企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳納稅人個(gè)人所得稅存在的問題及建議探究

摘要：2019年1月1日《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》施行后，將納稅人（納稅人）個(gè)人所得稅的納稅流程分為納稅人申報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息、扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳、納稅人年度匯算清繳三個(gè)環(huán)節(jié)，文章聚焦本企業(yè)工作實(shí)際，重點(diǎn)以稅收政策和實(shí)務(wù)為著力點(diǎn)，詳細(xì)闡述企業(yè)在預(yù)扣預(yù)繳納稅人個(gè)人所得稅階段存在的主要問題，并提出相應(yīng)改進(jìn)建議，目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅法；企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳；匯算清繳；專項(xiàng)附加扣除

中圖分類號：F812.42；F406.7文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1005-6432（2024）21-0000-04[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2024.21.020

1引言

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》自1980年9月10號第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并頒布實(shí)施后，先后一共修訂過7次。目前適用的是2018年8月31日修改并公布的，自2019年1月1日起施行。修訂后的新個(gè)人所得稅法與納稅人密切相關(guān)的變化主要包括：實(shí)行“預(yù)扣預(yù)繳+匯算清繳”的申報(bào)方式、首設(shè)專項(xiàng)附加扣除、提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)化了部分稅率級距等。

2022年3月為貫徹落實(shí)《中共中央國務(wù)院關(guān)于優(yōu)化生育政策促進(jìn)人口長期均衡發(fā)展的決定》，國務(wù)院決定，設(shè)立3歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除。2023年8月為進(jìn)一步減輕家庭生育養(yǎng)育和贍養(yǎng)老人的支出負(fù)擔(dān)，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于提高個(gè)人所得稅有關(guān)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》[1]，提高了3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、贍養(yǎng)老人個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，新標(biāo)準(zhǔn)自2023年1月1日起實(shí)施。

作者統(tǒng)計(jì)了國發(fā)（2023）13號文件發(fā)布前后，本企業(yè)2023年8與9月的納稅人個(gè)人所得稅稅負(fù)情況。因?qū)τ谔岣邔ｍ?xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的按照提高后的專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，數(shù)據(jù)顯示2023年9月與8月相比本企業(yè)納稅人的個(gè)人所得稅稅負(fù)下降明顯，降幅高達(dá)61.46%，也充分說明了國家降低納稅人稅負(fù)的政策出發(fā)點(diǎn)。個(gè)人所得稅改革在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)精準(zhǔn)減負(fù)，提高對收入調(diào)節(jié)作用的同時(shí)，對扣繳義務(wù)人的扣繳工作產(chǎn)生了重大影響，在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳階段對扣繳義務(wù)人及時(shí)、準(zhǔn)確、全面扣繳個(gè)人所得稅要求更嚴(yán)、更細(xì)。

2新個(gè)人所得稅法的改革內(nèi)容

2.1建立綜合與分類相結(jié)合的稅收體制

縱觀全球，個(gè)人所得稅都是作為國家的主要稅種來征收，雖然各國的稅制模式多種多樣，但是伴隨著時(shí)代發(fā)展，個(gè)人所得稅稅制模式從分類走向綜合是一種大趨勢。稅收政策的實(shí)際實(shí)施過程中，綜合所得稅制的個(gè)人所得稅征收往往出現(xiàn)了各種各樣的新問題、新困難，阻礙個(gè)人所得稅從分類走向綜合的進(jìn)程。因此，開始出現(xiàn)新的個(gè)人所得稅稅制模式改革方向，即由綜合向綜合、分類相結(jié)合轉(zhuǎn)變。

我國個(gè)人所得稅法歷經(jīng)了多次修改，因當(dāng)時(shí)國情所限均有所變化，遍歷各次修改，具有里程碑意義的就是2019年施行的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，此次修改順應(yīng)國際個(gè)人所得稅改革趨勢，改變了我國個(gè)人所得稅的稅收體制，建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅收體制。新個(gè)人所得稅法將工資、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)稅目合并作為綜合所得，同時(shí)新設(shè)六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，采用累進(jìn)稅率，合理確定納稅人的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅收公平。

