探討事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)及改進(jìn)要點(diǎn)

［摘 要］近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)階段，既要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，也要注重全面從嚴(yán)治黨。在此背景下，各事業(yè)單位面臨新的挑戰(zhàn)，越來越多的事業(yè)單位著手加強(qiáng)內(nèi)部控制，并取得了相應(yīng)的成果，但依然存在一些問題亟待改進(jìn)。事業(yè)單位在如何解決當(dāng)前內(nèi)部控制方面存在的問題，發(fā)揮內(nèi)部控制的實(shí)際效用，并在此基礎(chǔ)上推動自身實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展值得探討。鑒于此，本文介紹了事業(yè)單位內(nèi)部控制原則和內(nèi)容，分析了目前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的薄弱點(diǎn)，并提出解決問題的措施，以供參考。

［關(guān)鍵詞］事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)部監(jiān)督

［中圖分類號］C93 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

我國事業(yè)單位具有一定的公益屬性，承擔(dān)著特定的社會管理及服務(wù)職能。在事業(yè)單位的發(fā)展過程中，內(nèi)部控制發(fā)揮著非常重要的作用。例如，能進(jìn)一步提升其風(fēng)險防范水平、使內(nèi)部管理更加規(guī)范有序、促進(jìn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展等。為了促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展，并以事業(yè)單位的發(fā)展推動國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財政部頒發(fā)了一系列文件，如《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》等。除此之外，黨的二十大報告對事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了相關(guān)指示，如完善權(quán)力監(jiān)督約束機(jī)制，保證內(nèi)部控制和新形勢同頻共振等。事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合當(dāng)前內(nèi)部控制實(shí)際情況，從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，并結(jié)合社會實(shí)際發(fā)展需要及時改正問題，采取合理的內(nèi)部控制策略，為單位高效運(yùn)營奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

1 事業(yè)單位內(nèi)部控制遵循的基本原則

在我國現(xiàn)行制度下，事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制，需要堅持如下基本原則。

第一，全面性原則。內(nèi)部控制與事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動各個環(huán)節(jié)息息相關(guān)，如決策、質(zhì)檢和監(jiān)督等，通過執(zhí)行全面內(nèi)部控制保證經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范有序開展。

第二，重要性原則。事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動開展過程中難免會出現(xiàn)重大風(fēng)險，在內(nèi)部控制過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

第三，制衡性原則。執(zhí)行內(nèi)部控制的過程必須保證各部門相互影響、相互制約，如財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、行政部門等［1］。

第四，適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制不能一成不變，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，同時參考國家政策以及其他外部因素的變化等，持續(xù)性調(diào)整和管理內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動，對內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)修訂和完善。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)容

第一，預(yù)算業(yè)務(wù)控制。在執(zhí)行預(yù)算業(yè)務(wù)控制工作過程中，事業(yè)單位各部門均需要發(fā)揮作用，如財政部門、歸口部門以及業(yè)務(wù)部門等，各部門各司其職，共同提高工作效率。

第二，收支業(yè)務(wù)控制。事業(yè)單位需要對收支業(yè)務(wù)嚴(yán)加控制和管理，保證業(yè)務(wù)符合法律法規(guī)的要求。其主要內(nèi)容有收支管理制度、收入歸口管理、非稅收入管理、票據(jù)管理、印章管理、支出審批、支出審核、支付控制、會計核算控制及支出報告與分析等，事業(yè)單位需要以內(nèi)部控制整體要求為參考標(biāo)準(zhǔn)，對業(yè)務(wù)控制程序進(jìn)行實(shí)時優(yōu)化和改進(jìn)，防止出現(xiàn)收支不符合法律法規(guī)的情形，同時確保核算結(jié)果真實(shí)客觀，保證財務(wù)信息的完整性。

第三，政府采購業(yè)務(wù)控制。該業(yè)務(wù)主要由計劃申報、采購實(shí)施和驗(yàn)收結(jié)算構(gòu)成。要實(shí)現(xiàn)預(yù)期的政府采購業(yè)務(wù)控制目標(biāo)，事業(yè)單位應(yīng)采取合理的措施，保證采購預(yù)算編制合理，明確采購需求，采用有效的采購方式，嚴(yán)格管理招投標(biāo)等。除此之外，還應(yīng)積極落實(shí)《中華人民共和國政府采購法》，促使采購預(yù)算合法合規(guī)地開展，同時制訂科學(xué)合理的采購方案。在執(zhí)行采購工作時，事業(yè)單位應(yīng)確保過程公開透明，防止出現(xiàn)不必要的人為介入。有必要時也可以采用集中采購的模式，降低采購成本、提高采購效率，保證采購過程的公正性。此外，事業(yè)單位需要對采購驗(yàn)收流程做出優(yōu)化改進(jìn)，根據(jù)實(shí)際情況，分離資產(chǎn)接收和驗(yàn)收崗，避免相關(guān)人員謀取私利，保證采購質(zhì)量。

