關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制體系的思考

［摘 要］隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理模式日益完善，越來越多的企業(yè)對內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化建設(shè)?？茖W(xué)的內(nèi)部控制措施作為改進企業(yè)管理活動、對各項工作流程進行充分管理的重要措施，對防控風(fēng)險及提高工作規(guī)范性有著重要的價值。當(dāng)前部分企業(yè)未認識到內(nèi)部控制工作的價值，在日常內(nèi)部控制工作中存在不規(guī)范的問題，制約了企業(yè)發(fā)展，給企業(yè)正常運營帶來了嚴重的隱患。本文對企業(yè)內(nèi)部控制工作進行研究，分別從不同角度探討企業(yè)如何以科學(xué)內(nèi)部控制措施來實現(xiàn)對各項工作的統(tǒng)籌兼顧和管理，對提高企業(yè)運營效率、防控管理風(fēng)險具有一定的參考價值。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)；內(nèi)部控制；體系

［中圖分類號］C93 文獻標(biāo)志碼：A

近年來部分企業(yè)由于缺乏科學(xué)的措施對各類管理活動進行約束，給企業(yè)運營帶來了隱患，影響了企業(yè)各項工作的開展。內(nèi)部控制工作問題不僅是企業(yè)日常管理需要面對的重大問題，也是企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范運營需要關(guān)注的重點。如果企業(yè)忽視了內(nèi)部控制工作的開展，那么很可能導(dǎo)致關(guān)鍵流程的相關(guān)事項無法得控制，進而給企業(yè)帶來一定隱患。基于此，本文從不同視角對內(nèi)部控制工作進行了探討，企業(yè)只有健全各類管理流程，嚴格履行內(nèi)部工作的規(guī)范，才能有效提高企業(yè)的整體管理水平。

1 相關(guān)概念

內(nèi)部控制指的是運用一系列事前規(guī)范機制，對企業(yè)各類活動加以約束的方法。科學(xué)的內(nèi)部控制體系對提高企業(yè)管理環(huán)節(jié)的科學(xué)性、規(guī)范性有著重要價值，有助于改進企業(yè)的管理水平。企業(yè)在實施內(nèi)控環(huán)節(jié)要落實部門分工標(biāo)準，形成相互監(jiān)督、相互約束的管理措施，成立專門的部門對內(nèi)部控制進行管理。企業(yè)應(yīng)全面認識到內(nèi)部控制工作的重要價值，并將內(nèi)部控制作為企業(yè)管理環(huán)節(jié)的核心活動之一。內(nèi)部控制體系是企業(yè)為保證經(jīng)營活動效益而進行自我檢查、自我約束、自我調(diào)整的自律系統(tǒng)。企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)環(huán)節(jié)要全面優(yōu)化各項工作，提高管理規(guī)范性。

2 企業(yè)內(nèi)部控制體系的問題

第一，內(nèi)部控制環(huán)境不完善。部分企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)過程中，未落實內(nèi)部控制體系對各項工作的約束，也未明確內(nèi)部控制工作的具體要求及管理程序，未將工作的權(quán)責(zé)細化落實到具體責(zé)任人，在工作中還存在人員相互推諉等問題，無法形成各級人員之間通力配合的內(nèi)部控制體系。

第二，風(fēng)險分析與控制不當(dāng)。企業(yè)在實施內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，要高度關(guān)注風(fēng)險分析與控制要求，以形成恰當(dāng)?shù)呐e措，對各類風(fēng)險進行全面控制。但是部分企業(yè)對風(fēng)險的分析與控制不當(dāng)，未BOtZGUIgNr37u8MChezo4XOjPmoX2sLDg09eGV5jLYk=根據(jù)企業(yè)可能存在的風(fēng)險點形成恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險防范措施，沒有明確風(fēng)險的具體控制方案，影響了企業(yè)正?；顒拥拈_展。

