企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及應(yīng)對(duì)策略

［摘 要］隨著市場(chǎng)體制改革的持續(xù)深入，企業(yè)的生存壓力加大。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展、提高整體綜合實(shí)力，企業(yè)需要認(rèn)真思考當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀，以便靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境所產(chǎn)生的影響。本文認(rèn)為，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中需要?jiǎng)?chuàng)新管理模式，把握全面預(yù)算管理的關(guān)鍵構(gòu)成，通過(guò)科學(xué)而高效的管理模式，全面優(yōu)化企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)體系。但以往全面預(yù)算管理工作存在的問(wèn)題較為多樣，基于此本文對(duì)全面預(yù)算管理所面臨的困境進(jìn)行了剖析，提出了相關(guān)的改進(jìn)策略和解決方案。

［關(guān)鍵詞］全面預(yù)算管理；預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算編制

［中圖分類號(hào)］F81 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

全面預(yù)算管理結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀將業(yè)務(wù)、資金、信息、人才進(jìn)行了相互整合，搭建高效率的資源配置模式，進(jìn)一步達(dá)成當(dāng)前的協(xié)同作業(yè)目標(biāo)，結(jié)合戰(zhàn)略實(shí)施和經(jīng)營(yíng)情況對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程進(jìn)行綜合性的管理。全面預(yù)算管理體系是指戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算管理、績(jī)效考核三位一體的閉環(huán)管理系統(tǒng)：戰(zhàn)略規(guī)劃確定公司未來(lái)的目標(biāo)、方向和模式；預(yù)算管理來(lái)承接和分解戰(zhàn)略規(guī)劃制定的目標(biāo)、方向和模式并進(jìn)行資源的有效配置，督促各預(yù)算責(zé)任主體根據(jù)公司配置的資源完成公司下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)，而預(yù)算管理的工作又為績(jī)效考核提供了數(shù)據(jù)支持；績(jī)效考核系統(tǒng)的建立有效保障了公司戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成。

1 企業(yè)全面預(yù)算管理發(fā)展概述

在20世紀(jì)20年代，隨著美國(guó)通用電氣、杜邦、通用汽車公司的應(yīng)用與發(fā)展，全面預(yù)算管理很快就得到了大型工商企業(yè)的認(rèn)可，形成了一套標(biāo)準(zhǔn)的工作程序 。

我國(guó)財(cái)政部于2002 年頒布了《關(guān)于企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，提出企業(yè)要實(shí)行包括財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理。2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，明確要求企業(yè)在全面實(shí)施預(yù)算管理時(shí)明確各責(zé)任單位職責(zé)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定下達(dá)和執(zhí)行程序。 全面預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)的重要支撐，已逐漸被提到舉足輕重的地位。2018年，《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》指出，全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理是政府治理方式的深刻變革，是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)性工程，現(xiàn)代企業(yè)需要依托完善的全面預(yù)算管理，有效應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的影響。在預(yù)算周期內(nèi)固定預(yù)算項(xiàng)目中，企業(yè)要確定好項(xiàng)目的使用重點(diǎn)以及使用方向，方便靈活地應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境對(duì)企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響。在資源分配過(guò)程中，按照企業(yè)的質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化配置，與業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行對(duì)接，全面提高資源的配置效果。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理的困境分析

2.1 全員的參與意識(shí)較弱

時(shí)代是不斷發(fā)展的，對(duì)全面預(yù)算管理要求在逐漸提高，其中全員參與為主要的工作要求，但從企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，在全面預(yù)算管理中很少落實(shí)全員參與的工作思維，無(wú)法創(chuàng)設(shè)良好的工作環(huán)境來(lái)提高全面預(yù)算管理的針對(duì)性。在部分企業(yè)中，預(yù)算執(zhí)行部門只在預(yù)算編制時(shí)配合提供一些數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)是否符合公司決策層的戰(zhàn)略規(guī)劃，是否與公司管理層的本年的預(yù)算目標(biāo)的內(nèi)外環(huán)境規(guī)劃相符，預(yù)算執(zhí)行部門都不參與其中，只做根據(jù)本部門的年度情況進(jìn)行增量預(yù)算，導(dǎo)致在預(yù)算編制的過(guò)程中較為隨意，信息準(zhǔn)確度不高，也不利于后續(xù)全面預(yù)算執(zhí)行和評(píng)價(jià)工作的開展［1］。

