基于預(yù)算管理的事業(yè)單位成本控制研究

摘要：事業(yè)單位在我國社會經(jīng)濟(jì)生活中扮演著重要角色，承擔(dān)著提供公共服務(wù)和管理社會事務(wù)的重要職責(zé)。隨著我國財(cái)政體制改革的不斷深入，事業(yè)單位的成本控制問題日益受到關(guān)注。本文以預(yù)算管理為背景，探討了預(yù)算管理在成本控制中的作用機(jī)制，提出了基于預(yù)算管理的成本控制策略，以期提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；事業(yè)單位；成本控制

DOI：10.12433/zgkjtz.20241922

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本控制已成為事業(yè)單位提高競爭力、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段。預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)，對于成本控制具有舉足輕重的影響。然而，當(dāng)前我國事業(yè)單位在預(yù)算管理方面仍存在諸多問題，如成本控制觀念滯后、成本控制制度不健全、成本核算與信息反饋機(jī)制不完善、成本控制手段與方法單一等，導(dǎo)致成本控制效果不佳。因此，研究基于預(yù)算管理的事業(yè)單位成本控制策略具有重要意義。

一、預(yù)算管理在事業(yè)單位成本控制中的作用機(jī)制

（一）預(yù)算編制與成本控制

1.預(yù)算編制的原則與方法

預(yù)算編制是預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)，它涉及對未來一定時(shí)期內(nèi)單位收入和支出的預(yù)測和規(guī)劃。在這個(gè)過程中，事業(yè)單位需要遵循真實(shí)性、完整性、合理性和可操作性原則。在預(yù)算編制過程中采用科學(xué)的方法，如歷史數(shù)據(jù)分析法、趨勢外推法、零基預(yù)算法等，準(zhǔn)確預(yù)測未來收入和支出情況，提高預(yù)算的編制精度。同時(shí)，需通過對比不同方法得出的預(yù)算結(jié)果發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。

2.預(yù)算編制在成本控制中的作用

事業(yè)單位通過預(yù)算編制確定各項(xiàng)支出的上限和下限，從而確保各項(xiàng)支出不會超出預(yù)定范圍。這不僅有助于防止資金浪費(fèi)，還能促使單位內(nèi)部形成節(jié)約意識，推動全員參與成本控制。同時(shí)，在預(yù)算編制過程中，需要根據(jù)實(shí)際需求和優(yōu)先級來分配有限的資源。這種分配方式能夠確保資源被用在最需要的地方，提高整體運(yùn)營效率。同時(shí)，通過對比預(yù)算執(zhí)行和實(shí)際支出情況，單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)資源配置中存在的問題和不足，進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。預(yù)算編制還有助于加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。單位通過預(yù)算編制建立起一套完善的內(nèi)部控制體系，確保各項(xiàng)支出符合法律法規(guī)和單位規(guī)定。預(yù)算編制過程中的風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警機(jī)制也能夠幫助單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，采取有效措施進(jìn)行防范和應(yīng)對。

（二）預(yù)算執(zhí)行與成本控制

1.預(yù)算執(zhí)行的過程管理

預(yù)算執(zhí)行的過程管理是指事業(yè)單位在預(yù)算批準(zhǔn)后，根據(jù)預(yù)算計(jì)劃和目標(biāo)，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制。這個(gè)過程包括預(yù)算資金的分配、使用、監(jiān)控和調(diào)整等環(huán)節(jié)，能夠保障預(yù)算資金按照預(yù)定的用途和計(jì)劃得到合理、有效的使用。

預(yù)算資金的分配是預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)。事業(yè)單位需要根據(jù)預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際需求，合理分配預(yù)算資金，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動有足夠的資金支持。同時(shí)，還要建立科學(xué)的資金分配機(jī)制，避免資金浪費(fèi)和濫用。預(yù)算資金的使用是預(yù)算執(zhí)行的核心。需要嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃和規(guī)定的用途使用預(yù)算資金，確保資金使用的合規(guī)性和效益性。同時(shí)，還要加強(qiáng)資金使用的監(jiān)督和管理，防止資金被挪用或?yàn)E用。預(yù)算資金的監(jiān)控和調(diào)整是預(yù)算執(zhí)行的重要保障。需要建立健全的預(yù)算資金監(jiān)控機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行過程中的問題和偏差。同時(shí)，還要根據(jù)實(shí)際情況靈活調(diào)整預(yù)算資金的使用計(jì)劃和分配方案，確保預(yù)算資金能夠適應(yīng)變化的需求和環(huán)境。