2.2調(diào)整征收稅目分類

2019年實(shí)施的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對個(gè)人所得稅的征收稅目進(jìn)行了調(diào)整。原個(gè)人所得稅法將收入分為11種類型，按照不同的課稅對象分類征收個(gè)人所得稅，采取不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率及計(jì)算方式。新個(gè)人所得稅則將“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”改為“經(jīng)營所得”，同時(shí)刪除元“其他所得”[2]，征收項(xiàng)目縮減為9項(xiàng)。并且對部分征收項(xiàng)目的稅率和計(jì)算方式進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，征收方式更加統(tǒng)一，稅負(fù)更加合理。

2.3優(yōu)化部分稅率級距

新《個(gè)人所得稅法》提高了基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由3500元/月提高到5000元/月，但對于普通工薪階層而言，簡單的提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，每月大約可以減少個(gè)人所得稅45元，并不能起到很好的減輕稅負(fù)的目的。因此新《個(gè)人所得稅法》還適當(dāng)?shù)膬?yōu)化了部分稅率級距，擴(kuò)大了三檔中低稅率的級距，同時(shí)縮小了25%稅率的級距，而三檔高稅率級距則保持原基礎(chǔ)不變，以期實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)納稅人收入、降低中低收入者稅收負(fù)擔(dān)。

2.4新設(shè)六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除

新《個(gè)人所得稅法》另一個(gè)亮點(diǎn)就是賦予人性化，在充分考慮了納稅人的生活負(fù)擔(dān)以及國家的有關(guān)政策后新設(shè)了六項(xiàng)與納稅人生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除，包括與納稅人直接相關(guān)的繼續(xù)教育、住房租金或住房貸款利息、大病醫(yī)療四項(xiàng)，以及納稅人贍養(yǎng)老人支出和納稅人負(fù)擔(dān)子女教育。

納稅人取得的綜合所得收入在扣除減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除后還可以繼續(xù)扣除符合條件的專項(xiàng)附加扣除，然后根據(jù)對應(yīng)的稅率繳納個(gè)人所得稅。因此可能不同的納稅人在年收入、專項(xiàng)扣除完全相同的情況下，由于撫養(yǎng)子女人數(shù)不同、有無住房租金或住房貸款利息、有無贍養(yǎng)老人等，導(dǎo)致要繳納的個(gè)人所得稅有所不同。

3企業(yè)在預(yù)扣預(yù)繳階段存在的問題

3.1納稅人基礎(chǔ)信息漏填、錯(cuò)填

目前實(shí)施的個(gè)人所得稅法包含七項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，涉及納稅人負(fù)擔(dān)子女教育、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育和住房貸款利息等方面，因每個(gè)納稅人的家庭具體情況不同，財(cái)務(wù)人員無法直接獲取相關(guān)正確信息，需要納稅人結(jié)合自己的實(shí)際情況如實(shí)填報(bào)符合要求的專項(xiàng)附加扣除信息。每月中旬企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)由財(cái)務(wù)人員在自然人電子稅務(wù)局扣繳端更新采集納稅人專項(xiàng)附加扣除信息，保證納稅人能及時(shí)享受稅收政策的扣除，避免出現(xiàn)漏扣情況。

作者今年在核對納稅人專項(xiàng)附加扣除信息準(zhǔn)確性時(shí)發(fā)現(xiàn)仍然存在符合專項(xiàng)附加扣除條件的納稅人未填報(bào)相關(guān)信息的情況。核對過程中同時(shí)發(fā)現(xiàn)部分納稅人填報(bào)時(shí)申報(bào)方式選擇綜合所得年度自行申報(bào)，未選擇通過扣繳義務(wù)人即本單位申報(bào)，導(dǎo)致專項(xiàng)附加扣除信息雖填報(bào)正確，但企業(yè)在計(jì)算個(gè)稅時(shí)無法采集到相關(guān)扣除信息，預(yù)扣預(yù)繳階段不能享受相關(guān)扣除。雖然該部分個(gè)人所得稅金額在年終匯算清繳階段會以退稅形式返還給納稅人，但前期占用資金無形中增加了納稅人的納稅成本。