第三，內(nèi)部控制活動存在問題。內(nèi)部控制活動包括全面預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理等。部分企業(yè)未形成完善的全面預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理等方面的控制體系，重要的內(nèi)部控制事項無法得到監(jiān)管，重點環(huán)節(jié)工作流程執(zhí)行不到位，嚴重制約了企業(yè)管理活動的

開展。

第四，信息管理存在漏洞。部分企業(yè)在信息管理過程中，未形成科學(xué)的措施對各類工作進行約束，重要的工作環(huán)節(jié)缺少信息系統(tǒng)的約束和監(jiān)督，也未形成完善的信息溝通機制讓各類信息進行傳遞，導(dǎo)致關(guān)鍵流程的各類信息無法得到及時處理。

第五，內(nèi)部監(jiān)督流于形式。部分企業(yè)不重視內(nèi)部監(jiān)督的要求，關(guān)鍵環(huán)節(jié)重要事項無法得到科學(xué)監(jiān)督與約束，存在審計不到位、工作環(huán)節(jié)風(fēng)險頻發(fā)等問題，給企業(yè)正常運營帶來嚴重的負面影響。

3 企業(yè)內(nèi)部控制體系的建議

3.1 改善內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展效果取決于人員對內(nèi)部控制工作的認識。因此，企業(yè)要讓人員樹立良好的內(nèi)部控制理念，并在日常工作過程中主動轉(zhuǎn)變自身管理方式和工作思路，確保內(nèi)部控制工作要求得到有效執(zhí)行［1］。首先，優(yōu)化制度建設(shè)，以構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部完善內(nèi)控機制為出發(fā)點，保障內(nèi)控管理有據(jù)可循，讓全員主動按照制度開展工作。其次，完善授權(quán)控制措jx+bipDMIvbezDPhlUK9UebvTjw1Dr+v0sTJt0Vfkc8=施。企業(yè)要明確內(nèi)部各模塊應(yīng)盡內(nèi)控職責(zé)以及業(yè)務(wù)流程審批依據(jù)，避免預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整、審批各自為政、無據(jù)可循，確保所有工作規(guī)范開展。最后，關(guān)注企業(yè)文化導(dǎo)入。企業(yè)管理層要從整體層面認識到內(nèi)部控制對企業(yè)建設(shè)的重要意義，將內(nèi)部控制融入企業(yè)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)，將內(nèi)部控制的理念和工作方針、管理制度等方面要素向全員傳遞，讓員工形成良好的內(nèi)部控制意識及管理理念，從而持續(xù)優(yōu)化全體員工的工作意識，讓基層員工與管理者之間建立積極的協(xié)調(diào)及溝通措施，將內(nèi)部控制工作要求融入日常管理各環(huán)節(jié)，形成全員積極配合的內(nèi)部控制工作體系。

3.2 分析和控制風(fēng)險

第一，成立風(fēng)險管理小組。風(fēng)險管理對企業(yè)內(nèi)部控制工作而言至關(guān)重要，企業(yè)在風(fēng)險管理環(huán)節(jié)要根據(jù)實際情況落實風(fēng)險控制要求，并讓風(fēng)險管理小組參與企業(yè)日常管理環(huán)節(jié)，對企業(yè)資本運作環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制過程進行管理，并參與企業(yè)重大投資項目及工作流程，對企業(yè)重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行管理，確保重大項目能夠得到風(fēng)險管理部門參與。

第二，建立完善的風(fēng)險管理體系。企業(yè)在實施風(fēng)險管理環(huán)節(jié)，要根據(jù)自身工作情況落實風(fēng)險控制的要求，建立對各類風(fēng)險進行全方位控制的機制。對于企業(yè)高層在管理環(huán)節(jié)中存在越權(quán)管理等一系列問題，要提出相應(yīng)意見或建議，并對經(jīng)營管理存在的重大風(fēng)險進行及早識別、預(yù)警，形成相應(yīng)的應(yīng)對措施，確保風(fēng)險防控要求能夠貫徹落實到工作流程的全過程。在實施風(fēng)險防范的過程中，企業(yè)風(fēng)險管理小組作為風(fēng)險控制參與者，要具備風(fēng)險辨別能力，根據(jù)風(fēng)險特征對風(fēng)險發(fā)生可能性、影響程度進行分析，做到對不同類別風(fēng)險的全面判斷和分析，為企業(yè)管理層提供相應(yīng)建議和支持。另一方面，在實施內(nèi)控環(huán)節(jié)，為落實風(fēng)險控制的要求，應(yīng)開展企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準化、固定節(jié)點內(nèi)控情況執(zhí)行成果的評價。同時，對風(fēng)險管理落實專項管理措施，圍繞企業(yè)階段性重點項目執(zhí)行情況，從內(nèi)控視角重點開展檢核，強化對項目核心風(fēng)險的管控。

