藥業(yè)公司內(nèi)部控制體系設(shè)計與實施效果評估

［摘 要］內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理中不可或缺的重要組成部分，對于促進(jìn)企業(yè)規(guī)范運(yùn)作、提高經(jīng)營效率、降低經(jīng)營風(fēng)險具有重要意義。本文闡述了藥業(yè)公司內(nèi)部控制體系的設(shè)計原則與方法，分析了內(nèi)部控制實施過程中面臨的難點與挑戰(zhàn)，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對策略。同時，本文還介紹了內(nèi)部控制實施效果的評估方法與指標(biāo)，最后通過案例分析，證實了內(nèi)部控制體系有效設(shè)計與運(yùn)行對企業(yè)的積極影響。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制；風(fēng)險管理；控制活動；監(jiān)督評價；藥業(yè)公司

［中圖分類號］C93 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的重要保障。藥品關(guān)系國計民生，藥業(yè)公司面臨著更為嚴(yán)格的監(jiān)管要求和更大的輿論壓力，建立健全內(nèi)部控制體系對于藥企的可持續(xù)發(fā)展尤為重要。本文將從內(nèi)部控制體系的設(shè)計原則與方法、實施難點與應(yīng)對策略、效果評估等方面進(jìn)行分析探討，以期為藥業(yè)公司內(nèi)部控制實踐提供參考。

1 內(nèi)部控制體系的概念與目標(biāo)

1.1 內(nèi)部控制體系的定義

內(nèi)部控制體系是一個組織，為了合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率、促進(jìn)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而制定和實施的，由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素構(gòu)成的系統(tǒng)。它貫穿企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動，由企業(yè)全體員工共同參與，是企業(yè)管理的重要組成部分［1］。內(nèi)部控制不是單一的事件或情況，而是一個動態(tài)的、持續(xù)的過程，其有效性取決于管理層和全體員工的共同努力。內(nèi)部控制體系的建立與實施，能夠為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障，是企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)在需求。

1.2 內(nèi)部控制體系的目標(biāo)和意義

內(nèi)部控制體系的根本目標(biāo)是確保企業(yè)遵守國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度；保障企業(yè)資金、財產(chǎn)和其他資源的安全完整；保證會計信息和其他管理信息的可靠、完整和及時；提高經(jīng)營活動的效率和效果，降低經(jīng)營成本，控制經(jīng)營風(fēng)險；推動企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)［2］。建立健全并有效實施內(nèi)部控制，能夠防范舞弊和腐敗，規(guī)避風(fēng)險，加強(qiáng)管理，對于維護(hù)投資者利益、促進(jìn)資本市場健康發(fā)展、推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。

2 內(nèi)部控制體系設(shè)計的原則與方法

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)，需要從企業(yè)文化、組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源政策、管理層思想等方面入手。首先，樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的理念，將內(nèi)部控制融入企業(yè)文化，營造重視內(nèi)控、參與內(nèi)控的氛圍；其次，建立起職責(zé)明確、相互制衡的組織架構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制；第三，明確企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并將其作為內(nèi)部控制設(shè)計的出發(fā)點和落腳點；第四，制定合理的人力資源政策，加強(qiáng)員工的誠信教育和專業(yè)培訓(xùn)，提高其遵規(guī)意識和履職能力；最后，管理層要發(fā)揮表率作用，用實際行動支持內(nèi)部控制。

2.2 風(fēng)險評估與控制

風(fēng)險評估是內(nèi)部控制體系建設(shè)的起點，主要步驟包括：確定評估范圍、目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)；收集相關(guān)信息，識別內(nèi)外部風(fēng)險；評估固有風(fēng)險的發(fā)生可能性和影響程度；考慮風(fēng)險應(yīng)對措施，評價剩余風(fēng)險的可接受水平；確定重大風(fēng)險，編制風(fēng)險7a74f49c2d09308e24fb7672416e86b9d9a29b53635ff3b33f1c29afc59908de評估報告。

