構(gòu)建“融合型”內(nèi)審工作機(jī)制賦能國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

[摘要]新形勢下，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制已經(jīng)難以適應(yīng)新時(shí)代國有企業(yè)現(xiàn)代化治理體系建設(shè)和高質(zhì)量發(fā)展的需求，亟須推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移，強(qiáng)化“融合型”內(nèi)審工作機(jī)制，賦能國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展需要。本文從實(shí)踐出發(fā)，試圖為國有企業(yè)創(chuàng)新開展更具價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)工作提供思路。

[關(guān)鍵詞]融合型審計(jì) 高質(zhì)量發(fā)展 內(nèi)部審計(jì)

一、引言

習(xí)近平總書記在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，做好新時(shí)代新征程審計(jì)工作，總的要求是在構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用上聚焦發(fā)力，具體要做到“三個(gè)如”。筆者認(rèn)為，國有企業(yè)貫徹落實(shí)“三個(gè)如”要求，可以通過各類資源和方法的全方位“融合”，實(shí)施靈活、高效、精準(zhǔn)的新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)。實(shí)現(xiàn)以審促管、以審提效、以審增質(zhì)，賦能國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

二、“融合型”內(nèi)審工作機(jī)制的內(nèi)涵

當(dāng)前，審計(jì)理論研究方面尚沒有對“融合型”內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的明確定義和標(biāo)準(zhǔn)解釋。筆者認(rèn)為，對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來說，所謂融合，共包括三個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需求融合；二是內(nèi)部審計(jì)與其他監(jiān)督力量融合；三是揭示問題的“上半篇文章”與推進(jìn)整改的“下半篇文章”融合。通過三個(gè)方面的融合，將內(nèi)部審計(jì)工作完整嵌入國有企業(yè)經(jīng)營管理的各方面，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)、職能，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在防控風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展中發(fā)揮的作用。

綜合以上分析并結(jié)合天津保稅區(qū)投資控股集團(tuán)有限公司（以下簡稱天保投控集團(tuán)）經(jīng)營管理實(shí)際，筆者認(rèn)為，“融合型”內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制是一種在現(xiàn)代企業(yè)治理模式下，通過創(chuàng)新手段和方法，伴隨國有企業(yè)發(fā)展全過程防控風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)價(jià)值提升，更好地服務(wù)和保障國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的創(chuàng)新型內(nèi)部審計(jì)工作模式。

三、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制存在的問題

與天保投控集團(tuán)實(shí)施的“融合型”內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制相比，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制較為獨(dú)立，與國有企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展相關(guān)性不高。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。

（一）更重視內(nèi)審部門單打獨(dú)斗，審計(jì)監(jiān)督的聯(lián)動(dòng)效力不足

按照審計(jì)主體分類，審計(jì)一般劃分為國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三種類型。內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)不同，其主要在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮監(jiān)督檢查和咨詢服務(wù)的作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的內(nèi)設(shè)部室，因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營管理高度融合。由于傳統(tǒng)的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，對于國有企業(yè)發(fā)展的中心任務(wù)和治理層及管理層的經(jīng)營管理需求的理解存在不足，審計(jì)監(jiān)督的聯(lián)動(dòng)效力不足。

（二）更重視財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對其他風(fēng)險(xiǎn)的揭示效果不佳

傳統(tǒng)機(jī)制下，內(nèi)部審計(jì)人員多以財(cái)務(wù)專業(yè)人員為主，審計(jì)的綜合分析力量較為有限。內(nèi)部審計(jì)助力經(jīng)營發(fā)展的作用無法充分發(fā)揮。更為關(guān)鍵的是，在此機(jī)制下，由于內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營管理的融合度較低，容易發(fā)生內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)實(shí)施偏離企業(yè)發(fā)展實(shí)際需求的情況，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)“事倍功半”，揭示問題往往“浮于表面”，無法有效揭示更深層次根源性問題，從而為企業(yè)的安全經(jīng)營留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（三）更重視寫好“上半篇文章”，問題整改的綜合成效不高

傳統(tǒng)審計(jì)機(jī)制下，由于“三個(gè)不高”直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)“下半篇文章”寫得不實(shí)，以內(nèi)部審計(jì)之力促進(jìn)提升經(jīng)營管理效能不明顯，內(nèi)部審計(jì)的增值“核心作用”無法有效發(fā)揮。一是治理層和經(jīng)營管理者對審計(jì)問題整改的認(rèn)識不高，缺少好的方法推動(dòng)落實(shí)整改；二是內(nèi)部審計(jì)揭示的問題與企業(yè)經(jīng)營管理重要事項(xiàng)的關(guān)聯(lián)度不高，往往問題背后的“根”刨不出來，揭示問題的重要性水平不足以引起治理層和經(jīng)營管理者的關(guān)注，無法促成經(jīng)營管理者調(diào)動(dòng)更多資源支持審計(jì)問題整改；三是推動(dòng)審計(jì)問題整改的積極性不高，企業(yè)往往投入更多的資源在內(nèi)部審計(jì)揭示問題階段，也更關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題情況，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員更愿意投入精力在內(nèi)部審計(jì)“上半篇文章”，而忽視了審計(jì)問題整改。