3.3 改進內(nèi)部控制活動

3.3.1 實施全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理作為對企業(yè)各類資源進行全方位控制、對各類活動事項進行科學(xué)管理的重要舉措，通過全面預(yù)算管理，企業(yè)能夠合理安排資金，形成對各項工作的嚴格控制。隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大，傳統(tǒng)預(yù)算工作無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求，只有建立健全全面預(yù)算管理體系，做到對各項工作環(huán)節(jié)的全面控制，才能提高企業(yè)的工作水平。首先，將預(yù)算任務(wù)落實到崗位。企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中，要對預(yù)算管理工作任務(wù)進行細化，調(diào)動各級人員參與預(yù)算工作的積極性，形成以預(yù)算管理委員會為核心，各級人員全方位參與和配合的預(yù)算管理措施。在預(yù)算編制、執(zhí)行、審批、分析、考核等各環(huán)節(jié)，明確各級人員的具體權(quán)責(zé)要求，形成對權(quán)限的合理約束，確保預(yù)算工作流程得到各級人員的配合。其次，合理編制預(yù)算。在企業(yè)實施預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要按照上下結(jié)合的方式實施預(yù)算編制，在確定企業(yè)整體工作目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)經(jīng)營情況、工作要求進行分析，并在實施預(yù)算編制環(huán)節(jié)加強對各項工作的分析和管理，讓預(yù)算符合業(yè)務(wù)工作要求，做好對各項工作的科學(xué)檢查與分析。對預(yù)算工作所出現(xiàn)的問題進行及時協(xié)調(diào)，按照以零基預(yù)算為核心的模式編制預(yù)算，確保預(yù)算盡可能符合要求。第三，嚴格執(zhí)行預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)若缺乏有力監(jiān)控機制，將導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無法實現(xiàn)。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中要轉(zhuǎn)變重編制、輕執(zhí)行的理念，形成對支出嚴格的分析機制。財務(wù)部門要定期對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，判斷預(yù)算執(zhí)行過程存在的偏差。在預(yù)算執(zhí)行過程中，若偏差超過了可承受范圍，就要分析具體的成因，并形成相應(yīng)的整改機制，確保預(yù)算管理環(huán)節(jié)中的問題得到及時處理。最后，開展預(yù)算考核。在預(yù)算管理過程中，要分析預(yù)算開展的效果，做到對各級人員的科學(xué)獎懲。同時，將預(yù)算結(jié)果和人員薪酬相銜接，提高預(yù)算約束力。

