企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算閉環(huán)管理研究

摘要：企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和理解程度不夠，缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的深刻認(rèn)識(shí)和正確的管理理念，通常把預(yù)算的重點(diǎn)放在數(shù)據(jù)編制上，預(yù)算管理只停留在表面，沒有將預(yù)算管理與企業(yè)財(cái)務(wù)管理有效地結(jié)合在一起，無法充分發(fā)揮預(yù)算管理的職能和作用，而預(yù)算不單是一種工具，更應(yīng)該成為現(xiàn)代化企業(yè)的重要管理模式。文章旨在分析預(yù)算管理的現(xiàn)狀，進(jìn)而提出相應(yīng)的改善措施，如何從財(cái)務(wù)角度做到流程上的閉環(huán)管理，突出預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要性，提高企業(yè)的管理水平和提升企業(yè)的運(yùn)作效率，更好地發(fā)揮預(yù)算作用，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；經(jīng)營(yíng)預(yù)算；閉環(huán)管理

預(yù)算管理不再是單一特定職能部門的管理，預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式。全面預(yù)算管理曾帶來中國(guó)企業(yè)管理與財(cái)務(wù)管理的一次變革，這種變革的力量仍在延續(xù)。預(yù)算管理有利于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率以及綜合競(jìng)爭(zhēng)力，其具有計(jì)劃、激勵(lì)、溝通、控制、考核等作用，是一種重要的組織規(guī)劃工具。企業(yè)可以通過全面預(yù)算管理來引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)分析、監(jiān)控經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，合理配置企業(yè)資源，強(qiáng)化內(nèi)部控制，使企業(yè)達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

一、企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）對(duì)預(yù)算管理的重視度不夠

如今的預(yù)算管理模式是由財(cái)務(wù)單一型轉(zhuǎn)換到多部門復(fù)合型，但仍然有些企業(yè)存在以下問題：沒有有效地建立起科學(xué)的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者缺乏全面預(yù)算管理的整體觀念，認(rèn)為開展預(yù)算管理的過程中只會(huì)產(chǎn)生資金支出，帶來經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本，卻不能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造直接的經(jīng)濟(jì)效益，較少參與財(cái)務(wù)預(yù)算編制的過程中，更談不上下級(jí)員工對(duì)預(yù)算管理的參與，管理無法細(xì)化到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的業(yè)務(wù)流程，企業(yè)各部門之間、編制預(yù)算各階段均沒有有效地結(jié)合在一起。沒有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的支持，財(cái)務(wù)部門便成了預(yù)算工作的唯一部門，未能認(rèn)清預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行的差異，將預(yù)算管理工作也歸到財(cái)務(wù)部門工作范疇，簡(jiǎn)單地認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)的事情，屬于財(cái)務(wù)核算行為，理應(yīng)由財(cái)務(wù)部門來全面負(fù)責(zé)管理和控制，以上這些都是缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的深刻認(rèn)識(shí)和正確的管理理念，最終預(yù)算管理淪落為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，對(duì)預(yù)算管理意識(shí)薄弱，就沒有辦法認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理工作的重要性，無法實(shí)現(xiàn)全過程的預(yù)算管理。

有些企業(yè)重視財(cái)務(wù)預(yù)算卻忽略了財(cái)務(wù)預(yù)算中的管理職能，沒有處理好預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)管理兩者的關(guān)系，造成了過于關(guān)注短期利益，過度注重企業(yè)計(jì)劃和預(yù)算的編制，忽視了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，也忽視了預(yù)算管理在企業(yè)預(yù)算管理中監(jiān)督、控制和反饋等作用的發(fā)揮，導(dǎo)致預(yù)算的制定缺乏全面性和前瞻性。預(yù)算成為紙上空談，失去了推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的重要意義。

（二）缺乏全面的信息化預(yù)算管理系統(tǒng)

