(guī)行為。舞弊審計師與普通審計師的本質(zhì)區(qū)別在于前者擁有高水平的職業(yè)懷疑主義，而且是為了公眾的利益（Law＆Yuen，2016）。

法務(wù)會計教育研究。Alshurafat等[ 21 ]認(rèn)為體驗式學(xué)習(xí)方法模擬了技術(shù)、理論和道德方面的真實(shí)法務(wù)會計工作，這將提高法務(wù)會計學(xué)生對復(fù)雜法律規(guī)則和流程的理解，并對他們的溝通和反思性寫作技巧產(chǎn)生了積極的影響。與國內(nèi)法務(wù)會計教育研究不同，國外研究者還設(shè)計了具體的教學(xué)案例，如Negangard＆Fay[ 22 ]通過教學(xué)案例向?qū)W生介紹了數(shù)字證據(jù)如何被納入法務(wù)會計調(diào)查，并激勵他們學(xué)習(xí)電子發(fā)現(xiàn)（eDiscovery）工具和技術(shù)。除開展體驗式教學(xué)以外，法務(wù)會計從業(yè)者更加重視網(wǎng)絡(luò)犯罪和安全、數(shù)字取證、面談和審訊等非傳統(tǒng)會計的知識，所以應(yīng)與刑事司法、計算機(jī)科學(xué)、信息系統(tǒng)學(xué)科共同開發(fā)建設(shè)跨學(xué)科項目（Kramer等，2017）。

法務(wù)會計職業(yè)機(jī)制研究。Alshurafat[ 23 ]從學(xué)科知識、社會價值、培訓(xùn)體系、從業(yè)動機(jī)等職業(yè)的社會學(xué)標(biāo)準(zhǔn)考慮，認(rèn)為澳大利亞的法務(wù)會計在一定程度上可以作為一份獨(dú)立職業(yè)。法務(wù)會計職業(yè)機(jī)制研究包括職業(yè)領(lǐng)域、執(zhí)業(yè)資格和職業(yè)技能等。Wahyuni等[ 24 ]認(rèn)為法務(wù)會計從狹窄的法庭內(nèi)重點(diǎn)調(diào)查工具被拓寬至訴訟支持、咨詢、專家見證和欺詐審查等領(lǐng)域，取得執(zhí)業(yè)資格的法務(wù)會計從業(yè)者除具備審計、會計、IT、法律等專業(yè)技術(shù)技能外，還應(yīng)具有足夠的通用技能如團(tuán)隊協(xié)作、人際交往與溝通等。此外，還應(yīng)具備犯罪學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)知識，具備堅持不懈、懷疑、監(jiān)視策略、解謎技能、審訊技能和調(diào)查技能等（Tiwari等，2017）。

法務(wù)會計實(shí)務(wù)應(yīng)用研究。學(xué)者一方面探討了法務(wù)會計在遏制公共部門腐敗[ 25 ]、風(fēng)險管理[ 26 ]、涉嫌財務(wù)虐待老年人案件等各個層面的應(yīng)用，另一方面就法務(wù)會計技術(shù)進(jìn)行了專門研究。國外測試數(shù)據(jù)質(zhì)量的常用方法是使用本福德定律的數(shù)字分析[ 27 ]，Beneish模型可以有效地檢測財務(wù)報表中的欺詐行為[ 28 ]。近年來，越來越流行應(yīng)用結(jié)合心理學(xué)知識并基于行為特征的跨學(xué)科定量預(yù)測模型來盡早發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)報告的不當(dāng)行為，且越來越多地使用新的數(shù)據(jù)分析技術(shù)，包括人工智能和機(jī)器學(xué)習(xí)。Kovalerchuk＆Vityaev[ 29 ]在鏈接發(fā)現(xiàn)、貝葉斯概率和因果網(wǎng)絡(luò)技術(shù)基礎(chǔ)上結(jié)合一階邏輯（FOL）和概率語義推理（PSI）的優(yōu)勢來完成從普通或分布式數(shù)據(jù)庫中發(fā)現(xiàn)與恐怖主義和其他非法活動有關(guān)的交易模式。