第四，資產(chǎn)控制。資產(chǎn)控制要確保各崗位職責(zé)劃分科學(xué)合理，事業(yè)單位應(yīng)執(zhí)行不相容崗位分離制，同時保證相關(guān)資料符合國家法律規(guī)定，如票據(jù)、貨幣、資金、印章等。對于固定資產(chǎn)的控制，保證資產(chǎn)配置符合國家規(guī)定，有必要實(shí)施分工和授權(quán)控制、取得和驗(yàn)收控制以及使用和維護(hù)控制等，并堅持責(zé)任追究制，實(shí)現(xiàn)誰使用、誰保管、誰負(fù)責(zé)的目的，防止資產(chǎn)被濫用或盜用，保證資產(chǎn)的安全性和完整性。對于對外投資的控制而言，應(yīng)合理劃分崗位要求和職責(zé)，并完善對外投資決策機(jī)制，同時加強(qiáng)日常監(jiān)督和管理等，保證對外投資活動符合法律法規(guī)要求，增強(qiáng)投資行為的合理性及規(guī)范性，并從中獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)收益，保障資產(chǎn)安全且完整［2］。

第五，建設(shè)項(xiàng)目控制。建設(shè)項(xiàng)目控制通常由以下幾個環(huán)節(jié)組成，即工程立項(xiàng)、工程設(shè)計、工程預(yù)算、工程招標(biāo)、工程建設(shè)、工程竣工驗(yàn)收。要想保證建設(shè)項(xiàng)目控制達(dá)到預(yù)期效果，事業(yè)單位必須健全項(xiàng)目控制制度，并根據(jù)規(guī)定和要求設(shè)置各個內(nèi)部控制崗位，做好決策審核及招標(biāo)等相關(guān)工作，確保決策投標(biāo)建設(shè)及驗(yàn)收等各環(huán)節(jié)合法合規(guī)。

第六，合同控制。合同控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制中必不可少的一環(huán)，對于合同控制而言，事業(yè)單位應(yīng)做好合同簽訂、合同執(zhí)行、合同價款結(jié)算、合同登記、合同糾紛等工作，避免自身利益受損，提升自身管理水平。

3 事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)

3.1 內(nèi)部控制認(rèn)識較為淡薄

第一，內(nèi)部控制在我國事業(yè)單位發(fā)展的時間相對較短，因此無論是基層人員還是高層領(lǐng)導(dǎo)人員，對內(nèi)部控制的認(rèn)識難免存在不足，部分人員忽略了內(nèi)部控制的重要性，缺乏強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作無法真正落實(shí)，在日常運(yùn)行過程中以發(fā)展為最終目的，忽略了內(nèi)部控制宣傳工作，導(dǎo)致單位內(nèi)部缺乏良好的內(nèi)部控制氛圍［3］。

第二，由于受到認(rèn)知薄弱的影響，部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)為內(nèi)部控制只需要財務(wù)部門負(fù)責(zé)即可，要求財務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作，其他部門無需參與，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作很難真正落實(shí)。

3.2 內(nèi)部控制體系存在短板效應(yīng)

在事業(yè)單位運(yùn)行過程中，內(nèi)部控制的具體效果通常由最薄弱的環(huán)節(jié)決定。內(nèi)部控制屬于全流程控制，假如內(nèi)部控制體系或制度存在問題，那么內(nèi)控效果可想而知。例如，部分事業(yè)單位受經(jīng)驗(yàn)主義影響，在建立內(nèi)部控制制度時，以收支管理或采購管理為重，忽略了資產(chǎn)管理及績效管理等工作，由此引發(fā)內(nèi)部控制短板效應(yīng)。目前，部分事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面表現(xiàn)出內(nèi)部控制體系短板效應(yīng)，也就是說現(xiàn)有的內(nèi)控制度不夠健全，有關(guān)資產(chǎn)管理的規(guī)定不夠全面，如資產(chǎn)臺賬更新不及時，容易引發(fā)一系列問題；賬實(shí)不符，導(dǎo)致資產(chǎn)損失等。