從當(dāng)前管理現(xiàn)狀來(lái)看，一部分管理員認(rèn)為全面預(yù)算管理和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)沒(méi)有任何的關(guān)系，也無(wú)法保障預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算實(shí)施之間的協(xié)調(diào)性，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際發(fā)展存在較為嚴(yán)重的脫離，無(wú)法充分優(yōu)化全面預(yù)算管理的策略［2］。尤其是沒(méi)有在部門內(nèi)部下發(fā)有關(guān)全面預(yù)算管理的相關(guān)任務(wù)，各項(xiàng)活動(dòng)過(guò)于形式化，無(wú)法真正解決企業(yè)當(dāng)前發(fā)展中存在的問(wèn)題，并且在資源配置方面也存在較為嚴(yán)重的不足。以上原因?qū)е氯骖A(yù)算管理的空白較多，影響了企業(yè)在新時(shí)代的進(jìn)步。

2.2 預(yù)算編制科學(xué)性偏低

在全面預(yù)算管理活動(dòng)中科學(xué)的編制是引領(lǐng)各項(xiàng)活動(dòng)有效開展的重要保障，但也存在科學(xué)性不足的問(wèn)題，對(duì)后續(xù)的決策造成了較為嚴(yán)重的干擾。這主要是由于在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中片面強(qiáng)調(diào)控制業(yè)務(wù)利潤(rùn)，如營(yíng)銷預(yù)算，而沒(méi)有對(duì)市場(chǎng)、產(chǎn)品、客戶及自身能力進(jìn)行系統(tǒng)分析，很難得到合理的預(yù)算數(shù)據(jù)。在預(yù)算上報(bào)匯總后發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃出現(xiàn)相互脫離的問(wèn)題，并且企業(yè)內(nèi)部并沒(méi)有形成全員參與的預(yù)算編制氛圍，各個(gè)預(yù)算編制活動(dòng)不夠嚴(yán)格，只是形式化地進(jìn)行數(shù)據(jù)的匯總，上交給相關(guān)財(cái)務(wù)部門或者預(yù)算管理部門，管理部門也沒(méi)有嚴(yán)格審核預(yù)算編制的科學(xué)性及合理性；導(dǎo)致全面預(yù)算管理活動(dòng)過(guò)于僵化，很難達(dá)到預(yù)期的工作目標(biāo)。

2.3 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不完整

在預(yù)算管理過(guò)程中，需要科學(xué)地設(shè)置管理機(jī)構(gòu)，提高整體的管理水平。但部分企業(yè)在全面預(yù)算管理工作中，一味地依靠財(cái)務(wù)部門進(jìn)行操作，并沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立性較強(qiáng)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)來(lái)處理全面預(yù)算管理中的各種事項(xiàng)。這不僅會(huì)增加風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)導(dǎo)致全面預(yù)算結(jié)果不真實(shí)和不準(zhǔn)確。

3 企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化對(duì)策

3.1 提升全員參與意識(shí)

實(shí)施全面預(yù)算管理，企業(yè)需要具備正確的思想認(rèn)知，并形成全員參與的意識(shí)，建立全面預(yù)算管理體系，滿足企業(yè)全面預(yù)算管理的需求。

首先，在全面預(yù)算管理活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中要制定工作目標(biāo)，在部門內(nèi)部下發(fā)有關(guān)全面預(yù)算管理的各項(xiàng)任務(wù)；在出現(xiàn)新信息時(shí)，要做好多方的匯總，減少諸多因素對(duì)全面預(yù)算管理數(shù)據(jù)真實(shí)性所產(chǎn)生的影響［3］。在執(zhí)行全面預(yù)算管理模式時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)人員要做好全過(guò)程監(jiān)督，一方面督促工作人員嚴(yán)謹(jǐn)?shù)赝瓿扇骖A(yù)算管理任務(wù)，另一方面形成全員參與的氛圍，為全面預(yù)算管理模式的實(shí)施創(chuàng)造良好的條件，減少諸多因素對(duì)企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響，為全面預(yù)算管理活動(dòng)的開展提供重要的制度保障。值得注意的是，新時(shí)代對(duì)全面預(yù)算管理的要求逐步增加，工作人員要做好預(yù)算控制和現(xiàn)金流量控制，嚴(yán)格按照全面預(yù)算管理要求，發(fā)揮相應(yīng)的工作職能，提高全面預(yù)算管理的效果。各人員在全面預(yù)算管理工作中，要做到信息的快速反饋，如可以制定周報(bào)或者月報(bào)制度等。管理委員會(huì)需要定期進(jìn)行預(yù)算內(nèi)容的嚴(yán)格審核，全面檢查預(yù)算執(zhí)行情況，提出科學(xué)的整改措施，并建立各層次的跟蹤報(bào)告制度，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)做到信息的快速響應(yīng)，全面解決在以往預(yù)算管理活動(dòng)中存在的各項(xiàng)問(wèn)題。使預(yù)算管理水平符合預(yù)期的要求，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

