事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的作用分析

摘要：稅收作為我國(guó)財(cái)政的主要來(lái)源，關(guān)系著國(guó)家發(fā)展，影響著社會(huì)進(jìn)步。事業(yè)單位作為服務(wù)于國(guó)家、人民的機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平備受重視。本文在簡(jiǎn)單闡述稅收征納和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，探討事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的作用，并重點(diǎn)圍繞事業(yè)單位稅收征納工作的完善優(yōu)化展開探討，希望可以為相關(guān)財(cái)務(wù)工作者提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范；稅收征納

DOI：10.12433/zgkjtz.20241635

一、基本概述

（一）稅收征納

作為國(guó)家主要財(cái)政來(lái)源，稅收是我國(guó)財(cái)政收入的核心。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的背景下，我國(guó)逐漸完成了稅制改革，當(dāng)前稅收類型包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、行為稅、資源稅等多種類型。其中，稅收收入是國(guó)家向納稅人征收的一種稅款，收取的費(fèi)用為財(cái)政收入。稅收是財(cái)政收入的一種形式，具有強(qiáng)制性。稅收征納主要是指組織、法人、自然人向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅收。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范可以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的行為進(jìn)行約束，要求事業(yè)單位嚴(yán)格以相關(guān)規(guī)范準(zhǔn)則為基礎(chǔ)確認(rèn)事業(yè)單位的實(shí)際交易事項(xiàng)，從而保證管理者能夠有足夠準(zhǔn)確的信息來(lái)制定經(jīng)濟(jì)決策?？梢哉f(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范涵蓋了關(guān)于會(huì)計(jì)工作的相關(guān)法律和準(zhǔn)則。隨著社會(huì)發(fā)展進(jìn)步和國(guó)家財(cái)政體制改革的深入實(shí)施，我國(guó)會(huì)計(jì)工作環(huán)境發(fā)生了巨大變化。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式已經(jīng)不能滿足當(dāng)前形勢(shì)的需要，新時(shí)期對(duì)事業(yè)單位的管理也提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。事業(yè)單位在按照會(huì)計(jì)制度的程序和要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)核算時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，堅(jiān)持實(shí)事求是原則進(jìn)行會(huì)計(jì)事務(wù)處理，以得到真實(shí)、合法、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，將財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)工作內(nèi)容高效落實(shí)，為事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益提升提供支持。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收征納的差異

（一）收支確認(rèn)差異

在稅收制度中，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表的精確性和透明度，納稅人和企事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)，都要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行核算。事業(yè)單位一般是沒有收支差額的，所以收入和支出都是按照應(yīng)計(jì)制進(jìn)行核算的。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，一般采用收付制和實(shí)收制，對(duì)營(yíng)業(yè)收入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這種情況與事業(yè)單位自身的發(fā)展需要之間存在著一定的矛盾，所以在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革之后，將收付實(shí)現(xiàn)制應(yīng)用到事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中，具有十分重要的意義。在實(shí)踐中，部分事業(yè)單位為便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，采用收付實(shí)現(xiàn)制，造成了稅收制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)上存在較大差異。當(dāng)實(shí)現(xiàn)收付時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算將以實(shí)際收付款為基準(zhǔn)，處理單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而確定本期收入和支出的盈虧情況。稅收制度采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在對(duì)收入和支出以及歸屬進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，會(huì)根據(jù)權(quán)力責(zé)任發(fā)生的時(shí)間來(lái)確定，也就是說(shuō)，在本期內(nèi)發(fā)生的收入和支出費(fèi)用，不管是收到還是付出，都應(yīng)該計(jì)入本期，否則就不應(yīng)該計(jì)入本期。相對(duì)于現(xiàn)金收付制而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制更加清晰直觀，因而為多數(shù)事業(yè)單位所采用。

（二）費(fèi)用扣除差異

稅務(wù)制度中要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照計(jì)稅工資總額的2%扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)、員工福利等費(fèi)用，但是不應(yīng)該扣除其他直接列支費(fèi)用的稅款。已經(jīng)扣除了員工福利費(fèi)用的金額不能再?gòu)慕】祷鹬锌鄢?，也不能再?gòu)膽?yīng)稅收入中扣除?！吨腥A人民共和國(guó)稅法》規(guī)定，事業(yè)單位與營(yíng)利事業(yè)單位在工會(huì)經(jīng)費(fèi)與員工福利費(fèi)扣除時(shí)，均采用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位的性質(zhì)不同于營(yíng)利組織，所以在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員除了要遵守稅法的要求之外，還應(yīng)該根據(jù)自己的特點(diǎn)合理設(shè)置扣除項(xiàng)目。通常事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員會(huì)按照財(cái)政部門的規(guī)定做好費(fèi)用的計(jì)提。