五、研究結(jié)論與展望

（一）研究結(jié)論

通過對1993—2022年CNKI數(shù)據(jù)庫中法務(wù)會計研究文獻(xiàn)進(jìn)行年發(fā)文量、作者和機(jī)構(gòu)合作情況、熱點(diǎn)、前沿和發(fā)展趨勢進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)：第一，從文獻(xiàn)發(fā)表和時區(qū)圖的情況看，1993—1998年是我國法務(wù)會計研究的起步探索期，1999—2011年為爆發(fā)期，2012年至今是平穩(wěn)深化期。第二，從作者和機(jī)構(gòu)合作情況看，國內(nèi)法務(wù)會計研究者、研究機(jī)構(gòu)分布較為分散，各機(jī)構(gòu)之間以及機(jī)構(gòu)內(nèi)部缺少合作研究，現(xiàn)有的研究團(tuán)隊以學(xué)緣關(guān)系為主，缺乏以項目驅(qū)動的跨單位合作關(guān)系，且大多數(shù)研究機(jī)構(gòu)與研究者對該主題的研究缺乏深度性與持續(xù)性。第三，從關(guān)鍵詞頻次及中心度、關(guān)鍵詞突現(xiàn)、時區(qū)圖來看，法務(wù)會計研究聚焦法務(wù)會計、司法會計、會計資料、專家證人、市場經(jīng)濟(jì)等熱點(diǎn)，主題豐富，近年來轉(zhuǎn)向公司治理、案例分析、計量損失、鑒定意見、采信、偽劣商品、預(yù)重整、電子證據(jù)等關(guān)鍵詞。這種轉(zhuǎn)變一方面反映了研究者對法務(wù)會計領(lǐng)域的學(xué)術(shù)興趣，另一方面也反映了法務(wù)會計研究緊跟政策與熱點(diǎn)，向?qū)崉?wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)變的趨勢。

將國內(nèi)CNKI數(shù)據(jù)庫關(guān)于法務(wù)會計文獻(xiàn)進(jìn)行聚類分析，并與國外法務(wù)會計研究現(xiàn)狀對比后得出：（1）整體來看，國外學(xué)者現(xiàn)階段側(cè)重于開展法務(wù)會計的實(shí)務(wù)應(yīng)用規(guī)則和技術(shù)、職業(yè)機(jī)制、人才培養(yǎng)研究；國內(nèi)學(xué)者研究類別更為豐富，除實(shí)務(wù)應(yīng)用、職業(yè)機(jī)制、人才培養(yǎng)以外，對法務(wù)會計基礎(chǔ)理論、制度與標(biāo)準(zhǔn)體系也較為關(guān)注?？赡茉蛉缦拢阂环矫媸潜疚膰鴥?nèi)外文獻(xiàn)選取起點(diǎn)均為1993年，而國外法務(wù)會計研究起步較早，相關(guān)研究在1993年之前較多，現(xiàn)階段更多集中在結(jié)合案例開展法務(wù)會計規(guī)則與技術(shù)的研究、人才培養(yǎng)和職業(yè)機(jī)制的研究等領(lǐng)域；另一方面是在英美法系制度下，法務(wù)會計的經(jīng)驗和個人特質(zhì)通過口碑進(jìn)行傳播，使得個人作為法務(wù)會計專家的聲譽(yù)成為重要的戰(zhàn)略資源，因此無需為法務(wù)會計設(shè)置過多理論框架。（2）具體來看，近三十年，國內(nèi)外都非常注重實(shí)務(wù)應(yīng)用研究，對反公共腐敗和反財務(wù)欺詐等國家治理領(lǐng)域均有所涉及。但當(dāng)前國內(nèi)將法務(wù)會計應(yīng)用于國家治理，更多涉及機(jī)制研究，缺乏實(shí)際落腳點(diǎn)，且國內(nèi)外均十分關(guān)注法務(wù)會計人才培養(yǎng)研究。國內(nèi)主要從培養(yǎng)模式、培養(yǎng)目標(biāo)、課程設(shè)置等宏中觀層面進(jìn)行研究，而國外側(cè)重于從課堂教學(xué)方法和具體教學(xué)案例等微觀層面的研究。另外，相比于國外，國內(nèi)對法務(wù)會計專門技術(shù)與方法的探討較少，僅有的研究也局限在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式上，缺少基于新模式和新業(yè)態(tài)的研究。

（二）研究展望

數(shù)字經(jīng)濟(jì)和綠色低碳已滲透到日常工作生活中，應(yīng)深刻理解法務(wù)會計在其中可以發(fā)揮的重要作用?；诂F(xiàn)有國內(nèi)外研究成果，未來我國法務(wù)會計研究可以從以下方面推進(jìn)。