四、構(gòu)建“融合型”內(nèi)審工作機(jī)制的方法和效果

天保投控集團(tuán)是天津市大型國有企業(yè)集團(tuán)，由保稅區(qū)管委會(huì)出資組建成立。天保投控集團(tuán)在向外開拓市場的同時(shí)，向內(nèi)持續(xù)完善管理機(jī)制，構(gòu)建并有效運(yùn)行了“融合型”內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，形成了具有天保特色的“風(fēng)控”與“經(jīng)營”雙輪驅(qū)動(dòng)發(fā)展模式。

（一）多元專業(yè)力量“融合”，全覆蓋保安全

天保投控集團(tuán)在審計(jì)監(jiān)督力量集中的基礎(chǔ)上，縱向整合各業(yè)務(wù)主體的審計(jì)力量，深化推進(jìn)構(gòu)建多層級內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督組織架構(gòu)，推進(jìn)實(shí)現(xiàn)“本級業(yè)務(wù)本級先審，本級風(fēng)險(xiǎn)本級先防”的高效監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)，結(jié)合天津市濱海新區(qū)紀(jì)檢監(jiān)察體制改革對天保投控集團(tuán)提出的設(shè)立監(jiān)督中心的要求，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)督職能部門協(xié)同聯(lián)動(dòng)，形成“大監(jiān)督”格局。審計(jì)管理機(jī)制更加完善，監(jiān)督覆蓋領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，全覆蓋式監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)逐步形成。

1. 內(nèi)部審計(jì)力量多元融合。

按照“一個(gè)中心，兩個(gè)層面，多點(diǎn)監(jiān)督”的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督組織架構(gòu)建設(shè)原則，構(gòu)建中心型內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，統(tǒng)籌審計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目計(jì)劃、人員安排，實(shí)施“以審代訓(xùn)”，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)力量的多元融合，去除審計(jì)死角，提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。各級子公司結(jié)合經(jīng)營管理特點(diǎn)，建立健全本級審計(jì)監(jiān)督組織架構(gòu)，設(shè)立由各公司主要負(fù)責(zé)人直接分管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，圍繞本公司業(yè)務(wù)主線，對本公司管理范圍內(nèi)各經(jīng)營主體主要負(fù)責(zé)人實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，審計(jì)與業(yè)務(wù)同步，監(jiān)督與經(jīng)營融通，點(diǎn)面結(jié)合全面提升審計(jì)監(jiān)督效力，實(shí)現(xiàn)邊經(jīng)營、邊審計(jì)，全過程構(gòu)建安全經(jīng)營環(huán)境。

2.各類監(jiān)督力量多元融合。

按照統(tǒng)一時(shí)間計(jì)劃、統(tǒng)一工作方案、統(tǒng)一安排進(jìn)點(diǎn)、統(tǒng)一組織匯報(bào)、統(tǒng)一落實(shí)整改的“五統(tǒng)一”原則，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)督職能部門和各專業(yè)管理部門協(xié)同聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)各類監(jiān)督力量的多元融合。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)派出審計(jì)組組長和主審，并選拔優(yōu)秀的經(jīng)營管理人才以及項(xiàng)目需要的工程、法律人才，聯(lián)合組建審計(jì)組，共同商定實(shí)施方案，保障審計(jì)項(xiàng)目緊扣經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)和方向，進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督視角，提升內(nèi)部審計(jì)揭示問題和提出管理建議的專業(yè)性，更好地促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。審計(jì)組組建線上工作群，邀請集團(tuán)有關(guān)負(fù)責(zé)人入群，審計(jì)組定期在群內(nèi)匯報(bào)審計(jì)進(jìn)展，頂層溝通、頂層協(xié)調(diào)，保障工作高效開展。每年年初在集團(tuán)內(nèi)部公開內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)督職能部門協(xié)調(diào)統(tǒng)籌，重點(diǎn)項(xiàng)目落實(shí)“五統(tǒng)一”，減少重復(fù)監(jiān)督的同時(shí)，破解“熟人監(jiān)督難”的問題，形成有效的監(jiān)督威懾，確保審計(jì)監(jiān)督“如雷貫耳”。

