基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理探討

［摘 要］隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度全面加快，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈。如何在企業(yè)資源有限的條件下，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，將企業(yè)的發(fā)展思路從傳統(tǒng)的資源計(jì)劃管理轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃管理，成為企業(yè)的重點(diǎn)研究問題。基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理工作，可以在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)成本管控的同時(shí)，達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)?；诖?，文章對(duì)戰(zhàn)略導(dǎo)向下的企業(yè)全面預(yù)算管理工作展開研究，并提出具體的實(shí)踐策略。

［關(guān)鍵詞］戰(zhàn)略導(dǎo)向；企業(yè)全面預(yù)算；預(yù)算管理；管理策略

［中圖分類號(hào)］F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

20紀(jì)90年代，我國大型企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中開始廣泛使用全面預(yù)算管理工具，彼時(shí)恰逢我國處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化階段，同時(shí)也是對(duì)外開放的核心時(shí)期，企業(yè)的變中求變?yōu)楸厝恍枨?。全面預(yù)算作為一類較為有效的財(cái)務(wù)管理工具，可以從企業(yè)整體發(fā)展的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)人力資源、運(yùn)營(yíng)資源的合理配置，保障業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的規(guī)范性，對(duì)于企業(yè)管理工作的提質(zhì)增效具有非常重要的現(xiàn)實(shí)作用，可促進(jìn)企業(yè)更快地達(dá)成其戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。2010年，我國財(cái)政部門為保障企業(yè)全面預(yù)算管理工作的規(guī)范性，加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制，正式頒布并實(shí)行了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引——第15號(hào)全面預(yù)算》［1］。2011年，我國財(cái)政部門召開了與全面預(yù)算管理有關(guān)的會(huì)議，指出了企業(yè)全面預(yù)算績(jī)效管理的全新目標(biāo)，自此實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算和績(jī)效管理二者之間的結(jié)合。2018年，我國財(cái)政部門再次頒布并印發(fā)與作業(yè)預(yù)算有關(guān)的意見征集通知，這代表著我國的全面預(yù)算管理工作真正地走向了成熟階段，同時(shí)邁入全新的發(fā)展時(shí)期。

1 戰(zhàn)略管理與全面預(yù)算管理的關(guān)系

1.1 二者的區(qū)別

戰(zhàn)略管理是企業(yè)全面預(yù)算管理工具使用的起點(diǎn)，也是導(dǎo)向。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃將會(huì)對(duì)全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行導(dǎo)向帶來直接影響，企業(yè)需要結(jié)合未來的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)及所處的市場(chǎng)環(huán)境，選擇合理的預(yù)算管理模式。

全面預(yù)算管理工作是為了達(dá)成企業(yè)某一階段的發(fā)展目標(biāo)所使用的一類企業(yè)管理工具。全面預(yù)算管理通過對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的規(guī)劃來為實(shí)踐提供指導(dǎo)，可以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化，為企業(yè)戰(zhàn)略提供有力支持。全面預(yù)算管理工作具有系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性特點(diǎn)，要求企業(yè)各個(gè)部門共同參與其中。

1.2 二者的聯(lián)系

戰(zhàn)略管理和全面預(yù)算管理之間的關(guān)系較為密切，既相互促進(jìn)又對(duì)立統(tǒng)一。公司的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，將會(huì)對(duì)全面預(yù)算管理方向帶來直接影響，全面預(yù)算就可以為公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提供支持和調(diào)整。具體來說，兩者之間的相互促進(jìn)關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)層面。

一是戰(zhàn)略管理可以直接確定企業(yè)的全面預(yù)算管理長(zhǎng)期發(fā)展方向。戰(zhàn)略管理主要是綜合整個(gè)市場(chǎng)的發(fā)展環(huán)境及宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和行業(yè)政策，著眼于企業(yè)的宏觀發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)及規(guī)劃。不同的企業(yè)需要制定不同的適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算管理重點(diǎn)也會(huì)伴隨著戰(zhàn)略目標(biāo)而有所側(cè)重，因此，預(yù)算編制需要把預(yù)算的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)作為起點(diǎn)。

