商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)探究

摘要：本文旨在深入探討商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并分析這些涉稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)商業(yè)銀行的影響。首先介紹了商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策，主要包括貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策和貸款損失稅前扣除政策。接著介紹了貸款業(yè)務(wù)相關(guān)的增值稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合貸款實(shí)際業(yè)務(wù)流程重點(diǎn)對(duì)可能出現(xiàn)的企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了詳述。此外，還探討了貸款核銷后債權(quán)收回可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)及處理方式。最后通過這些內(nèi)容的討論和總結(jié)，強(qiáng)調(diào)商業(yè)銀行必須重視稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，以控制貸款業(yè)務(wù)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；貸款業(yè)務(wù)；稅收風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)所得稅；增值稅

商業(yè)銀行作為金融體系重要組成部分，貸款業(yè)務(wù)是其核心業(yè)務(wù)之一。隨著貸款業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，以及稅收政策頻繁調(diào)整，商業(yè)銀行在貸款業(yè)務(wù)開展過程中面臨多種稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策變化的不確定性，使商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控尤為必要。商業(yè)銀行需要加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管控，以便合規(guī)開展業(yè)務(wù)，保護(hù)自身利益，確保貸款業(yè)務(wù)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。因此，涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的重要性與日俱增。

一、商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)稅收政策

（一）貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策

根據(jù)稅收政策，商業(yè)銀行在貸款業(yè)務(wù)計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，可以將貸款損失準(zhǔn)備金作為稅前扣除項(xiàng)目，以降低應(yīng)納稅所得額。這一政策旨在鼓勵(lì)銀行設(shè)立足夠的準(zhǔn)備金，控制不良貸款風(fēng)險(xiǎn)。然而，在實(shí)踐中也存在問題，銀行需審慎評(píng)估準(zhǔn)備金的合理性與充分性，確保符合政策要求。如果準(zhǔn)備金被低估，銀行會(huì)面臨增加納稅的風(fēng)險(xiǎn)；而高估則會(huì)失去稅收優(yōu)惠政策帶來的好處。因此，準(zhǔn)備金的計(jì)提與使用，關(guān)系到銀行的稅收合規(guī)性與稅負(fù)水平。銀行需妥善處理準(zhǔn)備金稅收風(fēng)險(xiǎn)。

貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除制度與經(jīng)濟(jì)周期存在密切聯(lián)系。在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)期，銀行可能會(huì)減少準(zhǔn)備金計(jì)提以提升盈利能力，但這會(huì)讓風(fēng)險(xiǎn)在經(jīng)濟(jì)衰退期間積累。這種周期性的準(zhǔn)備金調(diào)整容易引起稅務(wù)監(jiān)管關(guān)注，也損害銀行聲譽(yù)與財(cái)務(wù)穩(wěn)健。因此，商業(yè)銀行需警惕經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，避免準(zhǔn)備金設(shè)置與經(jīng)濟(jì)周期脫節(jié)。

（二）貸款損失稅前扣除政策

貸款損失是指信貸資產(chǎn)實(shí)際回收金額低于賬面金額。它的產(chǎn)生與貸款的不履約密不可分。企業(yè)在實(shí)際核銷不能收回的貸款過程中發(fā)生的損失，屬于企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，可以在該損失發(fā)生且已計(jì)提損失準(zhǔn)備金的當(dāng)年申報(bào)稅前扣除。

企業(yè)雖未實(shí)際核銷貸款，但貸款已符合財(cái)稅[2009]57號(hào)文件規(guī)定的法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，并已計(jì)提損失準(zhǔn)備金，則該部分損失準(zhǔn)備也可以作為法定資產(chǎn)損失在當(dāng)年申報(bào)稅前扣除。無(wú)論是實(shí)際貸款損失還是法定貸款損失，企業(yè)都需按規(guī)定的程序向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，并提供相關(guān)證明材料后，才能獲準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。如以前年度貸款損失未能扣除，也可在一定期限內(nèi)追補(bǔ)扣除。

