會(huì)計(jì)作用于高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)制探討

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展階段，以前會(huì)計(jì)適用于高速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)階段的規(guī)則和體系也應(yīng)變更內(nèi)容，以重新適應(yīng)高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為了更好地變更或重塑會(huì)計(jì)規(guī)則和體系，文章對(duì)會(huì)計(jì)作用于高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)制進(jìn)行了探討，認(rèn)為：（1）目前已有的相關(guān)文獻(xiàn)大多探討了會(huì)計(jì)與高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在相關(guān)關(guān)系，而很少對(duì)會(huì)計(jì)和高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因果關(guān)系進(jìn)行討論。（2）通過會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作用于財(cái)務(wù)發(fā)展從而達(dá)到最終促進(jìn)高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果。（3）現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很少對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行衡量，而這一點(diǎn)是高質(zhì)量發(fā)展會(huì)計(jì)變更的著力點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)；高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展；作用機(jī)制；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

【中圖分類號(hào)】F233

一、引言

50年前，世界銀行國(guó)際金融公司高級(jí)投資總裁Enthoven在會(huì)計(jì)研究雜志上撰文指出：有“兩個(gè)關(guān)鍵因素”決定了國(guó)際金融公司投資項(xiàng)目的成功，這兩個(gè)“關(guān)鍵因素”是會(huì)計(jì)控制和管理能力。同時(shí)他在這篇文章指出：有效的會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)實(shí)踐將有助于推動(dòng)國(guó)內(nèi)和國(guó)外的資本流動(dòng)。會(huì)計(jì)所產(chǎn)生的影響以及它在經(jīng)濟(jì)中所扮演的角色遠(yuǎn)比一般人認(rèn)為的還要更廣泛，更有影響力。

與Enthoven的觀點(diǎn)一致，南京大學(xué)商學(xué)院教授孫東木在論證會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系時(shí)引用全國(guó)人大常委會(huì)原副委員長(zhǎng)王丙乾的論點(diǎn)表明：國(guó)家經(jīng)濟(jì)能夠蓬勃發(fā)展的原因在于擁有大量充滿活力的企業(yè)，企業(yè)能夠充滿活力的原因在于其能夠創(chuàng)造利潤(rùn)。而能否創(chuàng)造利潤(rùn)關(guān)鍵在于科技和管理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要的手段。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為其他管理手段比如，計(jì)劃、生產(chǎn)、技術(shù)等管理提供必要的決策信息，因此要想管理好，必須財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理抓得好。企業(yè)效益好同時(shí)也為國(guó)家發(fā)展提供了必要的財(cái)力支持，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理即是國(guó)家微觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。

同樣地，聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組（ISAR）也表明：會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告有助于通過透明度來創(chuàng)造良好的投資環(huán)境，方便國(guó)內(nèi)和國(guó)際投資流動(dòng)，并提升投資者的信任力度，從而達(dá)到促進(jìn)財(cái)務(wù)穩(wěn)定的目的。

以上專家和學(xué)者的論述似乎都表明了會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在某種因果關(guān)系，且從我國(guó)從事會(huì)計(jì)的人員數(shù)量和質(zhì)量都隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)的實(shí)踐來看，似乎也能從某個(gè)方面來佐證這個(gè)論點(diǎn)。這一點(diǎn)在IFAC在2020年關(guān)于會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的角色報(bào)告中有過專門的說明，該報(bào)告認(rèn)為：職業(yè)會(huì)計(jì)將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)啬酥寥虻慕?jīng)濟(jì)水平提高做出顯著的貢獻(xiàn)。財(cái)政部2021年印發(fā)的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》中提到：我國(guó)已開啟了向第二個(gè)百年奮進(jìn)的新征程，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，制度優(yōu)勢(shì)和治理優(yōu)勢(shì)不斷凸顯，市場(chǎng)配置資源的決定性作用顯著增強(qiáng)，公平的營(yíng)商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化，宏觀經(jīng)濟(jì)政策不斷完善，宏觀治理手段不斷豐富。會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化和宏觀經(jīng)濟(jì)決策方面發(fā)揮著越來越重要的作用。該段話的潛在含義表明會(huì)計(jì)信息能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但在檢索歷年文獻(xiàn)時(shí)發(fā)現(xiàn)：鮮有文獻(xiàn)能就會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的因果關(guān)系開展進(jìn)一步研究。比如會(huì)計(jì)是否能夠直接作用于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，如果能，作用機(jī)制是什么？本文擬嘗試就這個(gè)問題開展研究。黨的十九大和二十大分別就我國(guó)的發(fā)展階段做了以下兩個(gè)新的科學(xué)論斷：一是我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速發(fā)展階段轉(zhuǎn)為高質(zhì)量發(fā)展階段；二是高質(zhì)量發(fā)展是中國(guó)式現(xiàn)代化的本質(zhì)要求。因此，為了使本文的研究更具有實(shí)踐價(jià)值，擬就會(huì)計(jì)如何作用于高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)制開展研究。