二是全面預(yù)算管理工作可以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的具象化，保障企業(yè)順利達(dá)成戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。全面預(yù)算管理工作的編制，可以讓各個(gè)部門及員工參與其中，形成對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的深刻認(rèn)知，同時(shí)確定各部門員工的責(zé)任，讓企業(yè)可以形成獨(dú)具特色的企業(yè)文化。如此一來，便可以讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)外、縱橫溝通，發(fā)揮管理導(dǎo)向作用［2］。

三是全面預(yù)算管理代表著戰(zhàn)略管理目標(biāo)的程序化和可度量化。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)把握起來較為困難，執(zhí)行過程也存在較大的阻礙。而全面預(yù)算管理工作則可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行過程的統(tǒng)一，對(duì)較為抽象的戰(zhàn)略管理目標(biāo)進(jìn)行具象化，展現(xiàn)為可控制操作及考核的預(yù)算管理模塊。

四是戰(zhàn)略管理是全面預(yù)算管理工作的導(dǎo)向。企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況和未來的發(fā)展需求確定戰(zhàn)略目標(biāo)，保障預(yù)算管理模式選用的合理性。在不同的企業(yè)發(fā)展生命周期，需要運(yùn)用不同的戰(zhàn)略和預(yù)算管理體系。

2 基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理過程

2.1 預(yù)算編制

一是全面把握企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，尤其是以重大戰(zhàn)略事項(xiàng)為主。全面預(yù)算的編制工作必須建立在預(yù)算編制工作人員充分掌握企業(yè)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的條件下，尤其是以下一年度需要執(zhí)行的重大項(xiàng)目為主，如企業(yè)的轉(zhuǎn)型、業(yè)務(wù)流程的重組、人力資源的調(diào)整及新品的上市，各部門需要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向來進(jìn)行預(yù)算的編制。

二是做好全面預(yù)算管理工作的宣傳動(dòng)員及教育培訓(xùn)。企業(yè)的預(yù)算管理辦公室需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，確定全面預(yù)算編制上報(bào)、修訂、批準(zhǔn)、發(fā)布的具體時(shí)間，并結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向?qū)τ嘘P(guān)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育。各部門責(zé)任人需要在部門召開全面預(yù)算管理動(dòng)員大會(huì)，以進(jìn)一步調(diào)動(dòng)有關(guān)工作人員的積極性和主觀能動(dòng)性。既要滲透企業(yè)的戰(zhàn)略思想，又要為員工分配不同的預(yù)算任務(wù)，以保障預(yù)算的精準(zhǔn)性。企業(yè)的各個(gè)管理層級(jí)之間也需要加強(qiáng)溝通和交流，在發(fā)現(xiàn)問題之后及時(shí)采取有效措施，提高預(yù)算編制的有效性［3］。

三是保障預(yù)算編制的精準(zhǔn)性。若企業(yè)的預(yù)算編制內(nèi)容和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀存在差異，則會(huì)導(dǎo)致預(yù)算難以貫徹執(zhí)行。想要保證預(yù)算編制有效性，預(yù)算編制內(nèi)容必須精準(zhǔn)，對(duì)于企業(yè)難以落實(shí)的事宜不可列入預(yù)算。預(yù)算指標(biāo)要準(zhǔn)確，若指標(biāo)太高，則執(zhí)行過程較為困難，員工也會(huì)產(chǎn)生畏難情緒；若指標(biāo)設(shè)置太低，則太容易實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的預(yù)算潛力無法得到全面發(fā)揮。

四是實(shí)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)的細(xì)化分解，并把預(yù)算目標(biāo)落實(shí)在各個(gè)部門，建立更為全面和完善的預(yù)算約束執(zhí)行機(jī)制，保障預(yù)算工作的有序推進(jìn)。

