制造企業(yè)成本管理問題研究

摘要：制造業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中扮演著至關(guān)重要的角色，它是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體，被視為立國(guó)之本、興國(guó)之器、強(qiáng)國(guó)之基。制造業(yè)不僅是人們生活水平提高的直接依賴，還是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，在國(guó)際貿(mào)易中擔(dān)當(dāng)重要角色。本文首先闡述了制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)成本管理的重要意義，然后深入分析了制造業(yè)企業(yè)成本管理存在的問題，并給出了解決對(duì)策。制造企業(yè)只有站在戰(zhàn)略高度，探究適合企業(yè)的成本管理方法、加強(qiáng)從上至下全員的成本管理理念、運(yùn)用現(xiàn)代化的手段有效實(shí)現(xiàn)成本控制，才能行穩(wěn)致遠(yuǎn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；價(jià)值鏈成本管理；戰(zhàn)略管理

成本管理不是對(duì)數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單堆砌，也不是簡(jiǎn)單的成本最低，更不是單一部門的工作職責(zé)。它不僅針對(duì)生產(chǎn)制造過程，還針對(duì)企業(yè)成本的一系列相互關(guān)聯(lián)的職能和活動(dòng)，包括預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、核算、控制、分析、考核等。成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，科學(xué)、系統(tǒng)、全面、合理的成本管理，才能保證企業(yè)以最佳的成本將合適的產(chǎn)品以合適的價(jià)格銷售給客戶，從而提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)成本管理的重要意義

（一）為決策提供依據(jù)

制造業(yè)企業(yè)面臨廠址布局、產(chǎn)品選擇、設(shè)備選擇、是否接受訂單、產(chǎn)品如何定價(jià)、采購(gòu)或生產(chǎn)批量如何控制、是否調(diào)整生產(chǎn)線、是否調(diào)整管理人員等諸多決策，任何決策的制定都必須提供一系列的數(shù)據(jù)支撐。企業(yè)只有通過開展準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)、核算、分析才能實(shí)現(xiàn)。成本管理的意義不僅在于降本增效，還在于了解各項(xiàng)成本的構(gòu)成及其變動(dòng)規(guī)律，為企業(yè)決策提供科學(xué)依據(jù)。

（二）減少浪費(fèi)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

按照J(rèn)IT生產(chǎn)理念，成本浪費(fèi)不僅僅是指不增加價(jià)值的活動(dòng)，還包括所用資源超過“絕對(duì)最少”界限的活動(dòng)。避免成本浪費(fèi)是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵所在。采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本、銷售成本、效率成本、資金成本、人力資源成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、物流成本、質(zhì)量成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等相互聯(lián)系、相互作用構(gòu)成企業(yè)成本。企業(yè)通過有效的成本管理，識(shí)別成本浪費(fèi)、改善工藝流程、優(yōu)化資源配置、降低企業(yè)成本、提高企業(yè)效益、提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）促進(jìn)部門協(xié)作，推動(dòng)管理提升

成本管理是一個(gè)復(fù)雜的過程，需要企業(yè)各部門高度協(xié)助，涉及計(jì)劃、組織、溝通、執(zhí)行、統(tǒng)計(jì)、分析等管理動(dòng)作。企業(yè)通過有效的成本管理，可以促進(jìn)企業(yè)信息化建設(shè)，打通部門之間的隔閡，統(tǒng)一語(yǔ)言、統(tǒng)一思想、統(tǒng)一目標(biāo)，提高溝通效率，通過分析數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題研究解決辦法，將成果固化至日常管理中，不斷推進(jìn)企業(yè)制度創(chuàng)新、流程創(chuàng)新、工藝創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新、管理創(chuàng)新。同時(shí)依托準(zhǔn)確的成本核算計(jì)算預(yù)算執(zhí)行情況及偏差，以此作為考核的依據(jù)，還原真實(shí)的管理效果。

二、制造業(yè)企業(yè)成本管理的幾大誤區(qū)

（一）缺乏隱性思維

從業(yè)人員急功近利，重視不良率、非正常停工等顯性浪費(fèi)，對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)成本管控重視程度不夠。產(chǎn)品研發(fā)是產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的基礎(chǔ)，決定了產(chǎn)品的絕大部分成本，產(chǎn)品設(shè)計(jì)是否滿足市場(chǎng)的需要、產(chǎn)品設(shè)計(jì)是否存在冗余、原材料是否容易獲得且性價(jià)比最高、零部件是否通用、是否容易裝配等因素均對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生較大影響。企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)階段對(duì)市場(chǎng)需求調(diào)研不充分或沒有充分關(guān)注行業(yè)的變化，導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)重大的損失。原材料可替代性不高，將導(dǎo)致企業(yè)對(duì)供應(yīng)商依賴性過高，成本談判難度較大，缺料導(dǎo)致的停工風(fēng)險(xiǎn)增加。原材料和零部件通用性不高，導(dǎo)致企業(yè)庫(kù)存增加，增加倉(cāng)儲(chǔ)和資金成本，更新?lián)Q代較快的材料還可能增加報(bào)廢的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）缺乏系統(tǒng)思維