二、研究設(shè)計(jì)

雖然有Enthoven的評(píng)論，以及孫東木，ISAR以及財(cái)政部等專家和組織的觀點(diǎn)，關(guān)于會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所發(fā)揮的關(guān)鍵作用的斷言在很大程度上仍沒有太多的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)證實(shí)。為了更好地解決這個(gè)問題，本文擬采用Elmar R.Venter等提出的圓桌會(huì)議研究法以及相應(yīng)的步驟。之所以采取這個(gè)方法原因有以下兩點(diǎn)：

（一）會(huì)計(jì)作用于高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)制研究涉及的主要問題是描述性質(zhì)的，涉及會(huì)計(jì)和高質(zhì)量發(fā)展的多個(gè)方面，很難就每個(gè)方面通過有效的數(shù)據(jù)收集來逐一實(shí)證分析會(huì)計(jì)與高質(zhì)量發(fā)展之間的關(guān)系。

（二）高質(zhì)量發(fā)展為黨的十九大以來新的提法，在經(jīng)濟(jì)學(xué)層面上尚缺乏比較明確的定義，需要將相關(guān)領(lǐng)域的專家集中在一起討論，以便對(duì)高質(zhì)量發(fā)展的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義有一個(gè)比較一致的看法。

寧波通信中心于2023年4月在寧波市舉辦以會(huì)計(jì)與高質(zhì)量發(fā)展之間的聯(lián)系為主題的圓桌會(huì)議，并邀請(qǐng)多名專家學(xué)者參加。圓桌會(huì)議主要討論了以下問題：（1）什么是高質(zhì)量發(fā)展？高質(zhì)量發(fā)展的定義是什么？（2）會(huì)計(jì)能否直接作用于高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展，如果能，通過什么方式？（3）會(huì)計(jì)作用于普通經(jīng)濟(jì)發(fā)展與高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用機(jī)制有區(qū)別嗎？（4）為了提供證據(jù)證明會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間存在或者缺乏因果關(guān)系，研究者必須要解決哪些問題？比如如何進(jìn)行研究設(shè)計(jì)？如何獲取研究數(shù)據(jù)？

在具體分析每個(gè)問題時(shí)圓桌會(huì)議的討論進(jìn)一步涉及到：（1）代表了我們目前對(duì)現(xiàn)有證據(jù)和會(huì)計(jì)在高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用相關(guān)的未解決問題的理解。（2）確定學(xué)術(shù)研究可以提供證據(jù)的主題。（3）描述可以提供證據(jù)的類型。與會(huì)者一致強(qiáng)調(diào)了研究設(shè)計(jì)和獲取研究數(shù)據(jù)的復(fù)雜性。

與會(huì)者在討論會(huì)計(jì)如何作用于高質(zhì)量發(fā)展的機(jī)制時(shí)，首先必須要解決的問題是會(huì)計(jì)通過什么中介來作用于高質(zhì)量發(fā)展，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)是一門管理學(xué)科，它必須輸出某種管理所需要的產(chǎn)品來達(dá)到提升高質(zhì)量發(fā)展的目的。這個(gè)所謂的中介，本文被稱作會(huì)計(jì)產(chǎn)品的東西在經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法被稱作為刺激性問題，刺激性問題往往是研究產(chǎn)生結(jié)果的問題，最終屬于因果問題（Chen and Chip，2016）。圖1揭示了會(huì)計(jì)對(duì)高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用機(jī)制。