貸款損失稅前扣除政策，一方面可以直接減少銀行的應(yīng)納稅所得額，降低企業(yè)所得稅，提高銀行的稅后利潤(rùn)，財(cái)務(wù)狀況得到改善。另一方面可以促進(jìn)銀行加大不良貸款清收處置力度，從而降低了商業(yè)銀行核銷不良資產(chǎn)的稅務(wù)成本，能夠激勵(lì)銀行積極采取措施清收和處置不良貸款，加快不良資產(chǎn)出表，優(yōu)化信貸資產(chǎn)質(zhì)量。緩解銀行信貸損失壓力，維護(hù)金融穩(wěn)定。

二、貸款業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）涉及企業(yè)所得稅

商業(yè)銀行通過收取貸款利息獲得收入，通常需依照稅收法律法規(guī)繳納企業(yè)所得稅。因此，銀行必須明確貸款利息征稅的具體稅率和計(jì)稅方式，嚴(yán)格執(zhí)行免稅、減稅及遞延納稅政策，確保利息收入的納稅申報(bào)和繳納符合稅收法律法規(guī)。這是銀行避免稅務(wù)違規(guī)產(chǎn)生爭(zhēng)議與罰款的必要手段。通過加強(qiáng)對(duì)利息收入稅務(wù)政策的學(xué)習(xí)及稅務(wù)合規(guī)性管理，可以有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證業(yè)務(wù)順利開展。

另一方面，商業(yè)銀行需關(guān)注利息支出的稅前扣除政策，以充分利用扣除減免。在貸款業(yè)務(wù)中，利息收入的納稅義務(wù)、利息支出和貸款損失的稅前扣除政策是銀行需要重點(diǎn)關(guān)注的主要稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。銀行在正確計(jì)算利息收入的同時(shí)，應(yīng)充分考慮發(fā)放貸款過程中實(shí)際發(fā)生的一切合理支出，按規(guī)定或限額在稅前進(jìn)行扣除。

（二）涉及增值稅

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的相關(guān)規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)提供的貸款服務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)的范圍。目前，商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)收益僅涉及貸款利息收入，因此銀行在開展貸款業(yè)務(wù)時(shí)增值稅應(yīng)稅稅目相對(duì)單一，僅需就貸款利息收入進(jìn)行相應(yīng)的增值稅計(jì)算和申報(bào)，風(fēng)險(xiǎn)較小。但另一方面，由于部分特定主體貸款收入享受增值稅免稅政策，例如授信額度100萬(wàn)元或1000萬(wàn)元以下小微企業(yè)貸款、涉農(nóng)貸款等，商業(yè)銀行在增值稅申報(bào)環(huán)節(jié)需準(zhǔn)確識(shí)別應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，確保及時(shí)轉(zhuǎn)出免稅貸款利息收入對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，避免進(jìn)項(xiàng)稅超額抵扣帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、貸款業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）貸款準(zhǔn)備金計(jì)提的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

貸款準(zhǔn)備金通常是為了應(yīng)對(duì)不良貸款而設(shè)立的，以減少貸款違約風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。然而，銀行需要確保這些準(zhǔn)備金的設(shè)立和使用的合法合規(guī)性，如果貸款準(zhǔn)備金被濫用或不當(dāng)處理，可能會(huì)引發(fā)稅務(wù)審查和納稅人責(zé)任。

貸款發(fā)放后，商業(yè)銀行需要根據(jù)預(yù)期信用損失法及時(shí)合理計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備，其計(jì)提時(shí)點(diǎn)和金額都有嚴(yán)格要求，不可人為隨意調(diào)整。然而，這涉及到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的不確定性，因此需要建立強(qiáng)大的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制來支持準(zhǔn)備金計(jì)提的決策。

另一個(gè)關(guān)鍵問題是貸款發(fā)放時(shí)盡職調(diào)查不全面而引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》相關(guān)要求，中小企業(yè)貸款、涉農(nóng)貸款所獨(dú)有的準(zhǔn)備金稅前扣除優(yōu)惠均需在借款人滿足法規(guī)相關(guān)要求的前提下享受，故商業(yè)銀行貸款調(diào)查階段應(yīng)在評(píng)估還款能力的同時(shí)，應(yīng)有針對(duì)性地對(duì)借款人信息進(jìn)行收集，為后期準(zhǔn)備金扣除優(yōu)惠的享受做好準(zhǔn)備。這要求加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)前端貸款調(diào)查人員涉稅培訓(xùn)，從貸款源頭規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（二）不良貸款化解的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.不良貸款打包轉(zhuǎn)讓