（三）資產(chǎn)確認(rèn)差異

首先，固定資產(chǎn)的確認(rèn)。在稅法上，使用一年以上的設(shè)備、房屋、工具等都可以歸為固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)與事業(yè)單位的實(shí)際生產(chǎn)有著密切關(guān)系，圖1為事業(yè)單位主要固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范明確固定資產(chǎn)是指物品使用年限超過(guò)一年的資產(chǎn)。因此，公共事業(yè)單位的固定資產(chǎn)可被理解為是提供公共物品、公共服務(wù)所使用的物質(zhì)資源。事業(yè)單位相對(duì)于稅務(wù)制度中對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)來(lái)說(shuō)，它的適用范圍更廣，所以在計(jì)算應(yīng)繳稅款的時(shí)候，會(huì)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)確認(rèn)的不同而導(dǎo)致應(yīng)繳稅金額不同。

其次，在固定資產(chǎn)的處置上，要做更細(xì)致的計(jì)劃。一是對(duì)資產(chǎn)的處理方法。在稅務(wù)系統(tǒng)中，非營(yíng)利組織，如事業(yè)單位等，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提取的費(fèi)用，不得在計(jì)算所得稅時(shí)扣減，而對(duì)于固定資產(chǎn)，應(yīng)按折舊方法計(jì)提。二是對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也將發(fā)生相應(yīng)的變化。根據(jù)稅收規(guī)定，維修費(fèi)用屬于固定資產(chǎn)原值科目，不能在稅前扣除。

最后，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無(wú)形資產(chǎn)分為無(wú)限壽命與有限壽命兩類，當(dāng)其效益無(wú)法確定時(shí)，應(yīng)歸為無(wú)限壽命型無(wú)形資產(chǎn)。在折舊方面，應(yīng)當(dāng)免去使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷；如果無(wú)形資產(chǎn)壽命有限，那么可以按照直線法進(jìn)行攤銷。在確定無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額及費(fèi)用化處理方法時(shí)，應(yīng)充分考慮無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性。目前稅法上對(duì)無(wú)形資產(chǎn)沒有明確分類，因此，所有無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)按直線法攤銷。無(wú)形資產(chǎn)屬于收益性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用加速折舊法。對(duì)于投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位申請(qǐng)文件中規(guī)定的受益年限，按照法律規(guī)定的年限分期攤銷，以保證其價(jià)值合理分配。

三、基于會(huì)計(jì)規(guī)范完善事業(yè)單位稅收征納工作的對(duì)策

（一）以稅法為基礎(chǔ)對(duì)財(cái)會(huì)制度進(jìn)行改革

事業(yè)單位應(yīng)積極調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其更符合稅法要求，以保持財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性與透明度。同時(shí)，要注意加強(qiáng)稅務(wù)人員的素質(zhì)建設(shè)，不斷提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理水平。通過(guò)觀察我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的執(zhí)行情況可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的程度與我國(guó)實(shí)際稅法的要求之間存在著一定程度的差異，這是由于事業(yè)單位目前所秉持的發(fā)展理念造成的。同時(shí)，會(huì)計(jì)制度和稅法的緊密結(jié)合，使得一些事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不相適應(yīng)。為了解決我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家稅收法規(guī)不符的問題，必須改革我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體而言，可以從以下兩點(diǎn)著手：第一，為了保證會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行稅務(wù)核算時(shí)能夠遵循統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)參考國(guó)家稅法中有變化的地方，更新相關(guān)的稅務(wù)規(guī)定，以保證財(cái)務(wù)規(guī)范制度與國(guó)家稅法的要求相一致，從而提高稅務(wù)核算工作的質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)檔案的管理，促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)檔案規(guī)范發(fā)展。第二，對(duì)事業(yè)單位稅務(wù)核算過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)化梳理與綜合性總結(jié)，使會(huì)計(jì)人員能夠按照統(tǒng)一流程工作，從而達(dá)到稅務(wù)核算的科學(xué)性與規(guī)范性。為了保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，必須制訂一份詳細(xì)的財(cái)務(wù)審計(jì)方案，并對(duì)會(huì)計(jì)人員的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行再次審核、確認(rèn)。