三、文獻(xiàn)回顧

（一）背景和相關(guān)理論

財(cái)政部在《加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究 推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展》一文中提到：“十四五”時(shí)期，我們進(jìn)入以“變革融合、提質(zhì)增效”為特征的會(huì)計(jì)改革發(fā)展新階段。作為宏觀經(jīng)濟(jì)管理和市場(chǎng)資源配置的基礎(chǔ)性工作，會(huì)計(jì)在中國(guó)全面深化改革和深度融入經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中的重要性正日益凸顯。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論研究聚焦的是經(jīng)濟(jì)的效率與效益，缺乏對(duì)高質(zhì)量發(fā)展相關(guān)問題進(jìn)行深入研究的內(nèi)在動(dòng)力。新發(fā)展理念的提出和高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的確定，極大豐富了會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，需要理論界探索重構(gòu)相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論和方法體系，系統(tǒng)嚴(yán)謹(jǐn)闡釋會(huì)計(jì)服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展的作用原理、機(jī)制機(jī)理、方式方法，具體表現(xiàn)等，為實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)提供政策制定、實(shí)務(wù)工作方面的指導(dǎo)和參考依據(jù)。

（二）定義

本文將使用三組相互關(guān)聯(lián)和區(qū)別的術(shù)語，分別為“高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展”和“高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”；“高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)”和“財(cái)務(wù)發(fā)展“；“高標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)”和“有效市場(chǎng)”。

所謂高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展，中央強(qiáng)調(diào)應(yīng)該是體現(xiàn)新發(fā)展理念的發(fā)展，是能滿足人民日益增長(zhǎng)的美好需求的發(fā)展，是體現(xiàn)人與自然和諧發(fā)展的發(fā)展。這些論斷指出了發(fā)展的目的和手段。如果用經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)語來解釋：高質(zhì)量發(fā)展是高效率高效益的生產(chǎn)方式為全社會(huì)提供高質(zhì)量產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是社會(huì)大多數(shù)人社會(huì)效用最大化的發(fā)展，是生態(tài)優(yōu)先的綠色發(fā)展。在大多數(shù)情況下“高質(zhì)量發(fā)展”和“高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”可以交換使用，但嚴(yán)格說來，“高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展”要比“高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”的含義要寬泛得多。高質(zhì)量發(fā)展肯定包括高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但如果僅僅是高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)則不一定是高質(zhì)量發(fā)展。

本文所稱的“高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)”就簡(jiǎn)單地將其定義為為高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供服務(wù)的理論框架，之所以要專門使用這個(gè)詞語是為了將其和作用其他方面的會(huì)計(jì)區(qū)分開來。與高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)相聯(lián)系的概念是“財(cái)務(wù)發(fā)展”，財(cái)務(wù)發(fā)展意味著在提供有關(guān)可能的投資和資本配置的信息、監(jiān)督公司和實(shí)施公司治理、交易、多樣化和風(fēng)險(xiǎn)管理、動(dòng)員和匯集儲(chǔ)蓄，便利商品和服務(wù)交換等方面有所改進(jìn)。（Asuman Koc Yurtkur，2019）財(cái)務(wù)發(fā)展依賴于一個(gè)國(guó)家的“財(cái)務(wù)體系”，包括金融機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施。由于會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)發(fā)展存在著直接的聯(lián)系，本文將直接討論有關(guān)財(cái)務(wù)發(fā)展的文獻(xiàn)。

所謂“有效市場(chǎng)”是指在這個(gè)市場(chǎng)里所有的信息都能為市場(chǎng)主體無差別完整獲取，這些信息既包括歷史信息和已公開的信息，也包括未公開的信息。很顯然具備這樣特點(diǎn)的“有效市場(chǎng)”完全符合上述“財(cái)務(wù)發(fā)展”的條件，能夠有效地促進(jìn)生產(chǎn)要素得到合理配置。至于“高標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)”的概念，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳在2021年印發(fā)的《建設(shè)高標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)體系行動(dòng)方案》中提到：高標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)是指統(tǒng)一開放、競(jìng)爭(zhēng)有序、制度完備、治理完善的市場(chǎng)。黨的十九屆五中全會(huì)提出構(gòu)建新發(fā)展格局、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，必須有與之相匹配的高標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)體系作為支撐。所以高標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展市場(chǎng)實(shí)際上就是支撐高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場(chǎng)，它由“有效市場(chǎng)”和“有為政府”相結(jié)合。