該方式下商業(yè)銀行將多筆高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)捆綁形成資產(chǎn)包，結(jié)合資產(chǎn)包內(nèi)貸款實(shí)際情況與金融資產(chǎn)管理公司（以下簡(jiǎn)稱AMC）達(dá)成協(xié)議，折價(jià)將資產(chǎn)包整體轉(zhuǎn)讓。采用該方式化解不良資產(chǎn)時(shí)，與資產(chǎn)包相關(guān)的未來權(quán)利與義務(wù)同時(shí)轉(zhuǎn)讓至AMC，無(wú)法收回的貸款同時(shí)形成實(shí)質(zhì)損失，該損失后續(xù)再無(wú)收回可能。該方式下不良貸款損失的稅前扣除情況較為明確，較易規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.不良貸款常規(guī)核銷

該方式下商業(yè)銀行針對(duì)單筆高風(fēng)險(xiǎn)貸款，通過使用已計(jì)提的貸款減值準(zhǔn)備讓其出表。采用該方式化解不良資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)貸款的清收訴訟情況是判斷貸款損失是否能夠稅前扣除的重要依據(jù)。根據(jù)財(cái)稅[2009]57號(hào)文件及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行核銷不良貸款并申請(qǐng)稅前扣除時(shí)，需要滿足以下主要條件：首先，銀行必須對(duì)不良貸款進(jìn)行了充分的追索和清收努力，例如通過訴訟、資產(chǎn)處置等方式，同時(shí)，對(duì)核銷貸款建立健全內(nèi)部審批流程，形成完整的證據(jù)材料，以證明已履行了必要的清收程序，確實(shí)無(wú)法收回相關(guān)款項(xiàng)。其次，不良貸款的減值準(zhǔn)備金需嚴(yán)格按監(jiān)管要求合理足額計(jì)提，并已計(jì)入當(dāng)期損益，確保核銷后的會(huì)計(jì)處理符合資產(chǎn)實(shí)際減值情況。只有同時(shí)滿足上述要求，方可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)將已核銷的不良貸款損失按規(guī)定扣減應(yīng)納稅所得額。如果商業(yè)銀行在核銷不良貸款過程中未盡合理清收義務(wù)、未充分計(jì)提減值準(zhǔn)備等，則可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違規(guī)行為，面臨相應(yīng)的處罰，包括全部或部分稅前扣除權(quán)被取消等不利影響。

3.不良貸款結(jié)構(gòu)化轉(zhuǎn)讓

該方式下商業(yè)銀行針對(duì)不良貸款在AMC助力下完成不良貸款風(fēng)險(xiǎn)化解工作。2022年6月銀保監(jiān)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于引導(dǎo)金融資產(chǎn)管理公司聚焦主業(yè)積極參與中小金融機(jī)構(gòu)改革化險(xiǎn)的指導(dǎo)意見》（后簡(jiǎn)稱《意見》）提出在堅(jiān)持市場(chǎng)化法制化等原則的基礎(chǔ)上，通過盤活存量不良資產(chǎn)，優(yōu)化金融資源配置，進(jìn)一步促進(jìn)AMC在中小金融機(jī)構(gòu)改革化險(xiǎn)中發(fā)揮積極作用。該《意見》一方面提升金融風(fēng)險(xiǎn)化解工作效率，另一方面卻給不良資產(chǎn)損失的認(rèn)定及稅前扣除工作帶來了新挑戰(zhàn)。區(qū)別于上述兩種不良貸款化解方式，該方式下不良資產(chǎn)損失的確定需根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)化解協(xié)議、債權(quán)實(shí)質(zhì)回收情況甚至單筆貸款的實(shí)際訴訟清收進(jìn)度作進(jìn)一步判斷，必要時(shí)還需依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)給出專業(yè)建議，避免因政策理解差異導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）呆賬核銷后涉稅處理