1.提高研究站位

黨的二十大報告提出要“全面推進(jìn)國家各方面工作法治化”，企業(yè)合規(guī)作為國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的一種體現(xiàn)，多涉及賄賂、腐敗、欺詐、壟斷等圍繞企業(yè)證賬、報表等財務(wù)資料進(jìn)行的相關(guān)事宜，作為會計和法學(xué)的交叉學(xué)科，可以推測今后法務(wù)會計在企業(yè)合規(guī)中將大有可為。事前，法務(wù)會計作為合規(guī)負(fù)責(zé)人可以制定合規(guī)計劃，提供合規(guī)咨詢服務(wù)，幫助企業(yè)防控合規(guī)風(fēng)險；事中，法務(wù)會計作為專家可以調(diào)查分析合規(guī)證據(jù)，提供訴訟支持服務(wù)；事后，法務(wù)會計作為第三方評估專家可以監(jiān)督涉案企業(yè)合規(guī)整改情況，推動整改落實(shí)。應(yīng)立足中國本土，在綜合分析合規(guī)風(fēng)險成本與合規(guī)收益的基礎(chǔ)上，開展法務(wù)會計推進(jìn)企業(yè)合規(guī)事前、事中、事后全鏈條實(shí)施路徑的研究。

2.創(chuàng)新應(yīng)用場景

當(dāng)前我國大力發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)通過大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)等新型數(shù)字技術(shù)極大改變了社會生產(chǎn)生活方式?？紤]我國經(jīng)濟(jì)不斷向智能化、平臺化、生態(tài)化、一體化轉(zhuǎn)型的背景，今后應(yīng)拓展法務(wù)會計切合我國本土實(shí)際的多元化實(shí)踐場景。諸如在法務(wù)會計傳統(tǒng)服務(wù)領(lǐng)域反壟斷分析和稅務(wù)稽查（Yang＆Leeb，2020）的基礎(chǔ)上，圍繞數(shù)字經(jīng)濟(jì)和數(shù)據(jù)驅(qū)動商業(yè)模式開展反平臺壟斷分析、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)涉稅調(diào)查；依據(jù)《注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2021—2025年）》拓展生態(tài)環(huán)境保護(hù)服務(wù)領(lǐng)域的要求，開展涉及企業(yè)環(huán)境會計信息披露糾紛的訴訟服務(wù)。要順應(yīng)新業(yè)務(wù)場景，結(jié)合大數(shù)據(jù)等技術(shù)以及人工智能和機(jī)器學(xué)習(xí)手段來創(chuàng)新法務(wù)會計技術(shù)方法，使法務(wù)會計實(shí)務(wù)基業(yè)長青，帶動法務(wù)會計理論深化。

3.深化教學(xué)研究

國內(nèi)外在教育領(lǐng)域應(yīng)相互借鑒，共同進(jìn)步。就國內(nèi)法務(wù)會計教育而言，應(yīng)學(xué)習(xí)國外法務(wù)會計教育的務(wù)實(shí)性原則，研究如何借助不同的教學(xué)方法、開發(fā)適宜的教學(xué)案例來培養(yǎng)合格的法務(wù)會計人才，尤其需要思考如何將人才培養(yǎng)與數(shù)智技術(shù)進(jìn)行融合，從而實(shí)現(xiàn)教學(xué)即實(shí)訓(xùn)、實(shí)訓(xùn)即實(shí)務(wù)的多場域無縫對接。

4.拓展研究方法

盡管國內(nèi)理論研究成果較為豐富，但大多局限于規(guī)范研究。陳德懷和陳德啟[ 30 ]開創(chuàng)了實(shí)證法在我國法務(wù)會計領(lǐng)域的實(shí)踐運(yùn)用，但是在理論研究層面尚不多見。未來建議不同領(lǐng)域尤其是法學(xué)界和經(jīng)管學(xué)界的作者和機(jī)構(gòu)擯棄成見，加強(qiáng)合作與溝通，在現(xiàn)有理論與現(xiàn)實(shí)問題的基礎(chǔ)上進(jìn)行量化研究，充分強(qiáng)調(diào)事實(shí)判斷的取向，如運(yùn)用實(shí)證研究對法務(wù)會計的治理作用進(jìn)行檢驗，以使法務(wù)會計領(lǐng)域的研究更加深入、持久，且能夠保障法務(wù)會計研究的效度。

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