2.預(yù)算執(zhí)行在成本控制中的作用

預(yù)算執(zhí)行在成本控制中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。首先，科學(xué)的預(yù)算資金分配可以清晰界定成本控制范圍和責(zé)任主體，為成本控制提供有力的依據(jù)和保障。其次，在預(yù)算執(zhí)行過程中，需要遵循預(yù)算計(jì)劃和規(guī)定的程序與要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，這有助于規(guī)范單位的經(jīng)濟(jì)行為，減少浪費(fèi)和損失。再次，通過加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和管理，確保預(yù)算資金得到合理、有效的使用，能夠提高單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。最后，預(yù)算執(zhí)行可以促進(jìn)內(nèi)部管理水平的提升和資源配置效率的提高，進(jìn)一步推動單位的可持續(xù)發(fā)展。

（三）預(yù)算監(jiān)督與成本控制

1.預(yù)算監(jiān)督的職能與手段

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中，預(yù)算監(jiān)督不僅負(fù)責(zé)追蹤和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，更致力于通過一系列策略確保預(yù)算的合理性、有效性和透明度。預(yù)算監(jiān)督的核心職責(zé)涵蓋三大方面：

其一，它致力于確保預(yù)算的合規(guī)性，監(jiān)督預(yù)算的編制、審批和執(zhí)行流程是否嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)及單位內(nèi)部規(guī)章。

其二，預(yù)算監(jiān)督著重評價(jià)預(yù)算的績效性，即通過對比預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行成果，全面評估預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成程度以及資源配置的效率和效益。

其三，預(yù)算監(jiān)督積極推動預(yù)算信息的公開透明，旨在增強(qiáng)單位內(nèi)外各方對預(yù)算的認(rèn)知和監(jiān)督力度。為有效履行這些職責(zé)，預(yù)算監(jiān)督運(yùn)用了多樣化的手段，包括定期或不定期的預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)以及社會公眾監(jiān)督等。這些手段相互協(xié)作，共同構(gòu)建了一個(gè)全面而精細(xì)的預(yù)算監(jiān)督體系，旨在確保財(cái)務(wù)管理的穩(wěn)健性和可持續(xù)性。

2.預(yù)算監(jiān)督在成本控制中的作用

預(yù)算監(jiān)督在事業(yè)單位成本控制中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。通過確保預(yù)算的合規(guī)性，預(yù)算監(jiān)督為成本控制提供了制度保障。只有符合規(guī)定的預(yù)算才能有效約束單位的支出行為，防止成本的無序增長。預(yù)算監(jiān)督通過評價(jià)預(yù)算的績效性，為成本控制提供了目標(biāo)導(dǎo)向。預(yù)算監(jiān)督不僅關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，更關(guān)注預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。這促使單位在編制預(yù)算時(shí)就充分考慮成本控制的要求，將成本控制目標(biāo)納入預(yù)算目標(biāo)體系中。預(yù)算監(jiān)督通過促進(jìn)預(yù)算的公開性，為成本控制提供了社會監(jiān)督的力量。預(yù)算信息的公開透明可以增加單位的公信力，減少成本控制過程中的信息不對稱問題。同時(shí)，社會公眾的參與和監(jiān)督也可以促使單位更加重視成本控制工作，提高成本控制的效果。

二、基于預(yù)算管理的事業(yè)單位成本控制策略

（一）增強(qiáng)成本控制意識，樹立現(xiàn)代成本控制理念

事業(yè)單位的成本控制不僅關(guān)系到自身的可持續(xù)發(fā)展，也影響到公共利益的實(shí)現(xiàn)。因此，單位應(yīng)將成本控制納入戰(zhàn)略規(guī)劃，明確成本控制的目標(biāo)和方向。同時(shí)，通過內(nèi)部培訓(xùn)和外部交流，提高全體員工對成本控制重要性的認(rèn)識，形成“人人參與、層層把關(guān)”的氛圍。此外，建立科學(xué)合理的績效評價(jià)體系，將成本控制成效與員工獎懲掛鉤，激發(fā)員工主動參與成本控制的積極性。

管理者是事業(yè)單位成本控制的決策者和推動者。他們應(yīng)具備現(xiàn)代成本控制理念，能夠站在全局高度審視單位運(yùn)營狀況，識別成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，管理者應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)算編制的指導(dǎo)和監(jiān)督，確保預(yù)算的合理性和可執(zhí)行性；加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正偏差；加強(qiáng)對成本數(shù)據(jù)的挖掘和利用，為決策提供有力支持。同時(shí)，還應(yīng)以身作則，帶頭踐行成本控制理念，帶動全員形成節(jié)約意識。