3.3.2 對固定資產(chǎn)進行全方位控制

固定資產(chǎn)管理作為企業(yè)內(nèi)部控制活動中的重要一環(huán)，企業(yè)要充分落實固定資產(chǎn)管理要求，防控固定資產(chǎn)流失等方面的風(fēng)險，充分發(fā)揮資產(chǎn)的效能。首先，在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，企業(yè)要明確采購、驗收、使用、回收、清查等各環(huán)節(jié)工作的規(guī)定，將工作要求落實為具體制度，確保固定資產(chǎn)管理活動全過程都得到嚴格監(jiān)管。在固定資產(chǎn)管理過程中對存在的問題要及時進行分析，并落實相應(yīng)的控制措施，為固定資產(chǎn)管理活動的開展提供支持。其次，優(yōu)化固定資產(chǎn)采購程序。企業(yè)在實施固定資產(chǎn)采購之前，要對自身情況進行分析，在對資產(chǎn)全面掌握的基礎(chǔ)上分析采購的必要性。對確實需要進行采購的資產(chǎn)進行采購，避免盲目采購所導(dǎo)致的風(fēng)險。同時，企業(yè)采購資產(chǎn)到達企業(yè)之后，要形成相應(yīng)的檢查機制，詳細檢查資產(chǎn)狀況后才能通過驗收［2］。第三，強化資產(chǎn)日常管理。企業(yè)在實施固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，要形成臺賬詳細記錄固定資產(chǎn)信息，并將固定資產(chǎn)管理相關(guān)工作要求細化落實到具體個人，形成對資產(chǎn)管理流程工作的嚴格監(jiān)督。同時，在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，要建立完善的清查盤點機制，定期對資產(chǎn)進行盤點，分析是否賬實相符，防控資產(chǎn)流失的問題。對資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)發(fā)生資產(chǎn)流失等方面的問題，要及時采取合理的處理措施。最后，改進資產(chǎn)報廢制度。在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，如果資產(chǎn)無法繼續(xù)使用，應(yīng)形成報廢淘汰機制。在提出報廢程序之后，確保所報廢的資產(chǎn)能夠按照要求得到處理，并嚴格遵循報廢處理流程規(guī)定，避免資產(chǎn)流失的風(fēng)險。

3.3.3 建立內(nèi)控管理體系動態(tài)控制措施

內(nèi)部控制作為一項閉環(huán)式的管理策略，在執(zhí)行內(nèi)部控制環(huán)節(jié)要健全管理標(biāo)準，在內(nèi)控管理體系建設(shè)、實施、調(diào)研、檢查及修訂等環(huán)節(jié)都要落實動態(tài)管理標(biāo)準，從而將內(nèi)部控制活動要求落到實處。首先，在體系建設(shè)環(huán)節(jié)要以標(biāo)準化監(jiān)督評價體系建設(shè)為主，建立標(biāo)準化底稿、標(biāo)準化監(jiān)督評價方案、標(biāo)準化監(jiān)督評價報告模板，采用標(biāo)準化程序?qū)嵤﹥?nèi)控監(jiān)督評價。其次，在內(nèi)部控制體系實施環(huán)節(jié)，對集團型公司應(yīng)按照集團下轄不同公司類型建立不同的監(jiān)督標(biāo)準，確保內(nèi)部控制體系得到嚴格實施。第三，在內(nèi)部控制體系建設(shè)環(huán)節(jié)，要明確調(diào)研標(biāo)準，定期調(diào)研管理環(huán)節(jié)的問題，遵循“有缺陷就有整改”的原則，一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，出具整改通知書，實施缺陷整改。內(nèi)控監(jiān)督評價負責(zé)人不僅負責(zé)對內(nèi)控進行監(jiān)督評價，還負責(zé)跟蹤內(nèi)控缺陷整改落實到位。最后，為了實現(xiàn)對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督，要落實常規(guī)內(nèi)控監(jiān)督評價與專項內(nèi)控監(jiān)督評價相結(jié)合的措施。其中，常規(guī)內(nèi)控監(jiān)督評價是指對主要部門年度工作規(guī)劃開展的內(nèi)控監(jiān)督評價，包括企業(yè)銷售政策、全面預(yù)算執(zhí)行情況、固定資產(chǎn)全生命周期執(zhí)行評價等。專項內(nèi)控監(jiān)督評價是指根據(jù)集團特殊安排，或者在常規(guī)內(nèi)控監(jiān)督評價中發(fā)現(xiàn)重大內(nèi)控缺陷，經(jīng)過授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)批準，以及對集團重大的方案、合同、經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的專項內(nèi)控監(jiān)督評價。