企業(yè)成本管理各自為戰(zhàn)，各部門只關(guān)心各自的考核指標(biāo)，缺乏統(tǒng)籌管理，與企業(yè)戰(zhàn)略匹配度不高。采購(gòu)部門按照成本最低原則采購(gòu)原材料，供應(yīng)商利潤(rùn)被過分壓榨，導(dǎo)致原材料質(zhì)量或交期沒有保障，導(dǎo)致生產(chǎn)線缺料待工以及產(chǎn)品不能及時(shí)交付。為了獲取批量?jī)?yōu)惠，采購(gòu)超出需求的材料，導(dǎo)致庫(kù)存滯壓，產(chǎn)生資金成本和倉(cāng)儲(chǔ)成本。對(duì)于供應(yīng)商管理準(zhǔn)入、考核和退出機(jī)制不完備或缺失，對(duì)供應(yīng)商保質(zhì)保量交貨能力未充分盡調(diào)、備用供應(yīng)商不充足或維護(hù)不到位、不合格供應(yīng)商更換名稱后再次進(jìn)入合格供應(yīng)商名錄等，導(dǎo)致企業(yè)緊急采購(gòu)或停工待料。

（三）缺乏技術(shù)思維

制造業(yè)企業(yè)工藝流程復(fù)雜、原材料種類繁多，涉及大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作。成本管理技術(shù)和手段較為落后，數(shù)據(jù)定義標(biāo)準(zhǔn)化程度較低，各部門各崗位間信息不能得到有效傳遞，數(shù)據(jù)之間不能有效校驗(yàn)，前端數(shù)據(jù)不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不完整對(duì)后端成本核算造成困擾，導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真，決策失去可靠的數(shù)據(jù)支撐，不能對(duì)成本實(shí)施有效控制，甚至錯(cuò)誤的決策給造成企業(yè)無(wú)可挽回的損失。另外，部門間信息共享不充分，各部門要求信息重疊度較高，但格式存在差異，導(dǎo)致相同信息在同一部門或不同部門間重復(fù)統(tǒng)計(jì)，引發(fā)嚴(yán)重內(nèi)耗。

（四）缺乏全面思維

企業(yè)考核指標(biāo)不完善，成本考核對(duì)象僅針對(duì)制造部門、采購(gòu)部門和財(cái)務(wù)部門的管理層，沒有層層分解至各生產(chǎn)班組和生產(chǎn)線員工，不能調(diào)動(dòng)基層員工降本增效的積極主動(dòng)性；針對(duì)研發(fā)部門未設(shè)立成本考核指標(biāo)，導(dǎo)致研發(fā)部門對(duì)成本的有效關(guān)注缺失，產(chǎn)生隱性成本；僅針對(duì)不良率、采購(gòu)價(jià)格控制、成本核算及時(shí)性等設(shè)立少數(shù)幾個(gè)指標(biāo)，導(dǎo)致設(shè)計(jì)冗余、停工損失等成本不能得到有效管控。

（五）缺乏動(dòng)態(tài)思維

受惰性思維的影響，企業(yè)成本管理方法、手段、目標(biāo)形成后即僵化，相關(guān)管理人員不注重后續(xù)管理能力的提升，成本管控水平偏低，不能適應(yīng)外部環(huán)境、企業(yè)發(fā)展階段、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況的變化，導(dǎo)致成本管控不能有效的服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（六）缺乏戰(zhàn)略思維

企業(yè)成本管理人員素質(zhì)不高，不能從戰(zhàn)略性、整體性和長(zhǎng)期性角度出發(fā)對(duì)企業(yè)開展成本管理。仍然采用傳統(tǒng)的成本思維，通過壓縮成本費(fèi)用來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的管理，導(dǎo)致企業(yè)收入下降，喪失競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)可持續(xù)增長(zhǎng)。