在預(yù)算實(shí)際操作過程中，只重視預(yù)算數(shù)據(jù)的編制，不重視預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控，缺乏有效的預(yù)算控制和監(jiān)督機(jī)制，缺乏全面性的預(yù)算管理，導(dǎo)致預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算計(jì)劃存在較大差距，根本達(dá)不到企業(yè)預(yù)算管理的既定目標(biāo)。沒有搭建獨(dú)立的預(yù)算管理組織架構(gòu)，大多數(shù)企業(yè)是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)， 既是編制部門又是執(zhí)行部門，沒有有效的考核監(jiān)督部門，其他各部門只管如何按照預(yù)算來花錢，特別是到年底，預(yù)算沒用完，各種借著理由支出的費(fèi)用層出不窮，不僅導(dǎo)致明年的預(yù)算會(huì)有所增加，而且由于企業(yè)缺失監(jiān)督與考核部門，更沒有定期對(duì)企業(yè)各部門實(shí)際經(jīng)營(yíng)與預(yù)算的情況進(jìn)行監(jiān)督和分析，沒有審批權(quán)限規(guī)定，無法有效防范實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的舞弊行為。很多時(shí)候預(yù)算數(shù)據(jù)是由預(yù)算部門或企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)隨便拍腦袋，預(yù)算目標(biāo)不切實(shí)際，或者在實(shí)際執(zhí)行過程中預(yù)算調(diào)整過于頻繁， 造成財(cái)務(wù)預(yù)算工作有名無實(shí)，或者缺乏預(yù)算管理方面的經(jīng)驗(yàn)，按照管理者的要求編制了年度預(yù)算，忽視了預(yù)算的可執(zhí)行性，形同虛設(shè)的預(yù)算是企業(yè)預(yù)算管理中最大的詬病。

在當(dāng)前信息化技術(shù)快速發(fā)展的時(shí)代，實(shí)際操作中缺乏對(duì)預(yù)算管理技術(shù)的提升，沒有信息技術(shù)的支持，預(yù)算管理工作就難以展開，而由于意識(shí)、設(shè)備以及資金投入不到位等原因，沒有建立起全面的信息化預(yù)算管理系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息收集的工作相對(duì)困難，預(yù)算效率低下，預(yù)算管理難度必定增加，預(yù)算如得不到及時(shí)的管控，甚至有些部門為了獲取獎(jiǎng)勵(lì)而瞞報(bào)、虛報(bào)業(yè)績(jī)，使績(jī)效考核無法發(fā)揮實(shí)際效果，直接影響了企業(yè)預(yù)算管理工作的有效開展，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，在預(yù)算管理的信息化發(fā)展方面，不僅要加強(qiáng)人員的預(yù)算意識(shí)、完善設(shè)備，還要確保預(yù)算管理人員能夠熟練運(yùn)用信息技術(shù)完成工作，才有有效地發(fā)揮出財(cái)務(wù)預(yù)算真正的職能，以促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

二、企業(yè)預(yù)算管理的改善措施

（一）加強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理至關(guān)重要的人員，在企業(yè)管理中，管理層的思維模式和相關(guān)決策決定了企業(yè)的發(fā)展方向，關(guān)系著企業(yè)的興盛與衰敗。只有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者充分認(rèn)識(shí)預(yù)算的重要性，利用財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)資源的管控，結(jié)合發(fā)展現(xiàn)狀、借力外部環(huán)境，綜合考慮到企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略方向，制定出具有可行性的、前瞻性的全面預(yù)算管理方案，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行。

要為預(yù)算工作制造良好的環(huán)境，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)預(yù)算管理工作的重視，樹立起正確的預(yù)算管理理念，建立預(yù)算管理的思維體系。同時(shí)，預(yù)算管理的實(shí)施是一個(gè)貫穿于全年并且需要全員參與的工作，期間任何一個(gè)環(huán)節(jié)或部門及關(guān)鍵人員出現(xiàn)的問題，都會(huì)影響預(yù)算管理的有效執(zhí)行。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者要調(diào)動(dòng)起員工積極參與預(yù)算管理，暢通上、下級(jí)之間的溝通渠道，提高全員預(yù)算管理意識(shí)，共同參與到預(yù)算管理中，通過各部門之間相互溝通，使企業(yè)目標(biāo)分級(jí)到位，各部門通過溝通協(xié)調(diào)，能及時(shí)正確地評(píng)估其他部門的需求及情況，從而更好地制定方案、落實(shí)好本部門的預(yù)算目標(biāo)，真正意義上實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理。