3.4 完善信息管理

企業(yè)在實施內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)節(jié)要根據(jù)自身經(jīng)營管理實際情況，建立健全內(nèi)部控制工作流程，通過內(nèi)部控制措施來約束各項工作，確保內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有的作用，實現(xiàn)對工作流程的有效集成以及對工作環(huán)節(jié)的規(guī)范化管理。首先，在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，要通過信息平臺來生成各項有價值的信息，并以完善的內(nèi)部控制措施來檢查與分析可能存在的風(fēng)險點，確保關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)各類流程事項能夠得到有效執(zhí)行。其次，通過信息系統(tǒng)加強信息溝通。企業(yè)在信息化管理環(huán)節(jié)，要加強對各類信息的溝通交流，讓企業(yè)不同環(huán)節(jié)維度的工作狀態(tài)都能夠得到及時傳達。在信息平臺建設(shè)過程中，信息溝通要求各部門建立暢通的信息共享渠道，讓不同類別的信息能夠?qū)崿F(xiàn)共享。企業(yè)不僅要加強平級人員之間的信息溝通，還要在各部門之間建立完善的信息溝通渠道，確保各環(huán)節(jié)工作要求第一時間傳達，讓企業(yè)人員及時掌握相關(guān)要求，提高工作規(guī)范性。

3.5 重視內(nèi)部監(jiān)督

科學(xué)的監(jiān)督機制有助于重點分析可能存在問題的環(huán)節(jié)，并對問題形成具體的整改機制，以確保企業(yè)內(nèi)部控制體系有序?qū)嵤?。在實施?nèi)部監(jiān)督過程中，要重點關(guān)注企業(yè)工作中所存在的風(fēng)險，并建立對相關(guān)維度的恰當(dāng)整改機制，加強對問題的整改。首先，增強企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性。企業(yè)實施內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部審計部門要具備獨立性，直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)，做到對工作環(huán)節(jié)的嚴格監(jiān)督［3］。其次，完善內(nèi)部審計工作機制。企業(yè)在實施內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計工作要具有合理性，形成對各類活動的嚴格監(jiān)督。內(nèi)部審計工作不能僅對賬簿檢查，還要分析內(nèi)部控制工作開展情況，重點關(guān)注內(nèi)部控制工作規(guī)范性及合理性。第三，加強財務(wù)部門與審計部門的聯(lián)動。在企業(yè)實施內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，財務(wù)部門主要開展憑證審核、會計監(jiān)督，而內(nèi)部審計部門主要開展審計監(jiān)督，二者要落實銜接機制，確保內(nèi)部管理要求得到嚴格執(zhí)行。通過讓財務(wù)部門和內(nèi)部審計部門形成合力，實現(xiàn)對工作的全環(huán)節(jié)控制。最后，加強對內(nèi)部審計結(jié)果的應(yīng)用。企業(yè)在實施內(nèi)部審計的過程中，要對發(fā)現(xiàn)的各類問題落實相應(yīng)結(jié)果應(yīng)用機制，第一時間整改工作流程所存在的問題，并通過明確人員的工作要求，確保人員能夠了解自身在內(nèi)部控制工作中存在的問題。例如，企業(yè)可以通過反饋內(nèi)部審計報告中的風(fēng)險點，讓人員了解自身工作中的不足，為內(nèi)部控制的工作開展提供支持。

4 結(jié)語

近年來內(nèi)部控制不規(guī)范導(dǎo)致的問題屢見不鮮，如果在實施內(nèi)部控制工作的過程中未形成科學(xué)措施做到對各類活動的約束，那么將給企業(yè)的發(fā)展帶來嚴重的負面影響，制約企業(yè)的正常運營?；诖耍疚膶ζ髽I(yè)內(nèi)部控制工作的要求進行分析，從不同角度探討了企業(yè)如何以科學(xué)的措施來優(yōu)化內(nèi)部控制體系，認為企業(yè)只有重視內(nèi)部控制，并健全與內(nèi)部控制相關(guān)的管理程序，才能讓企業(yè)的各類工作流程都有據(jù)可依，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、保障工作的合規(guī)性提供支持。

參考文獻

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