（三）財(cái)務(wù)發(fā)展

有許多文獻(xiàn)都論證過財(cái)務(wù)發(fā)展將對(duì)一個(gè)國(guó)家的長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用（Koc Yurtkur，2019；Levine，2008；Wurgler，2000）本文要討論的問題是會(huì)計(jì)將能直接作用于財(cái)務(wù)發(fā)展，并最終促進(jìn)高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一個(gè)能夠被普遍接受的觀點(diǎn)是如果一個(gè)國(guó)家的財(cái)務(wù)發(fā)展水平比較高的話，那么這個(gè)國(guó)家的金融市場(chǎng)就比較發(fā)達(dá)。一個(gè)良好的的金融市場(chǎng)將有助于有效地分配市場(chǎng)上流動(dòng)的資本等生產(chǎn)要素，當(dāng)所有的生產(chǎn)要素都能夠被合理有效地分配時(shí)，就能夠促進(jìn)高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展。會(huì)計(jì)是重要的與財(cái)務(wù)發(fā)展相關(guān)，財(cái)務(wù)發(fā)79f23d9c73d559e144a843f934cddc1c6e03d5228263df8543359f186a8b82e6展在交換商品和服務(wù)時(shí)發(fā)揮著重要的作用，使經(jīng)濟(jì)資源在不同的用途之間得到有效的配置，能在微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有效地監(jiān)管管理人員，并對(duì)其實(shí)施控制，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)（Orhan Akisik，2020）。

會(huì)計(jì)的主要職能被定義為如實(shí)地反映和記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行過程，因此會(huì)計(jì)本質(zhì)上屬于一個(gè)信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)作用于財(cái)務(wù)發(fā)展的方式一定是通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以及在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上加工而成的各類報(bào)告來發(fā)生作用。財(cái)務(wù)發(fā)展要求一個(gè)完善的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，該系統(tǒng)能夠?yàn)閲?guó)內(nèi)和國(guó)外投資者提供透明和可靠的會(huì)計(jì)信息（Rajan and Zingale，1998）。如果缺乏這樣的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，則會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力造成不利的影響，尤其會(huì)造成發(fā)展中國(guó)家在資本市場(chǎng)上喪失獲取外國(guó)投資的能力（Saudragan and Diga， 1997）。

四、來自圓桌會(huì)議的觀點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)能夠?yàn)楦哔|(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供的產(chǎn)品

高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)之所以能夠作用于高質(zhì)量發(fā)展的要求是會(huì)計(jì)所提供的產(chǎn)品在經(jīng)濟(jì)上是有意義并且有用，它能反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，且面向未來的發(fā)展目標(biāo)，這種以高質(zhì)量發(fā)展為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)產(chǎn)品的判別首先必須要有一套連貫的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，并形成一個(gè)參考框架。該框架的目的是判斷會(huì)計(jì)產(chǎn)品是否適用于高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此，這個(gè)框架應(yīng)比通常意義上對(duì)會(huì)計(jì)所能提供的產(chǎn)品的判別標(biāo)準(zhǔn)要有更多的內(nèi)容。其次高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)所能提供的產(chǎn)品不僅應(yīng)該基于過去所能獲得的信息，也能反映和估計(jì)未來的信息。當(dāng)然，這里反映和估計(jì)未來的信息不一定是完全準(zhǔn)確的，但它在一定程度上是有用的。最后高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)產(chǎn)品應(yīng)該有利于該產(chǎn)品主要使用者對(duì)其加以評(píng)價(jià)和描述，它能夠同時(shí)服務(wù)于微觀經(jīng)濟(jì)和宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。就這方面內(nèi)容來講，高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)所提供的產(chǎn)品應(yīng)該是以標(biāo)準(zhǔn)化的形式向其使用者提供。

