政府會計改革對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理和核算的影響

［摘 要］當(dāng)前，政府會計準(zhǔn)則制度對事業(yè)單位的資產(chǎn)管理和核算工作提出了全新的要求。行政事業(yè)單位要嚴(yán)格根據(jù)政府會計準(zhǔn)則制度的要求做好內(nèi)部資產(chǎn)管控工作，積極響應(yīng)政府部門“捂好錢袋子”的政策方針。本文基于政府會計制度視角，首先簡要分析了政府會計制度的基本概念，其次分析了政府會計制度改革對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理和核算的影響，最后著重闡述了提升行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平的有效對策，期望對促進(jìn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展具有一定的參考意義。

［關(guān)鍵詞］政府會計制度；政府會計準(zhǔn)則制度；行政事業(yè)單位；資產(chǎn)管理

［中圖分類號］F30 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

資產(chǎn)管理工作是行政事業(yè)單位工作的重要組成部分，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理成效可以直接從側(cè)面反映單位的運營管理情況。在政府會計準(zhǔn)則制度下，行政事業(yè)單位要根據(jù)各項政策健全內(nèi)部資產(chǎn)管理體系，切實提升資產(chǎn)管控水平，在實現(xiàn)資源合理配置的同時創(chuàng)造更多的社會和經(jīng)濟(jì)效益，助力行政事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。

1 政府會計制度概述

1.1 定義

政府會計制度主要是指用于監(jiān)督和核算行政事業(yè)單位財政收支情況和工作履職能力的會計體系。學(xué)術(shù)界對政府會計制度的定義有所不同，部分學(xué)者認(rèn)為政府會計制度是對政府財政收支、數(shù)目、用途及關(guān)系進(jìn)行記錄和整理的一套完整的程序，同時也是反映行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況的一項重要制度［1］。

1.2 特點

第一，實現(xiàn)預(yù)算財務(wù)一體化。政府會計制度可實現(xiàn)對行政機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位財務(wù)管理制度的統(tǒng)一，轉(zhuǎn)變了不同行政機(jī)構(gòu)之間的制度差異，確保各級單位和政府部門財務(wù)制度統(tǒng)一，對提高各級單位的財務(wù)核算質(zhì)量和財務(wù)管理水平有著重要意義。第二，實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計職能。政府等行政機(jī)構(gòu)財務(wù)管理工作主要由預(yù)算管理和財務(wù)管理組成，其中預(yù)算管理以收付現(xiàn)實制為核心，財務(wù)管理實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理工作必須依賴上述模式，行政事業(yè)單位要利用收付實現(xiàn)制編制對應(yīng)的預(yù)算收支數(shù)據(jù)報表，以此反映單位的預(yù)算收支情況；要利用權(quán)責(zé)發(fā)生制編制資產(chǎn)負(fù)債類報表，以此反映單位的負(fù)債情況。第三，實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計的相輔相成。國家出臺政府會計制度可以實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計的有效銜接，實現(xiàn)不同會計方式職能的有效互補，進(jìn)一步提高行政機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理工作質(zhì)量，從而持續(xù)提高行政機(jī)構(gòu)的財政資金管理質(zhì)量［2］。

1.3 職能

第一，對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。在政府會計制度背景下，行政事業(yè)單位可有效監(jiān)督各部門的預(yù)算執(zhí)行率和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，并對財政資金支出情況進(jìn)行監(jiān)督和管理。第二，提高行政事業(yè)單位財政資金透明度。行政事業(yè)單位要嚴(yán)格按照政府會計制度要求做好預(yù)算數(shù)據(jù)和預(yù)算執(zhí)行情況公開公示工作，以此提高財政透明度，更好地為社會提供公共服務(wù)。

