對構建和諧的內部審計與委托審計關系以提高審計質量的思考

摘要：近年來，委托審計業(yè)務模式在高校建設工程審計業(yè)務的占比逐年提升，外部審計機構已成為高校審計力量的重要組成部分，為了規(guī)避外部人員參與內部審計的相關風險，當前高校針對外審機構的管理和監(jiān)督仍有待提升。本文以高校建設工程委托審計工作為例，分析當前工作存在的不足和風險，基于這些問題并結合筆者工作體會針對性給出措施和建議，以期對構建和諧的內部審計與委托審計關系，防范委托審計業(yè)務風險，提升高校建設工程委托審計質量提供借鑒和參考。

關鍵詞：高校；建設工程；委托審計；應對措施

引言

隨著近年來我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校辦學規(guī)模大幅度提升，校區(qū)內各老舊基礎設施已逐漸無法滿足當下的教學和科研需要，由此國內各高校紛紛開啟建設熱潮，工程項目建設規(guī)模和資金投入也隨之水漲船高。根據(jù)筆者調研交流及查閱文獻，目前國內大多數(shù)高校內部審計力量較為缺乏，工程審計人員數(shù)量與專業(yè)性均有待提升，為了應對日益增加的審計項目需求，大多數(shù)高校引進外部審計資源，針對資金投入高或技術復雜特殊的建設項目委托社會造價咨詢機構開展審計[1]。通過委托業(yè)務，高校可以加強對建設工程的監(jiān)督管理，然而由于不同高校內部管理和審計模式等條件各不相同，在實際工作中委托審計業(yè)務仍存在一定問題，能否達到高校預設的目標和效果還要打上一個問號。

因此如何理順內部審計與委托審計的關系，整合并利用好外部審計資源，更好地輔助內部審計工作開展，提高審計質量，是當下各高校內部審計人員需要面對的問題。本文在此背景下，結合高校建設工程項目實例，對高校建設工程委托審計的現(xiàn)狀進行論述，總結和梳理當前委托審計模式存在的問題，并對如何有效管控審計風險、提升審計質量提出措施建議。

一、高校工程委托審計工作現(xiàn)狀

目前，委托審計模式在高校已得到廣泛地重視和發(fā)展，并逐漸成為高校建設工程審計管理的重要手段。在此趨勢下，一方面高校建設工程規(guī)模不斷擴大，對委托審計的需求不斷增加；另一方面工程造價行業(yè)中具備資質的中介機構不斷涌現(xiàn)，為高校提供了更多選擇空間。

（一）高校建設工程委托審計的特點

高校建設工程委托審計，是高校根據(jù)工程審計工作的需要，將校內建設工程的審計業(yè)務委托給諸如會計師事務所、工程造價咨詢公司等具備相應資質的外部審計機構實施的活動[2]，其具有如下特點：

1.委托關系明確

高校作為工程的建設方，內部審計機構作為工程審計主體，將審計任務委托給外部審計機構，雙方通過合同實現(xiàn)的委托關系明確了彼此的責權利，也意味著要建立對彼此的責任和權力制衡機制，以確保審計工作的公平、公正。

2.審計內容廣泛

高校建設工程委托審計的業(yè)務內容廣泛，可涵蓋建設項目事前審計、事中審計、事后審計以及全過程跟蹤審計，不僅包括工程量核定、清單編制、最高限價審核等工程造價的審計，還包括對施工合同、工程變更、隱蔽工程驗收等工程管理的審計，此外還涉及對工程建設程序、政策法規(guī)、廉政建設等合規(guī)性風險排查等內容。

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高校建設工程委托審計多針對投資金額高、體量大、技術復雜的建設項目，其涉及多專業(yè)技術知識，包括工程造價、招投標管理、合同法規(guī)、工程技術，并且還可能運用各種信息化技術手段，如BIM、數(shù)據(jù)分析等，這就對高校內部審計人員和被委托社會審計機構的專業(yè)性提出了較高的要求。

4.秉持服務宗旨

高校建設工程委托審計帶有明顯的服務性質，一方面是被委托方為內部審計機構提供工程建設項目的審計咨詢服務，輔助開展工程審計業(yè)務；另一方面內部審計機構也為高校師生和治理層提供服務，保障建設項目的順利落地，提升組織內部管理水平。因此審計工作需要保證透明度和公正性，外審機構要秉持服務宗旨，提高審計服務的質量和效率，篩查潛在風險并給出建議和防控措施，內部機構也應擔負責任，把控審計質量，滿足學校和師生需求。