2.2 預(yù)算執(zhí)行

一是建立預(yù)算執(zhí)行管理機(jī)制，并設(shè)立預(yù)算執(zhí)行的管理機(jī)構(gòu)，明確崗位和職責(zé)，并設(shè)置全面預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)控機(jī)構(gòu)，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，配套建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，避免預(yù)算執(zhí)行和預(yù)期出現(xiàn)脫節(jié)的問題。

二是深入貫徹落實(shí)以戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的預(yù)算執(zhí)行措施。在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，降本增效、提高市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力是重點(diǎn)內(nèi)容。生產(chǎn)成本預(yù)算執(zhí)行過程需要依照預(yù)算支出的具體標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合部門的業(yè)務(wù)情況，在預(yù)算指導(dǎo)、執(zhí)行控制、核算評(píng)估等環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。而預(yù)算的執(zhí)行，主要以日常管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用預(yù)算為主。以上費(fèi)用的收支必須通過財(cái)務(wù)部門的申請(qǐng)審批，不可以出現(xiàn)違反預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的問題。而對(duì)于現(xiàn)金預(yù)算的執(zhí)行，若部門提出的現(xiàn)金預(yù)算支出需求金額較大，則需要進(jìn)行可行性研究，保障現(xiàn)金收支的合理性，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流進(jìn)行管控。

2.3 預(yù)算審批

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理工作，需要保證其審批流程的標(biāo)準(zhǔn)化，并針對(duì)預(yù)算審批權(quán)限等作出詳細(xì)規(guī)定。

一是建立分層審批權(quán)限。為保障基于企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理工作得以順利推進(jìn)，企業(yè)需要確定標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算執(zhí)行流程。各執(zhí)行部門在收到企業(yè)預(yù)算管理方案之后，需要依照預(yù)算方案中的各個(gè)環(huán)節(jié)要求組織部門、員工實(shí)施，并通過對(duì)預(yù)算指標(biāo)的分解，明確預(yù)算指標(biāo)層級(jí)，結(jié)合崗位的具體職責(zé)，把指標(biāo)落實(shí)到個(gè)人，以保障預(yù)算工作得以順利實(shí)施［4］。

二是費(fèi)用的支出申請(qǐng)。全面預(yù)算管理辦公室與財(cái)務(wù)部門需要共同確定成本管理的方式方法，明確費(fèi)用支出的使用條件及各部門的限額。在部門提出資金需求之后，申請(qǐng)人必須對(duì)申請(qǐng)途徑、費(fèi)用金額等信息進(jìn)行詳細(xì)填寫，并由企業(yè)業(yè)務(wù)部門審批，之后交由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審批，財(cái)務(wù)部門審批通過之后才可以進(jìn)行資金撥付。

三是審批程序。審批機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格依照審批流程的規(guī)定審批，不可以出現(xiàn)跨環(huán)節(jié)審批問題。若上一環(huán)節(jié)預(yù)算請(qǐng)求未通過，則要繼續(xù)在上一環(huán)節(jié)重新提交申請(qǐng)。對(duì)于業(yè)務(wù)部門所提交的各種費(fèi)用申請(qǐng)，需要對(duì)業(yè)務(wù)部門的資金需求和業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)性進(jìn)行詳細(xì)分析，若相關(guān)性較低，則需要中斷費(fèi)用開支。

2.4 預(yù)算分析

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理工作，需要提高預(yù)算分析的頻次，將傳統(tǒng)的年中分析、年底分析轉(zhuǎn)變?yōu)樵露确治?、季度分析和年度分析。每月?duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行更新，并形成表格，針對(duì)其中的異常突發(fā)問題和預(yù)算執(zhí)行的重大偏差現(xiàn)象，需要結(jié)合預(yù)算偏差的具體嚴(yán)重程度形成專題分析報(bào)告。