2 政府會計制度改革對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理和核算的影響

2.1 對流動資產(chǎn)的影響

第一，政府會計制度改革對行政事業(yè)單位的流動資產(chǎn)管理工作提出了更高的要求，行政事業(yè)單位要實現(xiàn)流動資產(chǎn)的規(guī)范化管理。行政事業(yè)單位可以將現(xiàn)金業(yè)務(wù)往來頻繁的項目進(jìn)行列支后單獨核算，將庫存物資和未列入庫存物資的資產(chǎn)進(jìn)行分類展示。一方面可以顯著提高行政事業(yè)單位的流動資產(chǎn)管理效率，另一方面可以約束行政事業(yè)單位的流動資產(chǎn)管理行為，確保資產(chǎn)會計信息公開透明。第二，政府會計制度改革可以明確行政事業(yè)單位流動資產(chǎn)來源，增強(qiáng)應(yīng)收款項管理規(guī)范性［3］。在流動資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位可單獨對應(yīng)收款項中的利息和股利進(jìn)行列支，然后單獨計算其他應(yīng)收款，這樣不僅可以為明確應(yīng)收款來源提供便利，也可以為行政事業(yè)單位制定資產(chǎn)管理決策提供便利。第三，政府會計制度改革可以幫助行政事業(yè)單位合理規(guī)避流動資產(chǎn)核算環(huán)節(jié)產(chǎn)生的各類風(fēng)險，保障資產(chǎn)安全。

2.2 對非流動資產(chǎn)的影響

第一，政府會計制度改革可以幫助行政事業(yè)單位更好地劃分資產(chǎn)性質(zhì)和類別，為健全行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理體系筑牢基礎(chǔ)。例如，政府會計準(zhǔn)則制度要求行政事業(yè)單位要詳細(xì)劃分林木、文化類資產(chǎn)，并對上述資產(chǎn)進(jìn)行單獨羅列。一方面可以確保行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層明確內(nèi)部資產(chǎn)情況，另一方面也為各級單位監(jiān)督管理提供了便利。第二，政府會計準(zhǔn)則制度可以實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。政府會計準(zhǔn)則制度要求行政事業(yè)單位持續(xù)優(yōu)化固定資產(chǎn)折舊管理制度，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)折舊費用化管理。行政事業(yè)單位也可以借助權(quán)益法精確核算單位的長短期投資情況，從而準(zhǔn)確計算非流動資產(chǎn)價值［4］。第三，政府儲備物資屬于重要的非流動資產(chǎn)，是決定行政事業(yè)單位應(yīng)急突發(fā)事件處置能力的重要資產(chǎn)和依據(jù)，行政事業(yè)單位要根據(jù)政府會計準(zhǔn)則制度的要求定期核查政府儲備物資，在明確資產(chǎn)價值的基礎(chǔ)上充分履行自身的社會幫扶和救助功能。

2.3 對其他資產(chǎn)的影響

第一，持續(xù)提高行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作質(zhì)量。政府會計準(zhǔn)則制度對行政事業(yè)單位的財務(wù)核算模式作出了更加詳細(xì)的說明，要求行政事業(yè)單位必須定期對內(nèi)部固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，還要改進(jìn)單位的長期股權(quán)投資核算模式，將其與非流動資產(chǎn)核算方式相剝離，并納入部門預(yù)算范疇，以此提高行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作質(zhì)量。第二，從宏觀層面出發(fā)，政府會計制度改革有助于我國各級行政事業(yè)單位建立健全統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)，通過會計信息的縱向和橫向?qū)Ρ?，為今后出臺統(tǒng)一的政府財務(wù)管理報告奠定堅實的基礎(chǔ)，有助于行政事業(yè)單位更好地向外界公示自身的財政資金管理情況和執(zhí)行情況，提高行政事業(yè)單位的財政管理公開透明度。

3 政府會計制度改革背景下行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理核算優(yōu)化措施

3.1 健全資產(chǎn)管理核算體系，更新資產(chǎn)管理制度

政府會計制度改革要求行政事業(yè)單位必須建立健全資產(chǎn)管理核算體系，根據(jù)政府會計準(zhǔn)則制度的要求更新資產(chǎn)管理制度。建議行政事業(yè)單位從以下五個方面入手，為單位資產(chǎn)管理核算工作開展夯實制度基礎(chǔ)。