財(cái)務(wù)人員是事業(yè)單位成本控制的執(zhí)行者和監(jiān)督者。他們應(yīng)具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識和豐富的成本管理經(jīng)驗(yàn)，能夠熟練運(yùn)用預(yù)算管理工具和方法，有效控制單位成本。財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)算編制和執(zhí)行的精細(xì)化管理，確保各項(xiàng)費(fèi)用符合預(yù)算要求；加強(qiáng)對成本數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，為管理者提供準(zhǔn)確、及時(shí)的信息支持；重視對內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行，防范成本控制過程中的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)不斷提升自身專業(yè)素養(yǎng)，適應(yīng)新形勢下事業(yè)單位成本控制的新需求。

（二）完善成本控制制度，健全管理體系

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況，制定符合單位特點(diǎn)的成本控制制度，包括明確成本構(gòu)成、成本核算方法、成本分析程序以及成本控制目標(biāo)等內(nèi)容。通過制度化的方式，使每個(gè)部門、每個(gè)員工都能清楚地了解自身的責(zé)任，形成全員參與的成本控制氛圍。事業(yè)單位還應(yīng)構(gòu)建以預(yù)算管理為核心的成本控制管理體系，將成本控制貫穿于預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督和評價(jià)的全過程。在預(yù)算編制階段，要充分考慮成本因素，合理確定預(yù)算指標(biāo)；在預(yù)算執(zhí)行階段，要加強(qiáng)成本核算和成本分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決成本超支問題；在預(yù)算監(jiān)督階段，要建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，確保預(yù)算的執(zhí)行符合規(guī)定；在預(yù)算評價(jià)階段，要對預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行全面評估，為下一輪預(yù)算編制提供依據(jù)。

此外，事業(yè)單位還應(yīng)注重成本控制制度與管理體系之間的協(xié)調(diào)與配合。制度是管理體系的基礎(chǔ)，管理體系是制度的具體體現(xiàn)。只有將二者緊密結(jié)合，才能形成有效的成本控制機(jī)制。因此，事業(yè)單位在完善成本控制制度的同時(shí)，也要注重管理體系的建設(shè)和優(yōu)化，確保二者相互支撐、相互促進(jìn)。

（三）加強(qiáng)成本核算與信息反饋，提高成本控制效果

在成本核算方面，事業(yè)單位應(yīng)建立完善的成本核算制度，明確各項(xiàng)成本的核算方法和范圍。通過對各項(xiàng)成本科學(xué)分類，能夠更加清晰地了解各項(xiàng)成本的變動情況，為成本控制提供數(shù)據(jù)支持。同時(shí)，單位還應(yīng)加強(qiáng)對成本核算人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)素質(zhì)和核算能力，確保成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

在信息反饋方面，事業(yè)單位應(yīng)建立健全的信息反饋機(jī)制，確保成本控制信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞給相關(guān)部門和人員。通過定期召開成本分析會議，能夠?qū)⒊杀竞怂憬Y(jié)果與各部門溝通交流，共同分析成本超支的原因和存在的問題，提出針對性的改進(jìn)措施。此外，利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，建立成本控制信息平臺，實(shí)現(xiàn)成本控制信息的實(shí)時(shí)更新和共享，提高信息傳遞效率。

在加強(qiáng)成本核算與信息反饋的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位還應(yīng)注重成本控制措施的落實(shí)和執(zhí)行。通過制定詳細(xì)的成本控制計(jì)劃和目標(biāo)，明確各部門在成本控制中的責(zé)任和任務(wù)。同時(shí)，建立獎懲機(jī)制，對成本控制成果進(jìn)行考核評價(jià)，對表現(xiàn)優(yōu)秀的部門和個(gè)人給予表彰和獎勵(lì)，對存在問題的部門和個(gè)人進(jìn)行約談和整改，確保成本控制措施得以有效執(zhí)行。

（四）創(chuàng)新成本控制手段與方法，提高成本控制效率

事業(yè)單位應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，建立完善的成本數(shù)據(jù)庫和分析系統(tǒng)。通過對歷史數(shù)據(jù)的挖掘和分析，發(fā)現(xiàn)成本構(gòu)成中的規(guī)律和問題，為制定更加科學(xué)合理的預(yù)算提供有力支持。同時(shí)，利用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)，對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測和預(yù)警，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本超支風(fēng)險(xiǎn)，為采取針對性措施提供依據(jù)。