一是月度分析。在進(jìn)行月度分析的過程中，需要保證月度分析數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)有效，并將月度分析數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較，著重分析預(yù)算執(zhí)行的成果、重點(diǎn)財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況以及異常指標(biāo)和發(fā)生的具體原因。

二是季度分析。季度分析需要注意分析數(shù)據(jù)的完整性和深入性，其分析內(nèi)容為財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，還包括重點(diǎn)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算以及年度經(jīng)營(yíng)工作的完成現(xiàn)狀。同時(shí)，通過季度走勢(shì)預(yù)測(cè)，對(duì)全年度經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析。也可以對(duì)標(biāo)行業(yè)中的優(yōu)秀企業(yè)，從中選擇適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)指標(biāo)展開分析，尋找與行業(yè)中龍頭企業(yè)的差距，并持續(xù)作出改進(jìn)和優(yōu)化。

三是年度分析。年度分析需要對(duì)照全年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)性分析，并結(jié)合本年度的預(yù)算管理目標(biāo)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的完成現(xiàn)狀、預(yù)算執(zhí)行對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)帶來的影響、預(yù)算偏差的具體原因進(jìn)行重點(diǎn)分析。針對(duì)其中產(chǎn)生的各類問題，需要及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)下一年度的預(yù)算計(jì)劃確定提供指引［5］。

四是專項(xiàng)分析。專項(xiàng)分析需要注意分析內(nèi)容的針對(duì)性和時(shí)效性，提高預(yù)判能力。對(duì)重大事件和突發(fā)事件對(duì)預(yù)算執(zhí)行帶來的影響展開分析，并給出專業(yè)建議。子公司在出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的重大事項(xiàng)之后，需要在三天之內(nèi)上報(bào)總公司。

2.5 預(yù)算考核

全面預(yù)算考核是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，是提高預(yù)算管理水平的重要手段。全面預(yù)算考核是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、組織和流程等方面進(jìn)行目標(biāo)分解，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心及個(gè)人在一定期間內(nèi)的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲的方式。全面預(yù)算考核有利于發(fā)揮預(yù)算管理的導(dǎo)向作用，明確責(zé)任中心的目標(biāo)，激發(fā)責(zé)任中心積極性，能夠?yàn)轭A(yù)算的編制和執(zhí)行提供重要依據(jù)，為預(yù)算考核提供可靠的業(yè)績(jī)基礎(chǔ)。企業(yè)通過全面預(yù)算考核，可以將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，落實(shí)到具體的責(zé)任部門和個(gè)人，使戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體行動(dòng)，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?；趹?zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算考核體系是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，按照經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、工作計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算和投資預(yù)算四個(gè)維度建立考核指標(biāo)體系，通過對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析計(jì)算，最終得出評(píng)價(jià)結(jié)果，并以此為依據(jù)進(jìn)行獎(jiǎng)罰的系統(tǒng)。這一考核體系與傳統(tǒng)的預(yù)算考核體系相比，需具有系統(tǒng)性、全面性、綜合性、客觀性等特點(diǎn)。企業(yè)可基于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行考評(píng)，建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算考核體系框架，確定考核原則和方向。并按照表1，建立相應(yīng)的全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系，配套建立相對(duì)完善的責(zé)任中心管控機(jī)制［6］。

3 結(jié)語

基于企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理工作，對(duì)預(yù)算管理工作方向進(jìn)行重新審視，利用全面預(yù)算管理工作達(dá)成企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)預(yù)算和非財(cái)務(wù)預(yù)算的有機(jī)結(jié)合，過程性管控和結(jié)果性評(píng)價(jià)的深度融合，內(nèi)外資源合理分配和外部環(huán)境協(xié)調(diào)的有機(jī)結(jié)合，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作計(jì)劃、控制、評(píng)價(jià)、調(diào)整的一體化。為此，企業(yè)需要在了解兩者關(guān)系的條件下，確定全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、審批、分析、考核要點(diǎn)，進(jìn)而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)提供有力支持。

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