三、制造業(yè)企業(yè)成本管理完善建議

（一）全面統(tǒng)計(jì)分析成本浪費(fèi)，并進(jìn)行考核

首先，企業(yè)通過跨部門頭腦風(fēng)暴、德爾菲法、對(duì)標(biāo)、實(shí)地考察等方法將產(chǎn)生成本浪費(fèi)的動(dòng)作加以收集、分析導(dǎo)致成本浪費(fèi)的原因，將分析出來(lái)的原因進(jìn)行歸納總結(jié)后統(tǒng)一成本浪費(fèi)構(gòu)成要素及分類標(biāo)準(zhǔn)，以文件及表單的形式加以列示，并作為受控文件進(jìn)行管理。通過前期的標(biāo)準(zhǔn)討論與培訓(xùn)，中期的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與檢查，后期的總結(jié)、考核與反饋，公司全員對(duì)質(zhì)量、效率、風(fēng)險(xiǎn)、安全等各項(xiàng)損失成本及其構(gòu)成有準(zhǔn)確及統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，提高成本管控的意識(shí)，并提出減少成本浪費(fèi)的手段和方法。

其次，企業(yè)通過摸底市場(chǎng)同類型產(chǎn)品的成本，根據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需求，階段性設(shè)定控制性目標(biāo)成本。針對(duì)供應(yīng)商設(shè)置送貨及時(shí)率、不良率等指標(biāo)，并結(jié)合最小采購(gòu)批次等指標(biāo)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行管理，明確供應(yīng)商的選擇和淘汰機(jī)制。在生產(chǎn)日?qǐng)?bào)中統(tǒng)計(jì)停工待料、返修、報(bào)廢品生產(chǎn)工時(shí)、來(lái)料檢驗(yàn)工時(shí)等相關(guān)數(shù)據(jù)，通過計(jì)算單位成本后形成成本浪費(fèi)的金額，在管理報(bào)表中單獨(dú)設(shè)置成本浪費(fèi)項(xiàng)目加以反映。定期針對(duì)企業(yè)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品余額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，從在庫(kù)時(shí)間、金額、形成原因等多方面進(jìn)行分析，制訂改善方案并跟進(jìn)落實(shí)。重視企業(yè)的安全及環(huán)保投入，針對(duì)安全、環(huán)保事故及監(jiān)管部門勒令停工整頓導(dǎo)致的罰款、補(bǔ)償、停工損失等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

最后，在企業(yè)高級(jí)管理層參加的跨部門月度例會(huì)中將成本浪費(fèi)作為企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)之一，從采購(gòu)鏈、制造鏈、銷售鏈等角度全面分析變動(dòng)與預(yù)算差異、環(huán)比和同比差異，并據(jù)此作為部門及員工績(jī)效考核的依據(jù)。同時(shí)，通過分析問題產(chǎn)生的原因，明確解決方案。

（二）實(shí)施全過程管理

廠房選址階段充分考慮當(dāng)?shù)卦牧吓涮淄晟贫?、下游客戶?guī)模、營(yíng)商環(huán)境、用工環(huán)境、地理位置及交通便利性、房租水電等多方面因素。廠房建造或布局階段，充分考慮生產(chǎn)動(dòng)線，盡可能減少貨物來(lái)回搬運(yùn)。根據(jù)目標(biāo)市場(chǎng)規(guī)模及投入所需時(shí)間，分階段完成廠房建設(shè)及設(shè)備采購(gòu)，避免產(chǎn)能過剩。針對(duì)研發(fā)部門初次設(shè)計(jì)階段要求產(chǎn)品盡可能模塊化、集成化、輕量化，減少?gòu)S房、設(shè)備、原材料及人員的投入，根據(jù)市場(chǎng)要求完成產(chǎn)品開發(fā)，避免產(chǎn)品滯銷。設(shè)置工藝部門持續(xù)優(yōu)化生產(chǎn)流程，減少低效工序，提高生產(chǎn)效率。優(yōu)化原材料檢驗(yàn)、在產(chǎn)品檢驗(yàn)、產(chǎn)成品檢驗(yàn)頻率及流程，通過加強(qiáng)供應(yīng)商管理及制程監(jiān)督，將原材料不合格率控制在企業(yè)可以承受的范圍，減少來(lái)料檢驗(yàn)投入時(shí)間及人力，提高原材料周轉(zhuǎn)率，降低半成品及成品不良率。通過加強(qiáng)崗前培訓(xùn)、優(yōu)化模具、改善工藝流程及用具、整頓環(huán)境等全員質(zhì)量管理體系，降低在產(chǎn)品及產(chǎn)成品不良率，減少在產(chǎn)品及產(chǎn)成品檢驗(yàn)投入。通過分析不同區(qū)域及渠道的銷售成本占銷售收入比例，以及銷售成本各項(xiàng)目的比例，結(jié)合銷售規(guī)劃，編制銷售成本預(yù)算，通過分析預(yù)算執(zhí)行情況、同比及環(huán)比數(shù)據(jù)，控制成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理