事業(yè)單位應(yīng)積極探索多元化的成本控制手段。除了傳統(tǒng)的成本核算和控制方式外，還可以引入目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本法等先進(jìn)理念和方法。目標(biāo)成本管理強(qiáng)調(diào)以市場需求為導(dǎo)向，確定產(chǎn)品或服務(wù)的目標(biāo)成本，并通過全員參與、全過程控制來實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)。作業(yè)成本法則關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)過程，將成本按照作業(yè)活動進(jìn)行分配和歸集，從而更加準(zhǔn)確地反映成本構(gòu)成和成本動因。

（五）重視預(yù)算編制、執(zhí)行與考核工作

首先，預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)，要優(yōu)化預(yù)算編制流程，簡化審批程序，縮短預(yù)算周期，提高預(yù)算的靈活性和適應(yīng)性，為后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算績效考核等打下可靠基礎(chǔ)。具體來說，各部門根據(jù)需求向財(cái)務(wù)部提交預(yù)算數(shù)據(jù)，并由部門負(fù)責(zé)人承擔(dān)數(shù)據(jù)真實(shí)性的主體責(zé)任，加強(qiáng)數(shù)據(jù)審核監(jiān)管。財(cái)務(wù)部審核數(shù)據(jù)，同時(shí)梳理單位財(cái)政資金情況，確保預(yù)算編制方案的可行性。

其次，要加強(qiáng)內(nèi)部溝通與協(xié)作，形成各部門之間的聯(lián)動機(jī)制，確保預(yù)算執(zhí)行的順利進(jìn)行。在成本控制工作中，明確各部門的職責(zé)范圍，整合各部門的目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)各部門的協(xié)調(diào)一致；提倡積極溝通，把需要進(jìn)行協(xié)作的部門當(dāng)成客戶，讓客戶滿意就是工作職責(zé)；提高溝通技巧，在部門溝通中，不要急于表達(dá)，先耐心傾聽，聽清楚協(xié)作部門的訴求，并適時(shí)給予反饋。這樣的溝通方式能使溝通更準(zhǔn)確省時(shí)，同時(shí)減少沖突。

最后，建立健全的成本控制責(zé)任制和考核機(jī)制，明確各級領(lǐng)導(dǎo)和員工的成本控制職責(zé)和任務(wù)，激發(fā)全員參與成本控制的積極性和主動性，從而促使全面預(yù)算管理在成本控制中的作用得到有效落實(shí)。成本控制和考核機(jī)制應(yīng)該明確考核流程、標(biāo)準(zhǔn)、要求等相關(guān)細(xì)則內(nèi)容，明確考核工作形式，保證考核工作能夠涵蓋預(yù)算管理的全部人員，明確獎懲晉升制度，促使被考核人員重視考核工作，提高成本控制工作效率。

（六）提高人員素質(zhì)與能力，提升成本控制水平

提高人員素質(zhì)不僅僅意味著增加專業(yè)知識和技能，更包括提升員工的綜合素質(zhì)，如溝通能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力、創(chuàng)新能力等。這些能力的提升將有助于員工在日常工作中更加高效地進(jìn)行預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。

為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，事業(yè)單位可以采取多種措施。例如，定期組織內(nèi)部培訓(xùn)，邀請行業(yè)專家或資深財(cái)務(wù)人員進(jìn)行授課，幫助員工更新知識、掌握新技能；鼓勵(lì)員工參加外部培訓(xùn)和認(rèn)證考試，提升個(gè)人競爭力；建立激勵(lì)機(jī)制，對在成本控制方面表現(xiàn)突出的員工給予物質(zhì)或精神獎勵(lì)，激發(fā)大家的積極性和創(chuàng)造力。此外，事業(yè)單位還應(yīng)該注重培養(yǎng)員工的成本意識。通過案例分析、經(jīng)驗(yàn)分享等方式，讓員工深刻認(rèn)識到成本控制的重要性，形成“人人關(guān)心成本、人人參與控制”的良好氛圍。只有當(dāng)每一個(gè)員工都能從自身做起，從小事做起，才能真正實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)。

三、結(jié)語

總之，事業(yè)單位成本控制是保障健康、可持續(xù)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。通過加強(qiáng)預(yù)算管理，不斷完善成本控制體系，可以提高事業(yè)單位的成本控制水平，從而為公眾提供更加優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)。在未來的發(fā)展中，事業(yè)單位應(yīng)繼續(xù)深化預(yù)算管理改革，積極探索適合自身發(fā)展的成本控制方法，為我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。

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