在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，針對不可接受的高風(fēng)險領(lǐng)域，設(shè)計和實施相應(yīng)的風(fēng)險控制措施。常見的風(fēng)險控制方法有：風(fēng)險回避（停止或退出相關(guān)業(yè)務(wù)）、風(fēng)險降低（建立必要的內(nèi)控制度和流程）、風(fēng)險分擔(dān)（投?；蛲獍┖惋L(fēng)險承受（在可承受范圍內(nèi)繼續(xù)經(jīng)營）。風(fēng)險控制應(yīng)當(dāng)與風(fēng)險評估相結(jié)合，與企業(yè)的風(fēng)險偏好相匹配，最大限度降低風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營的潛在不利影響［3］。

2.3 控制活動的設(shè)計與實施

控制活動是內(nèi)部控制的核心。一般而言，控制活動可分為職責(zé)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、運(yùn)營分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等類型。在設(shè)計各項控制活動時，既要考慮其針對性和有效性，又要兼顧其經(jīng)濟(jì)性和可操作性；既要形成制度流程，明確具體要求，又要賦予一定彈性，避免條條框框限制創(chuàng)新。在實施控制活動時，要嚴(yán)格按照制度和流程辦事，加強(qiáng)過程管理和結(jié)果考核，將控制落到實處。內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，還應(yīng)及時優(yōu)化或更新控制活動，確保其持續(xù)有效。

2.4 信息與溝通

信息與溝通是保障內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重要支撐，是連接內(nèi)控五要素的紐帶。一方面，內(nèi)控的設(shè)計和實施離不開財務(wù)與非財務(wù)信息的支持，需要建立覆蓋面廣、及時性強(qiáng)的信息收集渠道。另一方面，內(nèi)控的結(jié)果需要在企業(yè)內(nèi)外部進(jìn)行有效傳遞與溝通，有利于形成監(jiān)督和反饋?？梢?，要實現(xiàn)內(nèi)外溝通渠道的順暢，既需要技術(shù)手段（如信息系統(tǒng)）的配套，也需要制度化安排（如信息披露制度）的保障。

2.5 監(jiān)督與評價

監(jiān)督是內(nèi)部控制不可或缺的保障機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，明確董事會、審計委員會、管理層、內(nèi)控部門等主體的監(jiān)督職責(zé)，促進(jìn)日常督導(dǎo)、專項檢查、內(nèi)部審計等監(jiān)督方式常態(tài)化、制度化；同時，注重發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，自覺接受注冊會計師、投資者、媒體等的獨(dú)立監(jiān)督［4］。在監(jiān)督過程中，一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)控設(shè)計不完善、執(zhí)行不到位的情況，要及時采取整改措施，落實整改責(zé)任。企業(yè)還應(yīng)定期開展內(nèi)控自評價或聘請中介機(jī)構(gòu)開展獨(dú)立評價，全面審視內(nèi)部控制體系的有效性，以評促建、以評促改，推動內(nèi)控水平的持續(xù)改進(jìn)和提升。

3 藥業(yè)公司內(nèi)部控制體系實施的關(guān)鍵問題與策略

3.1 內(nèi)部控制體系實施的難點與挑戰(zhàn)

表1列舉了藥業(yè)公司在實施內(nèi)部控制體系可能面臨的五大難點和挑戰(zhàn)。每一項難點和挑戰(zhàn)都可能導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式或者難以適應(yīng)內(nèi)外部變化，最終影響內(nèi)控的有效性。這提醒藥企要高度重視問題，采取有針對性的應(yīng)對措施。例如，提高高管對內(nèi)控的認(rèn)識和重視，將內(nèi)控嵌入業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)內(nèi)控培訓(xùn)和考核，優(yōu)化內(nèi)控信息系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)控的動態(tài)評估和持續(xù)改進(jìn)。

3.2 應(yīng)對策略與方法

一是高層發(fā)揮示范作用。公司董事長親自擔(dān)任內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組組長，多次召開內(nèi)控專題會議，傳達(dá)內(nèi)控是“生命線”的理念，要求各部門嚴(yán)格落實內(nèi)控要求。高管團(tuán)隊以身作則，帶頭學(xué)習(xí)內(nèi)控知識，在全公司上下形成重視內(nèi)控、參與內(nèi)控的良好氛圍。