不良貸款核銷后債權(quán)的收回是貸款業(yè)務(wù)流程中又一個(gè)重要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)已核銷的貸款，銀行不能完全放松警惕。核銷并不意味著銀行可以將這部分貸款拋之腦后，而是需要賬銷案存，持續(xù)關(guān)注和跟蹤后續(xù)的追償和處置進(jìn)展。一方面，需要配合相關(guān)部門，全力追繳已核銷貸款，盡可能挽回?fù)p失；另一方面，對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款，要及時(shí)按規(guī)定處理相關(guān)的稅務(wù)事項(xiàng)，避免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)隱患。

若已核銷貸款在核銷當(dāng)年已稅前扣除時(shí)，核后收回的債權(quán)則會(huì)相應(yīng)產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，此時(shí)商業(yè)銀行未對(duì)核后收回債權(quán)進(jìn)行及時(shí)登記申報(bào)繳稅，則會(huì)造成少繳漏繳企業(yè)所得稅，繼而導(dǎo)致后續(xù)補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。

若已核銷貸款在核銷當(dāng)年未進(jìn)行稅前扣除處理，核后收回的債權(quán)一方面會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)貸款實(shí)質(zhì)損失金額的直接變動(dòng)，商業(yè)銀行需及時(shí)做好備查登記，確保該貸款損失實(shí)質(zhì)確認(rèn)時(shí)的金額準(zhǔn)確無(wú)誤。另一方面若核銷當(dāng)年相關(guān)貸款已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，則此時(shí)收回的債權(quán)會(huì)導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)余額的變動(dòng)，商業(yè)銀行需及時(shí)做好遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)調(diào)整工作。

四、專家觀點(diǎn)與建議

在對(duì)商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的探討中，筆者邀請(qǐng)了幾位稅收、金融和銀行業(yè)的專家提供他們的見解和建議。

應(yīng)增強(qiáng)稅收合規(guī)性意識(shí)，通過建立和完善內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，主動(dòng)識(shí)別和評(píng)估潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，確保業(yè)務(wù)操作符合當(dāng)前稅法規(guī)定?？梢岳孟?strong style="position:absolute;left:-100000px;">KvsZHU4XZS7rhlLwLB0TYg==進(jìn)的信息技術(shù)，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理流程，提高識(shí)別和處理涉稅風(fēng)險(xiǎn)的效率和準(zhǔn)確性。對(duì)員工進(jìn)行持續(xù)的稅法和風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，這不僅有助于提升個(gè)人能力，也能增強(qiáng)整個(gè)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力。應(yīng)密切關(guān)注稅收政策和法規(guī)的變動(dòng)，及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)策略，避免因政策變動(dòng)而導(dǎo)致的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文深入探討了商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)中涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)，特別關(guān)注了稅前扣除政策、企業(yè)所得稅、增值稅、貸后呆賬準(zhǔn)備金以及呆賬結(jié)轉(zhuǎn)等關(guān)鍵問題。通過對(duì)這些稅收風(fēng)險(xiǎn)的深入討論，可以得出以下結(jié)論：

商業(yè)銀行在貸款業(yè)務(wù)中需要充分了解和遵守稅收法律法規(guī)。稅收政策的變化和不確定性需要建立強(qiáng)大的稅務(wù)合規(guī)團(tuán)隊(duì)，密切關(guān)注法規(guī)的變化，以確保合規(guī)操作。稅前扣除政策是商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)中的重要政策，但是需要謹(jǐn)慎合理估計(jì)貸款損失準(zhǔn)備金和貸款利息的稅前扣除條件，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

在發(fā)放貸款階段，企業(yè)所得稅和增值稅是稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要來源。銀行需要關(guān)注貸款交易的細(xì)節(jié)，確保合同和協(xié)議的合規(guī)性，以及額外費(fèi)用的增值稅處理。在貸后管理階段，貸后呆賬準(zhǔn)備金和呆賬結(jié)轉(zhuǎn)都需要建立明確的政策和程序，確保準(zhǔn)備金的計(jì)提和釋放是合規(guī)的，并滿足稅前扣除政策的要求。

稅收風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)影響銀行的財(cái)務(wù)狀況，還會(huì)對(duì)聲譽(yù)和合規(guī)性產(chǎn)生重大影響。這一問題在不斷變化的稅收環(huán)境中需要持續(xù)關(guān)注和研究，以適應(yīng)未來的挑戰(zhàn)。

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