（二）進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)核算體系

隨著我國(guó)社會(huì)主義事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)日益完善。但是這些改進(jìn)并不能完全解決事業(yè)單位內(nèi)部管理機(jī)制中存在的問題。所以為了解決這些問題，事業(yè)單位需要對(duì)自身的相關(guān)制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善，細(xì)化管理?xiàng)l例，確保事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的相關(guān)人員有法可依，從而更好地保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系的規(guī)范性。

在提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系規(guī)范性的過(guò)程中，不斷細(xì)化事業(yè)單位內(nèi)部管理?xiàng)l例是保證其規(guī)范性的必要手段（見圖2）。在開展財(cái)務(wù)工作時(shí)，一定要重視管理制度的建設(shè)，從制度上規(guī)范財(cái)務(wù)人員的行為。我國(guó)在這方面的法律框架已經(jīng)比較完善，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，制定出一套科學(xué)、合理、規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度并不斷進(jìn)行完善來(lái)滿足自身需要。在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中，要做好稅收籌劃、納稅風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的工作，確保事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)。為了保證稅費(fèi)核算和繳納工作的準(zhǔn)確性，相關(guān)管理人員一定要對(duì)稅費(fèi)征納的實(shí)質(zhì)有深刻認(rèn)識(shí)，在工作中嚴(yán)格遵守相關(guān)國(guó)家法律法規(guī)和事業(yè)單位的規(guī)章制度，用規(guī)范的方法來(lái)處理這些問題。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)

第一，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告只覆蓋了事業(yè)單位資金流動(dòng)、資產(chǎn)折舊、賬務(wù)處理等經(jīng)濟(jì)要素，難以滿足現(xiàn)代事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的需求。如果盲目使用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的功能和事業(yè)單位涉稅風(fēng)險(xiǎn)將難以得到有效管控。為了提高信息交流的效率，管理者可以將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作地點(diǎn)安排在同一個(gè)辦公室，并且結(jié)合事業(yè)單位的發(fā)展方向，將稅會(huì)差異內(nèi)容融入日常的財(cái)務(wù)報(bào)告中，同時(shí)從專業(yè)角度做好事業(yè)單位涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制，在財(cái)務(wù)報(bào)表中融合稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，支持管理者決策。

第二，完善機(jī)關(guān)內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)操作規(guī)范。稅務(wù)會(huì)計(jì)工作要順利進(jìn)行，必須有強(qiáng)有力的制度作支撐。為了更好地適應(yīng)目前稅務(wù)制度和會(huì)計(jì)規(guī)范之間存在的差異，管理人員應(yīng)該在現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)會(huì)計(jì)制度框架，從而為稅務(wù)會(huì)計(jì)提供更加完善的制度支持。

第三，合理利用信息技術(shù)?，F(xiàn)如今信息時(shí)代，信息科技已經(jīng)滲透到各個(gè)行業(yè)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中也可以積極引入大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等（圖3），積極建設(shè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，有針對(duì)性地收集、匯總、整理財(cái)務(wù)信息，提高財(cái)務(wù)管理的自動(dòng)化水平，盡可能地規(guī)避人為因素造成的核算失誤等不良問題。事業(yè)單位要充分發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)信息化的作用，提高稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。通過(guò)該系統(tǒng)，稅務(wù)人員還可以查詢事業(yè)單位的運(yùn)行狀況以及稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況，及時(shí)掌握稅收政策變化，從而對(duì)納稅人的納稅籌劃起到指導(dǎo)作用。合理科學(xué)的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，有利于各個(gè)部門之間進(jìn)行無(wú)障礙溝通，提高信息交流的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合，使稅務(wù)會(huì)計(jì)工作效率得到顯著提升。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位在履行納稅義務(wù)時(shí)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅制的不一致，可能會(huì)給稅收征納造成負(fù)面影響?；诖?，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)制度為導(dǎo)向，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)規(guī)范，借助現(xiàn)代信息技術(shù)積極建設(shè)高效率的稅務(wù)管理模式，以提升事業(yè)單位的稅務(wù)管理水平。

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