第一，行政事業(yè)單位要嚴(yán)格按照2021年頒布的《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》要求，以制度為基礎(chǔ)，為行政事業(yè)單位開展資產(chǎn)核算和管理工作指明方向［5］。行政事業(yè)單位要根據(jù)自身的運營管理情況和發(fā)展目標(biāo)，轉(zhuǎn)變落后的資產(chǎn)管理理念，及時發(fā)現(xiàn)自身在資產(chǎn)管理和核算環(huán)節(jié)存在的問題，并在此基礎(chǔ)上持續(xù)健全和完善資產(chǎn)預(yù)算管理制度。行政事業(yè)單位可根據(jù)財政部提出的預(yù)算一體化管理需求，做好資產(chǎn)預(yù)算審批管理工作，將行政事業(yè)單位新增資產(chǎn)納入預(yù)算審批范疇，以此提高行政事業(yè)單位預(yù)算管理工作質(zhì)量。對于不同類型的資產(chǎn)，要采用不同的預(yù)算編制方法。例如，對擁有資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部資產(chǎn)，必須根據(jù)資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)做好預(yù)算編制工作；對無明確資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，行政事業(yè)單位要秉承勤儉節(jié)約的理念，根據(jù)部門發(fā)展需求合理配置資產(chǎn)，在確保各部門工作有序推進(jìn)的前提下減少財政資金支出；購置大額資產(chǎn)時，必須嚴(yán)格按照“三重一大”原則做好資產(chǎn)購置可行性評估論證工作，安排專家和部門領(lǐng)導(dǎo)對資產(chǎn)購置方案可行性進(jìn)行多次評估。

第二，完善資產(chǎn)采購管理制度。行政事業(yè)單位要針對不同類型的資產(chǎn)采購制定相應(yīng)的管理制度。對不屬于政府采購目錄的項目，行政事業(yè)單位要根據(jù)部門工作需求，完善采購流程并確認(rèn)各方的采購責(zé)任；對屬于政府采購清單的項目，必須根據(jù)行政事業(yè)單位政府采購流程和制度完成采購［6］。

第三，行政事業(yè)單位要根據(jù)資產(chǎn)管理規(guī)章制度制定配套的資產(chǎn)使用管理制度，為事業(yè)單位各部門合理、規(guī)范使用單位固定資產(chǎn)提供制度支撐，持續(xù)增強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用效益。例如，行政事業(yè)單位在配置資產(chǎn)時，應(yīng)安排專人負(fù)責(zé)監(jiān)督管理資產(chǎn)采購流程，做好固定資產(chǎn)數(shù)量、價格和標(biāo)準(zhǔn)等信息檢查工作，財務(wù)人員在錄入信息時要仔細(xì)核對資產(chǎn)卡片信息，確保賬實相符。

第四，行政事業(yè)單位要建立健全資產(chǎn)核查流程，根據(jù)單位實際情況制定資產(chǎn)短期、中期及長期核查制度，加大單位內(nèi)部資產(chǎn)核查力度。

第五，行政事業(yè)單位要根據(jù)《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》制定配套的資產(chǎn)處置流程，對報廢固定資產(chǎn)進(jìn)行處理時必須嚴(yán)格按照該條例處理，財務(wù)人員還要同步做好報廢資產(chǎn)處理賬務(wù)登記工作。

3.2 科學(xué)配置單位資產(chǎn)資源，實現(xiàn)資產(chǎn)調(diào)劑共享

行政事業(yè)單位做好內(nèi)部資產(chǎn)資源合理配置工作，可以切實發(fā)揮資產(chǎn)的效能，在減少財政資金支出的同時積極響應(yīng)上級財政部門“捂好錢袋子”的方針要求。建議行政事業(yè)單位從以下三個方面著手，做好單位資產(chǎn)資源合理配置工作。