一般地意義上講，有四類會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠和高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)活動(dòng)相關(guān)。（1）確認(rèn)、分析、處理、分類、分配和報(bào)告；（2）測(cè)量、評(píng)估、交流、和有效性評(píng)估；（3）關(guān)于人力資源和物質(zhì)資源的決策；（4）問責(zé)制和控制。這些活動(dòng)大致與現(xiàn)有會(huì)計(jì)的四個(gè)分支相關(guān)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)，成本與管理會(huì)計(jì)，政府會(huì)計(jì)與預(yù)算，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。

會(huì)計(jì)能夠提供的產(chǎn)品多種多樣，比如財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、管理報(bào)告等，但這些紛繁復(fù)雜的報(bào)告都基于一個(gè)共同的基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。為判斷是否是高質(zhì)量發(fā)展，經(jīng)濟(jì)學(xué)家需要各式各樣的數(shù)據(jù)，一般較為通用的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)來源于對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行研究。比如通過產(chǎn)品市場(chǎng)觀察某些商品和服務(wù)的交易量和交易價(jià)格，來判斷產(chǎn)品的價(jià)格是否合理地反映了當(dāng)前產(chǎn)品的供需。再比如通過觀察資本市場(chǎng)來獲取股票、債券等的交易量和交易價(jià)格，來判斷資本的價(jià)格是否合理地反映了當(dāng)前微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體的價(jià)值。而目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，則從另一個(gè)方面反映了同類事物可供選擇的數(shù)據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供了一個(gè)會(huì)計(jì)主體過去和目前狀況的記錄。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)雖說是反映會(huì)計(jì)主體過去和現(xiàn)有狀態(tài)的信息，但這些信息可以是會(huì)計(jì)主體使用生產(chǎn)要素所獲取的業(yè)績(jī)信息。這其實(shí)就給會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作用于財(cái)務(wù)市場(chǎng)的方式提供了一種新的思路：那就是通過比較會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和市場(chǎng)數(shù)據(jù)來發(fā)現(xiàn)兩種數(shù)據(jù)之間的區(qū)別和聯(lián)系。在有效市場(chǎng)上，市場(chǎng)數(shù)據(jù)是各項(xiàng)生產(chǎn)要素得到合理配置的結(jié)果，那么通過比較會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與市場(chǎng)數(shù)據(jù)之間的差距就可以判別會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否也能準(zhǔn)確地反映生產(chǎn)要素合理配置的結(jié)果。既然高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)能夠體現(xiàn)事物過去和現(xiàn)在的信息，甚至是未來的信息，那么高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)該和“有效市場(chǎng)”的市場(chǎng)數(shù)據(jù)不會(huì)存在太大的差異。

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)往往是紛繁復(fù)雜的，如果不將其進(jìn)行確認(rèn)、分析、處理、分類、分配和報(bào)告，即將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，那么會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)就只是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的使用者來講是無益的，為了能讓大多數(shù)人理解會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，于是就有了各式各樣的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，用以把會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，方便會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的各類使用者準(zhǔn)確使用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，目前，比較常見的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)表有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及所有者權(quán)益變動(dòng)表。很顯然，這些標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)表相較于會(huì)計(jì)主體、市場(chǎng)參與者及其他會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)使用者所需要的信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。會(huì)計(jì)，從某一方面來說，它更像是一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，在會(huì)計(jì)的所有領(lǐng)域?qū)?huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行更統(tǒng)一的處理將能更好地健全經(jīng)濟(jì)和財(cái)政政策，并對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行更好地計(jì)劃和控制，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展（Enthoven，1973），所以，高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)產(chǎn)品相較于現(xiàn)在的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)無論是從范圍上或者深度上都將更加廣泛和深邃。高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化至少可以在以下幾個(gè)方面促進(jìn)財(cái)務(wù)發(fā)展：（1）高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可以使投資者較容易地比較不同微觀主體的財(cái)務(wù)狀況。（2）高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將會(huì)最大限度地消減投資風(fēng)險(xiǎn)和資本成本。（3）高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將會(huì)使生產(chǎn)要素最有效地在經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間流動(dòng)。