二是嵌入業(yè)務(wù)流程。公司在梳理優(yōu)化采購、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，將內(nèi)控要求嵌入各個關(guān)鍵控制點，明確操作標(biāo)準(zhǔn)和審批權(quán)限，確保內(nèi)控與業(yè)務(wù)協(xié)同。例如，在藥品采購流程中，嚴(yán)格執(zhí)行供應(yīng)商評估、合同審批、質(zhì)量驗收等內(nèi)控程序，提高內(nèi)控的針對性和有效性。

三是加強(qiáng)培訓(xùn)考核。公司分層分類開展內(nèi)控培訓(xùn)，通過案例教學(xué)、情景模擬等方式，提高培訓(xùn)的趣味性和實效性。將內(nèi)控執(zhí)行情況納入員工績效考核和干部選拔的重要指標(biāo)。開展有針對性的培訓(xùn)和嚴(yán)格的考核，是提升全員內(nèi)控素質(zhì)和能力的有效途徑。

四是優(yōu)化信息系統(tǒng)。公司上線ERP系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)、業(yè)務(wù)、內(nèi)控的一體化管理。通過系統(tǒng)預(yù)置控制規(guī)則、自動發(fā)起審批流程等功能，最大限度減少人工操作，防范舞弊風(fēng)險。利用大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)手段，及時預(yù)警異常情況，為內(nèi)Zerx3AkNRkAxjBuPHZwcBY38k4vPAplAtk7ETsrYpEA=控監(jiān)督提供數(shù)據(jù)支撐。

五是動態(tài)評估調(diào)整。公司應(yīng)密切關(guān)注醫(yī)藥行業(yè)政策動向，及時識別新的風(fēng)險點，優(yōu)化完善內(nèi)控措施。例如，面對“兩票制”新政，應(yīng)及時梳理和調(diào)整藥品銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)控流程，有效防范銷售渠道變革帶來的風(fēng)險。內(nèi)控體系必須與時俱進(jìn)，根據(jù)環(huán)境變化進(jìn)行動態(tài)優(yōu)化，才能保證持續(xù)有效。

4 內(nèi)部控制體系實施效果評估的方法與指標(biāo)

4.1 評估方法

五種內(nèi)部控制體系實施效果的評估方法包括（見表2）內(nèi)控自評、獨(dú)立評估、綜合評估、對標(biāo)評估、動態(tài)評估，不同的評估方法各有優(yōu)勢和適用情形［5］。藥企在選擇內(nèi)控實施效果評估方法時，要綜合考慮自身特點、監(jiān)管要求、評估目的等因素，可以單一使用，也可以組合運(yùn)用，定期或不定期開展評估，持續(xù)改進(jìn)內(nèi)控管理，確保內(nèi)控體系的有效運(yùn)行。

4.2 評估指標(biāo)

以某藥業(yè)集團(tuán)為例，該集團(tuán)建立了內(nèi)部控制體系實施效果評估指標(biāo)庫，涵蓋定量指標(biāo)（表3）和定性指標(biāo)（表4），每年對下屬各制藥子公司開展內(nèi)控評估，綜合評價等級從高到低分為優(yōu)秀、良好、合格、有待改進(jìn)四檔。

根據(jù)以上定量和定性評估結(jié)果，某藥業(yè)集團(tuán)對A公司的內(nèi)控實施成效綜合評價為“良好”，對B公司的綜合評價為“合格”。通過對標(biāo)評估，發(fā)現(xiàn)A公司在信息系統(tǒng)一體化方面處于行業(yè)領(lǐng)先水平，但日常監(jiān)督有待改進(jìn)；B公司在風(fēng)險應(yīng)對和不相容崗位分離方面還存在不足，需進(jìn)一步改進(jìn)。

5 結(jié)語

隨著醫(yī)藥行業(yè)的快速發(fā)展和市場競爭的日益激烈，建立健全并有效運(yùn)行內(nèi)部控制體系已成為藥業(yè)公司生存發(fā)展的必然選擇?？茖W(xué)、系統(tǒng)、適宜的內(nèi)部控制體系，不僅能夠幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、提高效率，而且能夠推動企業(yè)文化建設(shè)，凝聚員工力量，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。本文系統(tǒng)闡述了藥業(yè)公司內(nèi)部控制體系設(shè)計與實施的全過程，對內(nèi)部控制的作用與價值進(jìn)行了深入分析與案例佐證，希望能夠為更多藥企的內(nèi)控實踐提供有益啟示。

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