（二）完善預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

預(yù)算管理應(yīng)把企業(yè)的眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展相結(jié)合，做到各部門統(tǒng)籌規(guī)劃，前后銜接，避免盲目預(yù)算，需要完善企業(yè)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。推行全面預(yù)算管理是提高企業(yè)綜合管理水平的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，建立起健全內(nèi)部約束機(jī)制，結(jié)合相應(yīng)的法律法規(guī)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、明確責(zé)任，提高各部門之間在預(yù)算管理中的自覺性、主動(dòng)性，強(qiáng)化民主管理，從而使得預(yù)算管理有效的執(zhí)行。

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下，滿足企業(yè)現(xiàn)代化的發(fā)展需求，企業(yè)的預(yù)算管理工作也應(yīng)當(dāng)向信息化發(fā)展，數(shù)據(jù)信息化管理能夠有效提高預(yù)算管理的效率。企業(yè)應(yīng)該搭建預(yù)算管理的信息化平臺(tái)，信息化平臺(tái)有利于財(cái)務(wù)預(yù)算工作在編制過程中更好地收集各部門的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，提高預(yù)算編制的質(zhì)量，還能夠保證財(cái)務(wù)信息的透明化，實(shí)現(xiàn)各部門之間的信息共享，各部門在經(jīng)營(yíng)過程中將預(yù)算數(shù)據(jù)輸入到平臺(tái)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)預(yù)算編制人員能夠及時(shí)獲取信息，不僅解決了信息不對(duì)等的問題，也有效避免了由于時(shí)間而產(chǎn)生的信息偏差，進(jìn)一步規(guī)避了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算管理人員可以通過平臺(tái)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)工作進(jìn)行監(jiān)督，使得預(yù)算管理工作更加快捷、便利。信息化管理更容易實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的閉環(huán)，提高預(yù)算管理的運(yùn)行質(zhì)量，完整的預(yù)算管理流程是一個(gè)PDCA循環(huán)的閉環(huán)管理，循序漸進(jìn)，不斷完善。

三、在實(shí)際操作中預(yù)算管理的運(yùn)用與閉環(huán)管理

企業(yè)實(shí)施“年度總預(yù)算，月度滾動(dòng)預(yù)算”循環(huán)模式，年初設(shè)立各項(xiàng)年度預(yù)算總目標(biāo)，公司的年度預(yù)算是分解到每一個(gè)月的，每月按照月度具體計(jì)劃預(yù)測(cè)提交月度預(yù)算，在實(shí)際執(zhí)行過程中，以日為監(jiān)控，以周作匯報(bào)，實(shí)時(shí)監(jiān)控實(shí)際與預(yù)算的差異，在過程中對(duì)差異數(shù)據(jù)及時(shí)調(diào)整、并加以改善。對(duì)于預(yù)算的費(fèi)用項(xiàng)目具有一定的彈性設(shè)置，除特定項(xiàng)目的預(yù)算需要嚴(yán)格卡控外，并不是要求每一項(xiàng)費(fèi)用都卡控在每一項(xiàng)的預(yù)算金額內(nèi)，即同一部門內(nèi)的有些預(yù)算可以在不同項(xiàng)目之間進(jìn)行靈活調(diào)整，合理控制在預(yù)算金額范圍內(nèi)。月末，預(yù)算的執(zhí)行部門需要及時(shí)分析當(dāng)月的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，對(duì)比預(yù)算目標(biāo)有差異的部分具體解釋并說明其原因。如當(dāng)月預(yù)算不足，需要追加預(yù)算，超過原月初預(yù)算部分，為保證年度內(nèi)總預(yù)算目標(biāo)不變，需要滾動(dòng)調(diào)整年度內(nèi)的可用預(yù)算金額。企業(yè)對(duì)于年初制定的預(yù)算，原則上不予以調(diào)整。過程中因業(yè)務(wù)量變動(dòng)的，可以按比例調(diào)整預(yù)算；對(duì)于市場(chǎng)形勢(shì)發(fā)生巨大變化、不可抗力等其他原因，已經(jīng)脫離了企業(yè)原設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)，直接影響到原有預(yù)算所具有的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)等預(yù)算功能，需要綜合考慮后更新預(yù)算。