綜上，高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)提供的最本質(zhì)的產(chǎn)品仍然是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，但應(yīng)該是經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化一般由法律框架、標(biāo)準(zhǔn)、教育和相關(guān)許可構(gòu)成。法律框架是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，同時(shí)也是提供會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品的基礎(chǔ)。法律常常對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體編制和對(duì)外提交財(cái)務(wù)報(bào)告做出法定要求。就我國(guó)目前的情況來講，微觀經(jīng)濟(jì)主體對(duì)外提供的報(bào)表主要基于“受托責(zé)任制”，實(shí)施“受托責(zé)任制度”就意味著微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體對(duì)外提供的報(bào)表很少會(huì)反映與之相關(guān)的社會(huì)責(zé)任。比如與可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)在對(duì)外公布的報(bào)表中就很少反映。因此為了促進(jìn)高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展，高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的對(duì)外報(bào)表內(nèi)容做出修改，增加微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)容。

（二）經(jīng)濟(jì)結(jié)果

與會(huì)者討論了“高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的含義和范圍。高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展這個(gè)術(shù)語在會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)中被廣泛使用，并用了大量的指標(biāo)如股票市場(chǎng)發(fā)展、小企業(yè)發(fā)展、企業(yè)盈利的可持續(xù)性，生產(chǎn)效率、就業(yè)率等來評(píng)估經(jīng)濟(jì)是否符合高質(zhì)量的發(fā)展。當(dāng)然這些指標(biāo)之所以會(huì)選取的不同，原因是用于衡量經(jīng)濟(jì)是否為高質(zhì)量發(fā)展的國(guó)家或地區(qū)不一樣。理論上一個(gè)國(guó)家在不同地經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，或不同國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不一致，這就導(dǎo)致了衡量不同發(fā)展階段以及不同國(guó)家或地區(qū)的高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指標(biāo)不一致。

與會(huì)者審議了哪個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)最適合評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)作用于高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展后所能帶來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。就目前中國(guó)的發(fā)展階段和經(jīng)濟(jì)情況來看，比較一致的意見是應(yīng)采用大多數(shù)人社會(huì)效用最大化指標(biāo)，即大多數(shù)人是否因?yàn)闀?huì)計(jì)作用于高質(zhì)量發(fā)展后而受益。這是因?yàn)榘凑罩醒氲囊庖姡焊哔|(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)涵要求之一便是高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展是以人民為中心的發(fā)展。

一些與會(huì)者更進(jìn)一步解釋：當(dāng)然至少有兩種方法可以評(píng)估高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展，一種是除了將大多數(shù)人社會(huì)效用最大化指標(biāo)外再增加一個(gè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的指標(biāo)，比如國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值指標(biāo)?；蛘邔⒋蠖鄶?shù)人社會(huì)效用最大化指標(biāo)細(xì)化成一些可以量化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，比如碳達(dá)峰、碳中和完成率，高競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的數(shù)量，專利的申請(qǐng)數(shù)量等。與會(huì)者也一致認(rèn)為中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)課題組于2019年在經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)上發(fā)表的關(guān)于推動(dòng)中國(guó)高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三個(gè)路徑相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)比較適合用于衡量擴(kuò)大化的大多數(shù)人社會(huì)效用最大化指標(biāo)，即全要素質(zhì)量、全要素生產(chǎn)率以及全民創(chuàng)新率三個(gè)指標(biāo)。

五、研究存在的挑戰(zhàn)

除了高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)和高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的定義外，與會(huì)者還列舉了一系列與之相關(guān)的需要考慮的問題。

（一）數(shù)據(jù)

與高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的數(shù)據(jù)較難獲取，一方面數(shù)據(jù)在我國(guó)屬于一個(gè)比較新的事物，所以作用于高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)所能產(chǎn)生的數(shù)據(jù)較少，另一方面高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展只能是一個(gè)相對(duì)的、動(dòng)態(tài)變化的狀態(tài)，即高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展是某個(gè)國(guó)家或地區(qū)在某個(gè)時(shí)期相對(duì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，且隨著時(shí)間而動(dòng)態(tài)變化。所以與會(huì)者在討論獲取高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)，建議設(shè)置一些限定條件，比如將黨的十九大召開時(shí)間作為分界點(diǎn)，十九大召開之前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段為高速發(fā)展階段，十九大召開后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展為高質(zhì)量發(fā)展階段。再比如將高質(zhì)量發(fā)展所發(fā)生的地區(qū)定義為在中國(guó)境內(nèi)，暫不考慮國(guó)際地區(qū)或市場(chǎng)對(duì)中國(guó)高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。