（二）多種審計(jì)形式“融合”，全領(lǐng)域提效益

在“融合型”內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制下，天保投控集團(tuán)深入貫徹落實(shí)“如影隨形”的重要要求，以推進(jìn)落實(shí)企業(yè)重大決策部署為核心，以促進(jìn)企業(yè)依法合規(guī)決策為重點(diǎn)，前移內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督關(guān)口，拓展深度和廣度，推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。精準(zhǔn)構(gòu)建“任期經(jīng)責(zé)審計(jì)為主、審計(jì)內(nèi)容多元融合”的“經(jīng)責(zé)審計(jì)+”內(nèi)部審計(jì)基本模式。在重點(diǎn)經(jīng)營板塊及重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域持續(xù)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，加大對重大資金、資產(chǎn)、資源和“關(guān)鍵少數(shù)”的監(jiān)督力度，拓展監(jiān)督深度，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)防控，保障經(jīng)營效益安全穩(wěn)健增長。

1.內(nèi)部審計(jì)形式多元融合。

在已經(jīng)構(gòu)建完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“一審多用”平臺(tái)的基礎(chǔ)上，按照“應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)”的原則，加強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的統(tǒng)籌、融合和銜接，確保每三年至少實(shí)現(xiàn)對各級子公司的全覆蓋審計(jì)，針對重點(diǎn)事項(xiàng)和關(guān)鍵問題靈活實(shí)施審計(jì)，確保內(nèi)部審計(jì)“隨時(shí)定、隨事定”，實(shí)現(xiàn)“三審一促”——審人、審事、審物，促發(fā)展。充分發(fā)揮任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃性強(qiáng)、效益性高、應(yīng)用性廣的優(yōu)勢，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督從主要關(guān)注結(jié)果向主要關(guān)注過程控制轉(zhuǎn)變，從主要檢查財(cái)務(wù)收支情況向推進(jìn)提升經(jīng)營管理質(zhì)效轉(zhuǎn)變，采用“立查立改、邊審邊改”模式，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)任內(nèi)問題任內(nèi)整改，不等“新官理舊賬”。

2.內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)多元融合。

天保投控集團(tuán)堅(jiān)持和加強(qiáng)黨對審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，由集團(tuán)黨委定期審定內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃和計(jì)劃、批準(zhǔn)印發(fā)審計(jì)報(bào)告，確保黨委有要求，審計(jì)有落實(shí)，哪里有需要，哪里就有審計(jì)，“如臂使指”確保經(jīng)營管理重點(diǎn)事項(xiàng)與審計(jì)重點(diǎn)融合，實(shí)現(xiàn)對重點(diǎn)事項(xiàng)的審計(jì)全覆蓋。對“共性問題”和“個(gè)別問題”進(jìn)行區(qū)分：將貫徹落實(shí)重大決策部署、內(nèi)部控制體系的建設(shè)和運(yùn)行、經(jīng)營管理“降本增效”、重要資金資產(chǎn)資源和投融資事項(xiàng)的管理及黨風(fēng)廉政建設(shè)等事項(xiàng)納入共性重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容；針對商貿(mào)物流、金融投資、區(qū)域運(yùn)營服務(wù)等不同業(yè)務(wù)板塊特點(diǎn)，在突出共性重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容的同時(shí)，有側(cè)重地制定特性審計(jì)內(nèi)容，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督精準(zhǔn)度，強(qiáng)化對重要業(yè)務(wù)、重大風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的過程監(jiān)督。審計(jì)報(bào)告在揭示問題的同時(shí)更重視提出切實(shí)可行的管理建議，防范經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)隱患，促進(jìn)提升管控效力和經(jīng)營效益。

例如，按照“降本增效”的要求，天保投控集團(tuán)在2022年度至2023年度開展物業(yè)管理優(yōu)化提升專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，實(shí)現(xiàn)了靈活、高效、精準(zhǔn)實(shí)施。天保投控集團(tuán)提出“降本增效”要求后的三天內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)即完成聯(lián)合審計(jì)組組建，完成實(shí)施方案制訂，一個(gè)月內(nèi)出具專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告并提出管理建議，半年內(nèi)通過審計(jì)“回頭看”促進(jìn)各級子公司完成整改和經(jīng)營管理效力的有效提升。

（三）多條防線聯(lián)動(dòng)“融合”，全方位促經(jīng)營

近年來，隨著天保投控集團(tuán)的持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)涉及的專業(yè)領(lǐng)域、覆蓋的經(jīng)營主體范圍更加廣泛，揭示了更多深層次風(fēng)險(xiǎn)隱患。針對經(jīng)營管理實(shí)際需求，天保投控集團(tuán)建立健全閉環(huán)管理的聯(lián)動(dòng)式審計(jì)問題整改長效機(jī)制，即“審改聯(lián)動(dòng)”機(jī)制，推進(jìn)提升各級子公司審計(jì)問題整改的自覺性和主動(dòng)性，保障審計(jì)查出的各項(xiàng)問題得到全面落實(shí)整改，為持續(xù)高質(zhì)量健康發(fā)展奠定有力基礎(chǔ)。“審改聯(lián)動(dòng)”模式下審計(jì)問題整改工作按照“21步”工作法，分為登記掛號、檢查跟蹤、審核銷號三個(gè)階段進(jìn)行。