供應(yīng)鏈?zhǔn)菑目蛻舻目蛻舻焦?yīng)商的供應(yīng)商，供應(yīng)鏈管理作為綜合管理，是貫穿企業(yè)的產(chǎn)品流、信息流和資金流的集成管理，力圖擺脫單個(gè)職能、單個(gè)公司的局部?jī)?yōu)化，實(shí)現(xiàn)全局優(yōu)化。通過對(duì)供應(yīng)商及客戶的向上及向下穿透、審查或調(diào)研供應(yīng)商及客戶管理，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量與成本、效率的平衡；通過柔性化生產(chǎn)滿足需求的復(fù)雜度，平衡規(guī)模化生產(chǎn)與小批量生產(chǎn)的利弊，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的快速響應(yīng)；加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研與把控，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的精準(zhǔn)投放，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的快速周轉(zhuǎn)；通過降低產(chǎn)品的復(fù)雜度，提高原材料的通用性，就近選擇最低采購(gòu)量的供應(yīng)商以追求原材料的零庫(kù)存。

（四）增加企業(yè)在信息化方面的投入

首先，企業(yè)應(yīng)系統(tǒng)化信息系統(tǒng)建設(shè)，建立具備銷售、采購(gòu)、出入庫(kù)、質(zhì)檢、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、預(yù)算、考核等功能為一體的ERP系統(tǒng)，通過數(shù)據(jù)的集成，打破數(shù)據(jù)孤島，提升各部門協(xié)作效率，提升數(shù)據(jù)傳遞的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

其次，企業(yè)在選擇信息化系統(tǒng)時(shí)，還需重視信息化系統(tǒng)二次開發(fā)的可能性，謹(jǐn)慎選擇不能提供二次開發(fā)接口的信息系統(tǒng)提供商。企業(yè)不能貪圖便宜，選擇沒有實(shí)力的信息系統(tǒng)提供商，避免因系統(tǒng)維護(hù)不及時(shí)影響企業(yè)生產(chǎn)。

最后，鼓勵(lì)企業(yè)適量招聘企業(yè)內(nèi)部的軟硬件工程師，提高問題處理的及時(shí)性和針對(duì)性。同時(shí)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)操作人員的信息化系統(tǒng)培訓(xùn)工作，從源頭提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確率。

（五）精細(xì)化、模塊化成本核算

細(xì)化成本核算單位，劃分可以開展成本核算的最小化單元，根據(jù)不同的應(yīng)用場(chǎng)景，選取不同模塊的成本組合。比如，企業(yè)可以在比較非核心業(yè)務(wù)自產(chǎn)和外包成本的基礎(chǔ)上，剝離非核心業(yè)務(wù)和資產(chǎn)，降低企業(yè)成本；在執(zhí)行最大化搶占市場(chǎng)份額的戰(zhàn)略時(shí)，最小化統(tǒng)計(jì)變動(dòng)成本作為短期定價(jià)參考。通過顆粒化的成本核算，實(shí)施成本動(dòng)態(tài)管理，助力企業(yè)戰(zhàn)略落地，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（六）豐富成本管理方法

將管理方法充分運(yùn)用在成本管理中，如參考《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，在內(nèi)控環(huán)境上營(yíng)造良好的成本管控的政策和架構(gòu)、針對(duì)涉及成本的環(huán)節(jié)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)、做好信息溝通并開展日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督；引入PDCA循環(huán)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均處于有效管理；從人機(jī)料法環(huán)出發(fā)開展全面質(zhì)量管理，將質(zhì)量管理與成本管理納入同一環(huán)境下進(jìn)行研究，實(shí)現(xiàn)與成本管理的平衡；通過多種方法和手段確保成本管控有效性，夯實(shí)企業(yè)成本管理基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)成本管控目標(biāo)。

四、結(jié)束語(yǔ)

正所謂不謀全局者不足以謀一域，以終為始，謀定而后動(dòng)，結(jié)果管理必須優(yōu)先于過程管理，成本管理就是結(jié)果管理，不以結(jié)果為導(dǎo)向的過程管理就是盲目的管理。企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均應(yīng)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略開展，針對(duì)企業(yè)不同時(shí)期的客戶及潛在客戶，以客戶能接受的價(jià)格為基準(zhǔn)，通過對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈中成本動(dòng)因的管理，實(shí)現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)的成本控制。同時(shí)企業(yè)通過采取一系列的成本管理手段，分析各項(xiàng)成本的構(gòu)成及其變動(dòng)規(guī)律，發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，通過全員參與、全過程管控促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略在成本管控方面的落地實(shí)施。制造業(yè)企業(yè)面臨的宏觀及微觀環(huán)境均較為復(fù)雜，要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康的發(fā)展，必須要有一套科學(xué)的成本管理方法，要能根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境及時(shí)的調(diào)整和變化。

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