（二）因果關(guān)系

在上文中我們提到了會(huì)計(jì)能否直接作用于高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展，如果能，通過什么方式？這個(gè)問題是一個(gè)討論因果關(guān)系的問題，與會(huì)者認(rèn)為討論相較于建立兩個(gè)事物之間的聯(lián)系，建立兩個(gè)事物之間的因果關(guān)系更為復(fù)雜，考慮的相關(guān)影響因素更多?，F(xiàn)有的相關(guān)文獻(xiàn)大多討論了會(huì)計(jì)與高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之間存在著正相關(guān)關(guān)系，正相關(guān)關(guān)系并不代表存在相關(guān)證據(jù)表明會(huì)計(jì)與高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之間存在著因果關(guān)系。

在談到會(huì)計(jì)與高質(zhì)量發(fā)展水平之間如何建立因果關(guān)系時(shí)，與會(huì)者描述了一個(gè)理想的研究環(huán)境，在這個(gè)理想環(huán)境下，經(jīng)典假設(shè)研究是可能的。即尋找兩個(gè)所有情況都一樣或者十分類似的國(guó)家和地區(qū)，在這種情況下，通過將經(jīng)過改良后的高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)產(chǎn)品引入其中一個(gè)國(guó)家或地區(qū)，然后再比較兩個(gè)國(guó)家或地區(qū)之間高質(zhì)量發(fā)展水平的差異。這個(gè)差異一般說來就是因引入高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)產(chǎn)品給高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所帶來的結(jié)果。

與會(huì)者也一致認(rèn)為，在評(píng)估會(huì)計(jì)和高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之間的聯(lián)系時(shí)，研究人員可以將發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)內(nèi)容引入進(jìn)來，將發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)內(nèi)容作為制定具體研究問題和設(shè)計(jì)的參考。

（三）其他影響因素

與會(huì)者也考慮了與會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平特別相關(guān)的影響因素，會(huì)計(jì)人員。在上文中提到高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)應(yīng)提供的信息不僅包括基于過去和現(xiàn)在的信息，也應(yīng)包括基于未來的信息，所以數(shù)據(jù)使用人員在使用這些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)生產(chǎn)要素進(jìn)行配置時(shí)應(yīng)當(dāng)不僅應(yīng)基于比較準(zhǔn)確地過去和現(xiàn)在的信息對(duì)資源的配置做出合理的判斷，也應(yīng)基于不那么準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)對(duì)未來資源如何配置做出判斷，這就要求會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的使用人員應(yīng)具備相應(yīng)的管理知識(shí)，能夠基于已有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)做出合理的判斷。如果會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的使用人員不能正確地對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的分析和判斷，那么可能會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)要素在市場(chǎng)上出現(xiàn)錯(cuò)誤配置的現(xiàn)象，從而影響高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。因此，與會(huì)者一致認(rèn)為，在衡量會(huì)計(jì)影響高質(zhì)量發(fā)展水平的因素時(shí)，為了簡(jiǎn)化控制變量，應(yīng)假設(shè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的使用人員都能合理地使用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并作出正確的判斷，或者假設(shè)不能正確使用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的人員之間發(fā)生的資源錯(cuò)誤配置的影響能夠相互抵消。

六、結(jié)論

高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)作用于高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要通過市場(chǎng)對(duì)生產(chǎn)要素進(jìn)行正確配置來實(shí)現(xiàn)。高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)作用于高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)制仍然是通過提供透明且可依賴的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告來實(shí)現(xiàn)的，高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告相較于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)更進(jìn)一步體現(xiàn)微觀經(jīng)濟(jì)主體的社會(huì)責(zé)任。為了能提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)產(chǎn)品，應(yīng)注重會(huì)計(jì)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化，而會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化則需要國(guó)家在會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)上發(fā)力，并配合其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，促使國(guó)家的高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平得到進(jìn)一步提升。

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責(zé)編：夢(mèng)超