（一）材料費(fèi)用的閉環(huán)管理

物料的管控主要是通過單耗的管理，在OA預(yù)算系統(tǒng)上進(jìn)行費(fèi)用卡控。預(yù)算流程：月初預(yù)算申請(qǐng)人按當(dāng)月計(jì)劃提交預(yù)算物料需求、費(fèi)用清單，財(cái)務(wù)審核并制定預(yù)算；系統(tǒng)審批后生效，系統(tǒng)自動(dòng)卡控各項(xiàng)費(fèi)用不得超預(yù)算；所有預(yù)算追加，需要數(shù)據(jù)分析支持，并得到最高管理層批準(zhǔn)；財(cái)務(wù)每周跟進(jìn)實(shí)際使用情況，并提前預(yù)警異常；月度進(jìn)行總結(jié)回顧， 提出問題點(diǎn)并進(jìn)行改善。

（二）人工成本的閉環(huán)管理

人員的管控是圍繞人數(shù)以及加班工時(shí)，通過人效管理，在OA系統(tǒng)上主要集中在對(duì)人數(shù)的控制、加班費(fèi)用上的預(yù)算卡控，其預(yù)算流程：每月初財(cái)務(wù)按照產(chǎn)出計(jì)劃確認(rèn)的人員數(shù)量，依據(jù)人效目標(biāo)制定加班預(yù)算，系統(tǒng)審批生效；系統(tǒng)自動(dòng)發(fā)送加班與預(yù)算對(duì)比日?qǐng)?bào)和周報(bào)；所有預(yù)算追加，須得最高管理層批準(zhǔn)；財(cái)務(wù)月度總結(jié)回顧，提出問題點(diǎn)并進(jìn)行改善。

四、實(shí)施預(yù)算閉環(huán)管理中存在的問題及建議

（一）實(shí)施預(yù)算閉環(huán)管理中存在的問題

1.系統(tǒng)自動(dòng)化程度待加強(qiáng)

目前僅實(shí)現(xiàn)部分材料按計(jì)劃明細(xì)可以系統(tǒng)化計(jì)算，即有部分物料費(fèi)用還存在人為計(jì)算，存在差異，精度有待加強(qiáng)完善，各部門之間計(jì)算方法不規(guī)范，容易出錯(cuò)，財(cái)務(wù)人員也難以從中發(fā)現(xiàn)異常，導(dǎo)致預(yù)算不準(zhǔn)；鑒于預(yù)算追加需征得最高管理層進(jìn)行批準(zhǔn)方可追加，預(yù)算申請(qǐng)人容易有“留一手”的做法，虛高預(yù)算費(fèi)用，導(dǎo)致預(yù)算精度還不夠，缺乏與戰(zhàn)略目標(biāo)的高度銜接。

2.預(yù)算執(zhí)行的獎(jiǎng)懲制度未完全建立

早期執(zhí)行預(yù)算管理存在管理指標(biāo)分配不到位，出現(xiàn)費(fèi)用預(yù)算重疊，當(dāng)預(yù)算費(fèi)用不足時(shí)，則出現(xiàn)部門間的推諉，影響工作的正常進(jìn)行，導(dǎo)致出單不及時(shí)，等到火燒眉毛之時(shí)，才追加預(yù)算，導(dǎo)致事后補(bǔ)單情況時(shí)有發(fā)生。講到底還是預(yù)算管理的責(zé)任分工不夠明確，預(yù)算執(zhí)行的獎(jiǎng)懲制度還不夠完善。