1.多元融合聯(lián)動(dòng)“掛號”。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立內(nèi)部審計(jì)問題整改臺(tái)賬，實(shí)施“掛號”。審計(jì)組提出審計(jì)問題編號、問題分類、整改期限及監(jiān)管部室分工的建議，各項(xiàng)建議與審計(jì)問題整改監(jiān)管部室研究意見一致報(bào)黨委會(huì)審議批準(zhǔn)后，審計(jì)組對審計(jì)問題進(jìn)行“掛號”登記。審計(jì)組與監(jiān)管部室研究審計(jì)問題整改事項(xiàng)過程中，融合了通過整改對持續(xù)改善經(jīng)營效果的建議、通過整改對當(dāng)前工作效力可能產(chǎn)生影響的建議、通過整改“舉一反三”的建議等，進(jìn)一步發(fā)揮整改對經(jīng)營管理質(zhì)效提升的推動(dòng)和促進(jìn)作用。

2.多措并舉聯(lián)動(dòng)“跟蹤”。

被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人落實(shí)整改第一責(zé)任人責(zé)任，按照要求全面落實(shí)整改。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部室分工跟蹤檢查審計(jì)問題整改情況。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮跟蹤檢查作用，定期收集匯總被審計(jì)單位問題整改情況，及時(shí)揭示整改意識不強(qiáng)、整改效率低下、整改效果不佳等問題，督導(dǎo)被審計(jì)單位嚴(yán)格按照要求落實(shí)整改；監(jiān)管部室發(fā)揮專業(yè)協(xié)同作用，按照職責(zé)承擔(dān)審計(jì)問題整改的監(jiān)督管理責(zé)任，指導(dǎo)被審計(jì)單位嚴(yán)格按照經(jīng)營管理要求落實(shí)整改，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)問題的精準(zhǔn)化、持久化、系統(tǒng)化整改。

3.上下融合聯(lián)動(dòng)“銷號”。

在“銷號”階段，天保投控集團(tuán)采取上下聯(lián)動(dòng)的模式確保準(zhǔn)確“銷號”。被審計(jì)單位完成審計(jì)問題整改后，向?qū)徲?jì)組提交審計(jì)問題整改結(jié)果報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)派出開展審計(jì)項(xiàng)目的原審計(jì)組實(shí)施審計(jì)問題整改情況后續(xù)審計(jì)，邀請監(jiān)管部室參與，融合聯(lián)動(dòng)認(rèn)定整改結(jié)果。審計(jì)組按照制度規(guī)定對被審計(jì)單位整改結(jié)果進(jìn)行審查認(rèn)定，并編制后續(xù)審計(jì)報(bào)告，整改結(jié)果分為“完成整改”“持續(xù)整改”“未整改”三類。后續(xù)審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)組研究討論一致后由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審核，審核通過后經(jīng)黨委會(huì)審核批準(zhǔn)，上下聯(lián)動(dòng)認(rèn)定整改結(jié)果。審核批準(zhǔn)后，審計(jì)組將后續(xù)審計(jì)報(bào)告送到被審計(jì)單位，并現(xiàn)場反饋審計(jì)問題整改結(jié)果和審查認(rèn)定結(jié)果，審計(jì)組對審計(jì)問題“銷號”。

另外，天保投控集團(tuán)深入分析審計(jì)問題及整改成效，選取典型案例和共性事項(xiàng)，建立審計(jì)案例庫，強(qiáng)化經(jīng)驗(yàn)引導(dǎo)和先進(jìn)做法分享，進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量，挖掘?qū)徲?jì)效益，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增值作用，促進(jìn)管理效能和經(jīng)營效益同步提升。

五、結(jié)語

“融合型”內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制是保障國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、提升核心競爭力的助推器，也是國有企業(yè)抓好質(zhì)效提升、做強(qiáng)做優(yōu)做大的重要抓手。推進(jìn)“融合型”內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制有效運(yùn)行是一項(xiàng)長期艱巨的任務(wù)，需要先立后破、有條不紊落實(shí)，以精準(zhǔn)、有力的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)功能為國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。

天保投控集團(tuán)將按照“如臂使指”“如影隨形”“如雷貫耳”的重要要求，持續(xù)加強(qiáng)管理創(chuàng)新，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，防風(fēng)險(xiǎn)、提質(zhì)量、促經(jīng)營，助力發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力，為實(shí)現(xiàn)全面高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展貢獻(xiàn)審計(jì)力量。

（作者單位：天津保稅區(qū)投資控股集團(tuán)有限公司，郵政編碼：300308，電子郵箱：tjyinqi@163.com）