第一，行政事業(yè)單位要根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、工作進(jìn)度和任務(wù)規(guī)劃等情況因地制宜制訂固定資產(chǎn)使用規(guī)劃和采購計劃。在制訂固定資產(chǎn)使用規(guī)劃時，行政事業(yè)單位要嚴(yán)格貫徹落實“節(jié)約高效”原則，對于能夠合理調(diào)劑的資產(chǎn)和資源，原則上不再進(jìn)行二次采購，各部門的資產(chǎn)配置必須符合資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)和要求。在采購資產(chǎn)的過程中，對不同類型的固定資產(chǎn)可制訂動態(tài)化采購方案。大型工程項目、大型儀器設(shè)備及辦公用房等資源配置必須經(jīng)過事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層超半數(shù)以上同意，還要出具書面采購方案和可行性論證報告。

第二，行政事業(yè)單位各部門要靈活調(diào)劑資源或資產(chǎn)。行政事業(yè)單位要定期盤點內(nèi)部資產(chǎn)，對暫時閑置不用的資產(chǎn)，可將其錄入資產(chǎn)管理系統(tǒng)供其他部門使用，這樣一方面可以盤活資產(chǎn)、提高資產(chǎn)使用效率，另一方面還可以節(jié)約不必要的財政資金支出。

第三，行政事業(yè)單位可依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)優(yōu)勢價值，搭建預(yù)算一體化管理系統(tǒng)，借助該系統(tǒng)共享資產(chǎn)、資源信息，最大限度降低資產(chǎn)閑置概率。例如，行政事業(yè)單位借助預(yù)算一體化管理系統(tǒng)開發(fā)辦公設(shè)備共享模組，可以實現(xiàn)大型辦公設(shè)備的共享共用，靈活調(diào)劑。

3.3 應(yīng)用預(yù)算管理一體化，加快資產(chǎn)管理現(xiàn)代化建設(shè)

預(yù)算一體化建設(shè)符合政府會計制度改革的財務(wù)管理工作要求，行政事業(yè)單位在開展資產(chǎn)管理和核算工作過程中，要靈活應(yīng)用預(yù)算管理一體化機(jī)制，提升資產(chǎn)管理現(xiàn)代化建設(shè)水平。

第一，行政事業(yè)單位可在完善預(yù)算管理制度的同時將信息技術(shù)和資產(chǎn)管理與預(yù)算管理工作有效銜接，將資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)貫徹落實到行政事業(yè)單位部門預(yù)算管理、會計核算、決算編制及政府采購等各個環(huán)節(jié)，從而提高行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理質(zhì)量。

第二，行政事業(yè)單位可應(yīng)用預(yù)算一體化信息系統(tǒng)完成新增資產(chǎn)配置、資產(chǎn)實時入賬及資產(chǎn)信息在線變更等工作，以此提高資產(chǎn)管理質(zhì)量。例如，行政事業(yè)單位在新增資產(chǎn)配置時，要根據(jù)單位的實際情況和戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃合理配置資產(chǎn)，還要根據(jù)現(xiàn)有資產(chǎn)存量合理增加增量，避免盲目配置資產(chǎn)，為后續(xù)的資產(chǎn)績效考核工作奠定基礎(chǔ)，真正實現(xiàn)將財政資金花在“刀

刃上”。

第三，促進(jìn)資產(chǎn)管理和采購管理融合。采購管理工作是行政事業(yè)單位資產(chǎn)配置工作的基礎(chǔ)和保障。在預(yù)算一體化制度下，行政事業(yè)單位必須將采購管理和資產(chǎn)管理工作銜接在一起，重點做好資產(chǎn)采購流程監(jiān)督管理、資產(chǎn)配置可行性和效益論證工作，真正實現(xiàn)資產(chǎn)的從嚴(yán)配置。