（二）完善財(cái)務(wù)對(duì)企業(yè)預(yù)算閉環(huán)管理的建議

1.實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的BtgxXSeywa7NGFVq7JLbObzB96FL9hOxZVSEWEfmXsY=自動(dòng)化

對(duì)于重要的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)化計(jì)算，實(shí)際對(duì)比預(yù)算，不斷驗(yàn)證基礎(chǔ)計(jì)算邏輯，提升預(yù)算編制的精度，系統(tǒng)自動(dòng)化計(jì)算還可以減少人為調(diào)節(jié)因素，提升編制效率。為了提升預(yù)算的編制精度除參考財(cái)務(wù)歷史數(shù)據(jù)、結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃外，還應(yīng)當(dāng)多聽取員工意見，加強(qiáng)內(nèi)部上下級(jí)溝通，并把員工的有效意見融入到預(yù)算編制中，比如業(yè)務(wù)部門一般更貼近前段端市場(chǎng)，更了解業(yè)務(wù)的變化，掌握一手的信息和資料，預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性較高，也提高預(yù)算執(zhí)行部門對(duì)預(yù)算的認(rèn)同度，并保證預(yù)算編制的科學(xué)性、客觀性、真實(shí)性。

2.重視預(yù)算責(zé)任與獎(jiǎng)懲制度相輔相成

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算循環(huán)中的重要環(huán)節(jié)，合理控制預(yù)算，確保每一筆預(yù)算用到實(shí)處，減少不必要的浪費(fèi)，需要將預(yù)算責(zé)任與獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合。為確保預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行，成立預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，必須分工協(xié)作、職責(zé)明確，把預(yù)算指標(biāo)合理分配到各部門，指標(biāo)下達(dá)至部門甚至下達(dá)至個(gè)人，充分溝通、密切配合，避免因職責(zé)不明而相互推諉。同時(shí)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督，保證預(yù)算管理的規(guī)范化和透明化。

預(yù)算考核是預(yù)算循環(huán)中的核心環(huán)節(jié)，以增強(qiáng)全面預(yù)算管理過程的完整性和權(quán)威性。若不進(jìn)行考核，預(yù)算成了擺設(shè)，失去應(yīng)有的效能，而一味參考預(yù)算執(zhí)行偏差率來考核執(zhí)行部門必然會(huì)挫傷其士氣，基于全面評(píng)價(jià)原則建立起硬指標(biāo)（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）和軟指標(biāo)（非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）相結(jié)合的預(yù)算考核機(jī)制，根據(jù)可控性、重要性等特性設(shè)置各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)對(duì)應(yīng)的比重和分值，計(jì)算出預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的達(dá)成分值，與績(jī)效考核相掛鉤，獎(jiǎng)懲要分明。對(duì)預(yù)算達(dá)成有差異性的部分，分析所陳述的原因，基于例外原則對(duì)一些阻礙全面預(yù)算執(zhí)行的重大影響因素，亦可結(jié)合實(shí)際視情況合理調(diào)整預(yù)算指標(biāo)。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核分值較高，給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，分值較低，也要給與一定的懲罰，確保員工的參與度，提升預(yù)算的執(zhí)行效率，以維護(hù)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。

五、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)預(yù)算是“上連接戰(zhàn)略，下連接運(yùn)營(yíng)”的必經(jīng)橋梁，其作用對(duì)于企業(yè)管理過程是不言而喻的，彈性而有效的財(cái)務(wù)預(yù)算不僅可以節(jié)約資源，而且還可以提升員工工作效率，達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)，專注于運(yùn)營(yíng)規(guī)劃的設(shè)計(jì)，新型的“運(yùn)營(yíng)規(guī)劃型預(yù)算”充滿創(chuàng)意，趣味和靈感，更有利于當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展。

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