3.3 內(nèi)部控制信息化水平有待提高

隨著互聯(lián)網(wǎng)以及信息技術(shù)的發(fā)展，信息化水平的重要性不言而喻，信息化對于事業(yè)單位內(nèi)部控制而言也非常關(guān)鍵。但是現(xiàn)階段許多事業(yè)單位存在內(nèi)部控制信息化水平偏低的問題，具體表現(xiàn)如下。

第一，部分事業(yè)單位缺乏完善的信息化管理系統(tǒng)，導(dǎo)致落實(shí)內(nèi)部控制過程中各環(huán)節(jié)銜接不到位，各部門之間信息溝通不暢，共享效率較低，內(nèi)部控制因此受到影響。

第二，事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)長時間未更新，大部分設(shè)備陳舊且落后，導(dǎo)致工作人員工作量大，工作負(fù)擔(dān)重且效率低下。

3.4 內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制缺失

第一，從內(nèi)部監(jiān)督角度來看，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的主體是財務(wù)部門，許多事業(yè)單位未建立專門的內(nèi)部審查部門，內(nèi)控制度的實(shí)際作用難以充分發(fā)揮；部分事業(yè)單位雖然建立了專門的審計部門，但部門缺乏獨(dú)立性和自主性，領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督依然占主要地位并發(fā)揮主要作用，審計部門成為擺設(shè)。

第二，從外部監(jiān)督角度來看，監(jiān)督主體是審計局和財政局，在監(jiān)督環(huán)節(jié)又以審查內(nèi)部控制制度是否完善為核心，忽略了評定制度和單位內(nèi)部需求的匹配度，上述問題造成內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制漏洞百出，監(jiān)督效果不盡如人意，內(nèi)部控制質(zhì)量大打折扣。

4 改進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的策略

4.1 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理念，提升內(nèi)控意識

事業(yè)單位要保證內(nèi)部控制達(dá)標(biāo)，首先要從意識層面著手，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想觀念，緊跟時代的發(fā)展步伐，樹立新的理念，督促相關(guān)人員也具有正確的態(tài)度和認(rèn)知，為實(shí)現(xiàn)預(yù)期的內(nèi)部控制效果奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

第一，從事業(yè)單位管理人員角度來看，要正確看待內(nèi)部控制，明確其重要性，及時反思并總結(jié)實(shí)際經(jīng)營中存在的風(fēng)險因素，概括其中的問題，并采用有針對性的方法及時解決，從源頭上控制風(fēng)險，避免事業(yè)單位發(fā)展受阻。

第二，做好與內(nèi)部控制有關(guān)的各項(xiàng)日常工作。比如建立專門的內(nèi)部控制部門，提出相應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)定，督促各部門人員都意識到內(nèi)部控制的重要意義，明確內(nèi)部控制與自身工作的相關(guān)性，從而提高工作質(zhì)量。在此過程中，領(lǐng)導(dǎo)人員要發(fā)揮帶頭作用，堅持以身作則，定期組織相關(guān)人員開展內(nèi)部控制培訓(xùn)，不斷完善人員的知識體系，提升全員內(nèi)部控制意識，推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。

4.2 完善內(nèi)控體系，提高內(nèi)控效率

優(yōu)化內(nèi)控體系也是提高內(nèi)部控制效率的重要基礎(chǔ)。因此，事業(yè)單位應(yīng)健全內(nèi)部控制體系。

第一，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，不斷優(yōu)化和改進(jìn)內(nèi)部控制制度，并按自然年進(jìn)行更新。事業(yè)單位應(yīng)制定完善的內(nèi)部控制制度框架，并參考自身實(shí)際發(fā)展情況，結(jié)合制度的執(zhí)行實(shí)情，全面總結(jié)并概括潛在的風(fēng)險因素，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的高效識別及評估，防止留下死角，確保內(nèi)部控制覆蓋全部經(jīng)濟(jì)活動［4］。

第二，事業(yè)單位要提高內(nèi)部控制效果，必須堅持全面性原則，盡可能實(shí)現(xiàn)全員參與內(nèi)部控制。對此，事業(yè)單位應(yīng)科學(xué)劃分各崗位職能，合理分配各人員工作職責(zé)，并督促相關(guān)人員嚴(yán)格按制度行事，防止暗箱操作。

第三，事業(yè)單位應(yīng)保證各部門及崗位之間形成相互影響、相輔相成且相互制衡的格局，引導(dǎo)各部門及人員之間相互監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，在出現(xiàn)問題時，便于追究責(zé)任人，并提出可行的方法解決問題，在造成損失的情況下，相關(guān)部門或責(zé)任人要負(fù)責(zé)到底。