其次，在全面預(yù)算管理工作中，企業(yè)要夯實(shí)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，開展多樣化的培訓(xùn)活動(dòng)，提高企業(yè)人員對(duì)全面預(yù)算管理的參與程度。通過(guò)多樣化的培訓(xùn)，提高員工的思想認(rèn)識(shí)，從而消除個(gè)別人員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況有針對(duì)性地開展相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，做到科學(xué)指導(dǎo)，使員工明確全面預(yù)算管理的核心要點(diǎn)及其與自身工作崗位之間的關(guān)系，有效地完善當(dāng)前的全面預(yù)算管理模式。同時(shí)，企業(yè)還需要落實(shí)動(dòng)態(tài)化的工作思維，彌補(bǔ)預(yù)算管理的空白，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理制度和預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度。此外，執(zhí)行全面預(yù)算管理會(huì)議制度，結(jié)合預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行等不同的模塊日志，剖析實(shí)際實(shí)施中存在的各項(xiàng)問(wèn)題，之后再制訂下一步的工作方案，使各項(xiàng)預(yù)算工作能夠更加有效地執(zhí)行，提高整體管理水平。

最后，建立預(yù)算管理組織體系，在確定預(yù)算目標(biāo)之后，發(fā)揮預(yù)算管理的職能，清晰地劃分不同崗位人員的工作職責(zé)及權(quán)限，同時(shí)加強(qiáng)各個(gè)工作人員之間的溝通，防止出現(xiàn)管理松散的問(wèn)題。在出現(xiàn)矛盾時(shí)，及時(shí)提出有效的應(yīng)對(duì)方案及優(yōu)化策略，推動(dòng)各個(gè)管理活動(dòng)的科學(xué)落實(shí)，全面激發(fā)員工的工作積極性。

3.2 科學(xué)開展預(yù)算編制

在全面預(yù)算管理過(guò)程中，工作人員需要結(jié)合企業(yè)當(dāng)前戰(zhàn)略目標(biāo)，制訂合理的編制方案，明確預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行之間的關(guān)系，杜絕預(yù)算編制脫離實(shí)際問(wèn)題的發(fā)生，保證預(yù)算內(nèi)容科學(xué)合理。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制模式優(yōu)化的重視，加強(qiáng)與預(yù)算管理的協(xié)調(diào)，提升全面預(yù)算管理的水平。

首先，在實(shí)際工作中需要結(jié)合企業(yè)當(dāng)前戰(zhàn)略目標(biāo)，下達(dá)有關(guān)預(yù)算編制的任務(wù)，并分解到不同部門人員，共同完成當(dāng)前預(yù)算編制任務(wù)，并做好全面預(yù)算管理情況的審查。在編制預(yù)算時(shí)，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)數(shù)據(jù)的審核，保證編制結(jié)果具有較強(qiáng)的可信度，在出現(xiàn)偏差數(shù)據(jù)時(shí)，要及時(shí)提出有效的應(yīng)對(duì)方案，并分析問(wèn)題的發(fā)生原因。通過(guò)逐步的推進(jìn)及優(yōu)化，減少諸多風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，使預(yù)算管理活動(dòng)更加科學(xué)、完善。