5.外審的效益性

與高校內審人員自主審計時無直接利益相關不同，按照多數(shù)高校的計費模式，外審機構在委托審計模式中，除了基于項目送審金額、清單編審量等的基礎費外還有與審減（增）金額掛鉤的審計成果費，因此審計結果直接影響其經營效益。外審機構在委托模式下的效益性可能會影響其在審計過程中的客觀、公正性。

6.審計的政策性

審計工作開展需要緊密圍繞工程建設、審計、會計等領域的法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)定，具有極強的政策性。委托審計業(yè)務模式更是如此，在審計過程中，外審機構在嚴格執(zhí)行相關政策法規(guī)的同時，還需要同步適應委托方即高校內部管理的相關規(guī)定、條例，在充分發(fā)揮自身專業(yè)優(yōu)勢的同時適配高校內部管理，推動審計項目順利開展。

（二）高校建設工程委托審計面臨的風險

1.委托審計管理制度不完善

查閱各高校審計處官網(wǎng)可發(fā)現(xiàn)，除山東大學等部分高校外，多數(shù)高校對委托外部審計機構并未出臺專項管理辦法，不少高校在總體審計實施辦法中也未提及說明[3]。相關管理制度的不完善導致在具體開展委托審計時，內審人員與外審人員并無一套可以執(zhí)行的詳細流程準則，而是憑經驗、靠應變推進工作，容易造成審計工作開展過程中約束邊界不明晰，內審人員對外審機構的監(jiān)督力度不足，容易出現(xiàn)不規(guī)范的情況。

2.內部審計力量相對薄弱

除少數(shù)部屬高校外，大多數(shù)高校內部審計人員數(shù)量較少，工程審計人員多在2—3名。當前工作形勢下委托審計需求大幅提升，相比外審機構每個項目3—4人的人員配置，內審人員往往需要一人對接多個項目，內審力量相對薄

弱[4]，這也造成在審計過程中外審人員雖名為輔助，但實際上直接負責業(yè)務開展。同時外審人員中注冊造價工程師比例較高，項目經驗較豐富，客觀上講內審人員在專業(yè)性上往往相比外審人員存在一定差距。在此情況下，內審人員深入?yún)⑴c審計過程、監(jiān)督工作開展并把控審計質量是存在一定難度的。

3.委托雙方立場存在差異

前文論述的高校建設工程委托審計的特點表明委托雙方在立場站位上并不完全一致，審計工作的服務宗旨要求內部審計以保障學校合法權益為基礎，圍繞如何滿足師生需求及提升內部管理水平開展工作，而外審的效益性表明外審機構在履行委托關系的同時還會關注企業(yè)的經營效益，這使在具體審計業(yè)務中，外審機構往往更偏向于優(yōu)先爭取更高的服務費，甚至可能犧牲一定的公允性。

4.誘發(fā)內審人員惰性依賴

外部審計資源的引入一定程度上緩解了高校內審人員人手不足的困境，解放了內審人員在具體實務上的精力，進而將重心放在溝通協(xié)調、質量把控、內控評價上。雖然有助于復雜項目審計效率和質量的提升，但長此以往缺少復雜項目審計的鍛煉，內審人員可能會產生對外審機構的依賴性，不利于內審人員的自我發(fā)展、進步。

5.外審選用存在不確定性

當前高校引進外審機構的方式以招投標為主，這種形式存在較強的不確定性。一方面，除少數(shù)“雙一流”院校外，國內大多數(shù)高校全年待審計的建設工程合同額較為有限，潛在的審計業(yè)務費在市場上并無絕對吸引力，高校心儀的行業(yè)頂級結構可能不愿報名投標；另一方面，招投標程序的合規(guī)性和嚴謹性要求高校內審人員在操作過程中不得帶有明顯偏向性，完全市場競爭的背景下，業(yè)內優(yōu)秀的事務所也未見得能通過競價順利中標；此外，委托審計的業(yè)務能否順利開展，外審機構的口碑和資質只是書面呈現(xiàn)的特質，派駐咨詢團隊的水平高低才是關鍵[5]，其專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)均為投標文件無4e7a4daee16ae1dce9c8459461272485法完全呈現(xiàn)的，如果派駐團隊人員尤其是項目負責人的專業(yè)和協(xié)作能力不足，也會很大程度上影響審計作用的發(fā)揮和審計質量的保證。

二、提升高校建設工程委托審計質量的思考

（一）優(yōu)化外審選用，把控項目團隊

1.優(yōu)選意向合作外審機構

各高?？筛鶕?jù)自身實際情況優(yōu)化選用模式，如公開招標、邀請投標等。如有條件，建議高校內審人員充分了解市場行情，采取如同行交流、實地考察等形式，根據(jù)企業(yè)資質、高校審計服務經驗、過往服務項目口碑等條件，在政策法規(guī)允許范圍內建立意向合作遴選名單，在招標前邀請意向合作單位投標，確保參與投標的外審機構整體質量。此外，應細化招標文件，在公平、公正的前提下體現(xiàn)高校內部審計的需求，對不符合條件的投標人進行篩除。