3.4 加強(qiáng)資產(chǎn)審查監(jiān)督管理，完善資產(chǎn)內(nèi)部控制機(jī)制

在政府會計制度改革背景下，行政事業(yè)單位在開展資產(chǎn)管控的過程中，一定要重視資產(chǎn)審查監(jiān)督管理工作，還要根據(jù)資產(chǎn)管理工作成效健全和完善資產(chǎn)內(nèi)控管理機(jī)制。

第一，行政事業(yè)單位要建立健全資產(chǎn)內(nèi)控體系。行政事業(yè)單位的財務(wù)管理部門、資產(chǎn)管理部門要加強(qiáng)溝通交流，根據(jù)政府會計準(zhǔn)則制度要求和單位資產(chǎn)管理工作制度做好資產(chǎn)管理工作，確保各項資產(chǎn)管理舉措落實到位。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門和負(fù)責(zé)績效管理的部門要做好對固定資產(chǎn)使用情況和流程的監(jiān)督管理工作，通過資產(chǎn)盤點和清查工作及時發(fā)現(xiàn)自身在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)暴露的共性問題，并對產(chǎn)生問題的部門進(jìn)行追責(zé)，督促其限期整改，以此降低國有資產(chǎn)流失率。

第二，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和上級部門可聘請第三方會計師事務(wù)所做好外部審計工作，借助第三方審計機(jī)構(gòu)的力量提高單位資產(chǎn)管理質(zhì)量。

第三，行政事業(yè)單位在開展資產(chǎn)內(nèi)部管控工作的過程中，要根據(jù)資產(chǎn)管理工作現(xiàn)狀持續(xù)優(yōu)化和完善資產(chǎn)內(nèi)控管理機(jī)制，持續(xù)提高單位的資產(chǎn)采購、管理、使用和驗收質(zhì)量。在實際管理工作中，行政事業(yè)單位必須嚴(yán)格按照資產(chǎn)管理情況，完善資產(chǎn)管理組織架構(gòu)，根據(jù)政府會計準(zhǔn)則制度的要求和固定資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，明確各方的管理職責(zé)，將資產(chǎn)管理職責(zé)落實到具體部門和崗位。有條件的行政事業(yè)單位還可以成立獨立于其他部門之外的資產(chǎn)管理部門，由該部門全權(quán)負(fù)責(zé)做好單位內(nèi)部資產(chǎn)管理工作，增強(qiáng)單位的資產(chǎn)管理工作實效性。

第四，行政事業(yè)單位可根據(jù)資產(chǎn)采購制度、資產(chǎn)處置流程和資產(chǎn)監(jiān)督管理工作改進(jìn)內(nèi)控管理機(jī)制，用內(nèi)控機(jī)制約束各部門員工的行為，幫助單位合理規(guī)避資產(chǎn)管理風(fēng)險。例如，行政事業(yè)單位可依托內(nèi)控管理制度建立健全資產(chǎn)臺賬，財務(wù)人員可定期或不定期對資產(chǎn)臺賬進(jìn)行檢查。行政事業(yè)單位的審計部門還要做好內(nèi)審審計以及資產(chǎn)采購監(jiān)督工作，以保障國有資產(chǎn)安全。

4 結(jié)語

政府會計制度改革對行政事業(yè)單位資產(chǎn)核查和管理工作提出了全新的要求，行政事業(yè)單位要嚴(yán)格按照政府會計準(zhǔn)則制度做好資產(chǎn)管理工作，結(jié)合單位的實際情況健全和完善資產(chǎn)管理制度，依托制度實現(xiàn)單位各項資產(chǎn)和資源的合理配置，在降低資產(chǎn)閑置率的同時節(jié)約預(yù)算資金支出。行政事業(yè)單位還可以引入預(yù)算一體化管理技術(shù)，開發(fā)資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)，以此持續(xù)提升單位的資產(chǎn)管理水平，促進(jìn)行政事業(yè)單位高質(zhì)量健康發(fā)展。

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