4.3 應(yīng)用信息技術(shù)，完善內(nèi)控系統(tǒng)

事業(yè)單位要提高內(nèi)部控制效率，也要緊跟時代的發(fā)展步伐，合理利用信息化技術(shù)，建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)。

第一，事業(yè)單位應(yīng)發(fā)揮大數(shù)據(jù)、云技術(shù)等信息技術(shù)的作用，優(yōu)化內(nèi)部控制相關(guān)系統(tǒng)，如預(yù)算管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計系統(tǒng)等，為實(shí)現(xiàn)業(yè)財融合做好鋪墊。

第二，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際發(fā)展情況，建立一套匹配的信息化管理系統(tǒng)，以自身管理需求為前提，在設(shè)計管理模塊的過程中，促進(jìn)各部門的協(xié)作和溝通，規(guī)避信息壁壘，實(shí)現(xiàn)信息高效傳輸和共享，保障內(nèi)部控制工作高效開展。與此同時，針對原本效率低下的工作模式，還應(yīng)使用現(xiàn)代化信息技術(shù)作出調(diào)整和改進(jìn)，使原本復(fù)雜的流程得到簡化和完善，如銜接資產(chǎn)管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、信息系統(tǒng)等，建立一套健全且高效的辦公系統(tǒng)，提升單位內(nèi)部管理水平，強(qiáng)化內(nèi)部控制作用。

第三，內(nèi)控系統(tǒng)不能一成不變，應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位實(shí)際情況及時調(diào)整和完善內(nèi)部系統(tǒng)。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對人員的引進(jìn)和培訓(xùn)，對外引進(jìn)專職信息技術(shù)人員，對內(nèi)加強(qiáng)信息技術(shù)培養(yǎng)，提高人員綜合能力，建立復(fù)合型人員隊伍，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)提供人力資源支持。

4.4 優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制，落實(shí)內(nèi)控工作

優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制，為落實(shí)內(nèi)控工作并達(dá)到預(yù)期的控制效率助力，事業(yè)單位可采取如下措施。

第一，從內(nèi)部監(jiān)督角度而言，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際發(fā)展情況和具體需求，選拔綜合能力較強(qiáng)的專業(yè)人員，由此構(gòu)成審計部門，并實(shí)現(xiàn)執(zhí)行主體和監(jiān)督主體的相互分離，該部門人員的主要職責(zé)是監(jiān)督管理事業(yè)單位日常內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，高效捕捉其中的風(fēng)險因素，采取適當(dāng)?shù)牟呗?，及時化解風(fēng)險。與此同時，建立預(yù)警機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中違反相關(guān)制度和要求的行為，并在第一時間給予警示，快速調(diào)整操作流程，確保內(nèi)部控制制度得到真正落實(shí)［5］。

第二，從外部監(jiān)督角度而言，事業(yè)單位應(yīng)積極配合審計部門、政府、財政部門等，形成協(xié)同聯(lián)動小組，共同監(jiān)督管理內(nèi)控執(zhí)行情況，在發(fā)現(xiàn)問題時共同思考解決策略，使內(nèi)部控制制度逐漸完善并真正落實(shí)，提高內(nèi)部控制質(zhì)量。

第三，監(jiān)督環(huán)節(jié)應(yīng)該發(fā)揮數(shù)據(jù)化平臺，對相關(guān)信息和資料進(jìn)行實(shí)時收集、匯總、分析，整合監(jiān)督力量，形成監(jiān)督合力，從源頭消除風(fēng)險，為事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展提供保障。

5 結(jié)語

內(nèi)部控制對事業(yè)單位而言尤為關(guān)鍵，能提高其管理水平，助力其高效履行公共服務(wù)職能，進(jìn)而推進(jìn)其長效發(fā)展。但通過分析發(fā)現(xiàn)，目前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在許多薄弱點(diǎn)，包括內(nèi)部控制認(rèn)識較為淡薄、內(nèi)部控制體系存在短板、內(nèi)部控制信息化水平有待提高、內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制缺失等。本文對此提出了改進(jìn)建議，包括轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理念，提升內(nèi)控意識；完善內(nèi)控體系，提高內(nèi)控效率；應(yīng)用信息技術(shù)，完善內(nèi)控系統(tǒng)；優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制，落實(shí)內(nèi)控工作。希望事業(yè)單位能精準(zhǔn)落實(shí)內(nèi)部控制工作，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

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