2.嚴控中標機構的項目團隊

招投標結束后，如有條件，建議對外審機構擬派項目團隊（尤其是項目負責人）進行面談考察，重點關注項目團隊過往業(yè)績真實性以及擬派項目負責人的業(yè)務及溝通能力，對不滿意的項目團隊可與外審機構協(xié)商調整，確保關鍵人員的專業(yè)性及穩(wěn)定性，保障后期服務質量。

3.謹慎制定委托合同條款

委托合同一經簽訂即產生法律效力，是對委托業(yè)務雙方的約束與保障，高校在制定合同條款時應結合自身情況細化研究，對審計的工作目標、工作內容、外審機構權限、外審機構配合義務、審計結果質量要求、爭議解決等內容予以明確，體現(xiàn)內部審計的意圖和要求。同時還應制定對外審機構的考核和獎懲機制，對違反合同約定的行為予以制約。

4.避免外審機構壟斷項目

高校往往傾向于沿用經過多項目磨合的外審機構，可以減少適應期麻煩，提高工作效率，但長期沿用一家外審機構或一家外審機構承接年度所有委托業(yè)務的模式風險較高。建議各高校結合自身業(yè)務需求，考慮引進多家符合條件的審計機構，除實施全過程跟蹤審計的項目外，只對重要節(jié)點介入審計的項目其不同節(jié)點由不同外審機構負責審計，如同一項目的最高限價審計與結算審計交由不同機構實施，輪替審計、互相監(jiān)督。

（二）強化制度建設，引領業(yè)務規(guī)范

1.健全委托審計業(yè)務工作規(guī)范

高校應結合內部實際情況，形成一套規(guī)范化的委托審計工作流程，對委托審計范圍、委托審計權限、項目委托流程、過程溝通機制等內容予以明確，形成標準化工作指引，規(guī)范業(yè)務開展。在審計項目開始前對參與委托審計的人員進行程序培訓。

2.堅持內審主導做好過程管控

委托審計的業(yè)務模式雖然是內部審計人員與外部審計團隊共同合作開展審計，但實際過程中必須秉持“內審為主”的原則，內部審計人員決計不能做“甩手掌柜”，在審計過程中把控審計重點和把控目標，對現(xiàn)場勘察、實測實量等工作要現(xiàn)場參與，外審機構起輔助審計的作用。同時內審人員應在審計過程中對外審機構做好監(jiān)督，與被審計主體的溝通由內審人員負責，杜絕審計人員廉潔風險。此外還應暢通過程溝通機制，如審計進點會、溝通會等，以便充分收集審計材料，快速同步各方意見，提高審計效率。

3.建立事后考核評估機制

高校應完善對外審單位的評估考核機制，對外審單位出具的審計結果，內審人員應進行校對審核，存在問題的要求整改，多次出現(xiàn)問題導致審計質量受到影響時，應依據(jù)合同約定采取措施并計入對該機構的考核評估。同時還應要求外審機構在核準造價的同時針對過程中發(fā)現(xiàn)的項目管理規(guī)范程度提出意見和建議，形成報告促進高校內部管理的提升，高質量的審計建議也可納入對外審機構的考核評估。

（三） 建設內審隊伍 適應工作發(fā)展

想要引入并用好優(yōu)質的外審資源，高校內審人員自身的隊伍建設也很重要，自身的專業(yè)性是遴選外審單位和管控審計質量的前提。高校內審人員應充分認識到當前工作形式的變化，主動自我提升，與外審機構合作開展審計業(yè)務的過程也是交流溝通的絕好機會。此外內審人員還應充分把握學校相關管理制度，彌補外審人員對校內認知的不足。

結語

在“大審計”時代背景下，隨著高等院校的快速發(fā)展，對建設工程委托審計業(yè)務的需求與日俱增，未規(guī)范化的委托審計模式可能讓高校面臨較高的風險。因此高校應當厘清內部審計與外部審計的關系，建立健全委托審計業(yè)務的規(guī)范流程和管理制度，構建科學合理的合作模式，強化對外審機構的監(jiān)督管理，保障審計業(yè)務的順利開展，提高審計質量。高校通過強化對合作機構的選用引進和監(jiān)督管理，排除部分不規(guī)范、有劣跡的企業(yè)，一定程度上也會推動行業(yè)整體的進步，咨詢行業(yè)整體的提升反過來也會更好地輔助內審工作的開展，助力提升高校建設工程審計質量，為師生教學科研和學?？傮w發(fā)展保駕護航。

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（責任編輯：豆瑞超）