其次，在預(yù)算編制的過(guò)程中需要實(shí)現(xiàn)資源的科學(xué)配置，推動(dòng)全員提高思考力，探索合適的編制方法及編制路徑，在此過(guò)程中要將重點(diǎn)放在提高投入和產(chǎn)出上，保障預(yù)算編制的資源配置功能，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的高質(zhì)量發(fā)展，在各個(gè)編制活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中，需要通過(guò)重復(fù)的討論，科學(xué)設(shè)置有關(guān)編制方面的指標(biāo)，提高預(yù)算編制的效率，使預(yù)算編制效果符合預(yù)期要求。在完成評(píng)價(jià)之后，領(lǐng)導(dǎo)人員需要做好全面審核，按照企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展情況以及預(yù)算編制各項(xiàng)工作的要求評(píng)估編制方案的可行性，在部門內(nèi)部貫徹落實(shí)，營(yíng)造良好的管理氛圍，提高全面預(yù)算管理的效果。

3.3 優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

首先，在優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的過(guò)程中需要進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)的分解，只有這樣才可以使不同管理人員明確自己的工作職責(zé)，嚴(yán)格按照預(yù)算管理要求約束員工的工作行為，提升整體的管理水平。在預(yù)算指標(biāo)分解時(shí)，要確保各個(gè)部門和各個(gè)崗位能夠有相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)也可以在部門內(nèi)部商討出最佳應(yīng)對(duì)方案及管理策略，保證預(yù)算管理活動(dòng)的時(shí)效性。同時(shí)在制度模式建立的過(guò)程中，還要明確預(yù)算審批的程序，遵循預(yù)算試用和批準(zhǔn)分離的原則完善當(dāng)前的審批模式，并加大事后的審核力度，及時(shí)解決其中存在的各項(xiàng)問(wèn)題。此外，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行全過(guò)程跟蹤，這主要是由于全面預(yù)算管理屬于預(yù)測(cè)模塊，在執(zhí)行后要嚴(yán)格審核預(yù)算管理活動(dòng)的實(shí)施情況，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)的真實(shí)性及合理性，各個(gè)票據(jù)要真實(shí)有效，保證各個(gè)流程更加完善。

其次，在健全組織機(jī)構(gòu)時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算考核的重視，貫徹落實(shí)因地制宜的工作原則，涵蓋不同的全面預(yù)算管理模式，并制定完善的管理細(xì)則，優(yōu)化全面預(yù)算管理模式，具備較強(qiáng)學(xué)習(xí)意識(shí)，通過(guò)逐步更新及優(yōu)化，提高全面預(yù)算管理的實(shí)施效果。同時(shí)，在考核過(guò)程中將定性定量原則進(jìn)行協(xié)調(diào)，涵蓋不同的全面預(yù)算管理模塊，其中要包含銷售利潤(rùn)及賬款的周轉(zhuǎn)率等不同的環(huán)節(jié)，以此優(yōu)化當(dāng)前的考核模式，為全面預(yù)算管理模式的優(yōu)化提供支持。值得注意的是，在全面預(yù)算管理活動(dòng)中，需要注意信息的透明度，杜絕預(yù)算考核不嚴(yán)格或者是形式化的問(wèn)題引發(fā)員工的不滿，只有這樣才可以使員工有充足的動(dòng)力推動(dòng)全面預(yù)算管理的科學(xué)實(shí)施，提升企業(yè)發(fā)展水平。

最后，建立并完善預(yù)算績(jī)效和考評(píng)機(jī)制。實(shí)施全面預(yù)算管理，不僅要找出預(yù)算執(zhí)行和前期方案之間的差異，而且要認(rèn)真剖析其原因，再根據(jù)不同的主體職責(zé)提出有效的策略，進(jìn)一步提高整體的經(jīng)營(yíng)管理效率。在這一背景下，企業(yè)需要建立科學(xué)的績(jī)效考核體系，加快信息傳遞的速度，并突出公平和公正的管理思路，嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的績(jī)效考核指標(biāo)及管理方案，優(yōu)化當(dāng)前的管理模式。在薪酬獎(jiǎng)勵(lì)過(guò)程中要與績(jī)效評(píng)估結(jié)果相掛鉤，充分發(fā)揮薪酬激勵(lì)的作用，同時(shí)保證業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的靈活性，可以按照不同工作崗位來(lái)確定針對(duì)性較強(qiáng)的考核評(píng)價(jià)方法，提高整體的工作水平。

4 結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理活動(dòng)時(shí)，要與自身戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)，優(yōu)化現(xiàn)有的管理機(jī)制，填補(bǔ)原有工作的空白，突出現(xiàn)代化的工作思維，使全面預(yù)算管理能夠在企業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值及作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的科學(xué)配置，幫助企業(yè)了解當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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