3.2納稅人對專項(xiàng)附加扣除政策理解有偏差

納稅人的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目一般在個(gè)人所得稅手機(jī)APP上直接填寫，專項(xiàng)附加扣除信息是近年來首次設(shè)立，由于每個(gè)納稅人對政策的理解不同，容易導(dǎo)致納稅人對相關(guān)專項(xiàng)附加扣除信息填寫有誤，其信息的準(zhǔn)確性、全面性因此不能得到有效保證，除明顯有誤的信息外，只能以納稅人個(gè)人填寫情況為準(zhǔn)，這也造成專項(xiàng)附加扣除信息填寫的準(zhǔn)確率不高，同時(shí)也增加了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。

如個(gè)人所得稅法規(guī)定納稅人在負(fù)擔(dān)住房貸款利息時(shí)，可以按照1000元/月的標(biāo)準(zhǔn)享受住房貸款利息的專項(xiàng)附加扣除，但前提是扣除期限最長不能超過240個(gè)月并且只能享受一次住房貸款利息扣除[3]。也就是說倘若納稅人在還清了貸款利息后以相同的利率貸款購置第二套住房，其所產(chǎn)生的利息費(fèi)用是不允許進(jìn)行相應(yīng)抵扣的。實(shí)際填報(bào)過程中，仍有部分納稅人對政策理解有偏差，在享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除的首套房還清貸款后，重復(fù)填報(bào)第二套房產(chǎn)的住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除。又比如，納稅人以前年度購買的A住房當(dāng)年貸款時(shí)未認(rèn)定為首套住房，但是近期隨著國家相關(guān)政策的出臺，A住房符合首套住房認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，銀行按首套住房信貸政策執(zhí)行，將房貸利率下調(diào)為首套房貸款利率，那么納稅人可以根據(jù)A住房享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除。實(shí)際填報(bào)中，存在符合條件的納稅人未填報(bào)相關(guān)信息的情況。

3.3納稅人對個(gè)人所得稅最新政策不了解

近年來，國家稅務(wù)總局從經(jīng)濟(jì)發(fā)展和民生角度出發(fā)，對個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了多輪調(diào)整，主要目的是為了給納稅人減負(fù)增惠。從納稅人角度來看，我們要把握好與納稅人關(guān)系緊密的有關(guān)政策。比如當(dāng)前最新的政策2022年9月30號頒布的《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持居民換購住房有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》，其中明確規(guī)定2022年10月1日至2023年12月31日期間，個(gè)人出售自有住房同時(shí)在一年內(nèi)重新購買住房的，前期出售住房時(shí)繳納的個(gè)人所得稅明確給予退稅[4]。經(jīng)了解，納稅人對該項(xiàng)政策知曉度不高，由于該政策頒布有時(shí)效性，納稅人若未關(guān)注過相關(guān)政策熱點(diǎn)，符合條件的納稅人極有可能錯(cuò)過享受優(yōu)惠政策。

3.4工資數(shù)據(jù)匯總方式信息化程度低，缺少核對環(huán)節(jié)

本企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)流程如下：首先財(cái)務(wù)人員根據(jù)勞資員提供的工資表匯總當(dāng)月納稅人的工資應(yīng)發(fā)數(shù)、專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金）及其它扣除（企業(yè)年金）數(shù)據(jù)信息，然后登錄自然人電子稅務(wù)局（扣繳端），進(jìn)行人員信息采集，對本月變動的自然人基礎(chǔ)信息登記、報(bào)送和公安系統(tǒng)身份驗(yàn)證，再依次點(diǎn)擊專項(xiàng)附加扣除信息采集模版，采集子女教育支出，住房相金支出等信息，再將上述匯總的納稅人工資薪金相關(guān)數(shù)據(jù)信息填入工資薪金申報(bào)模板進(jìn)行綜合所得申報(bào)，特殊人員如享受減免稅額政策的要注意填報(bào)《減免事項(xiàng)附表》，最后由電子稅務(wù)局扣繳端根據(jù)采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)在線計(jì)算個(gè)人所得稅。

從上述流程中可以看出個(gè)人所得稅的計(jì)算過程信息化水平較高，已在自然人電子稅務(wù)局扣繳端實(shí)現(xiàn)智能化。但是前期財(cái)務(wù)人員收集匯總納稅人工資薪金等相關(guān)數(shù)據(jù)的方式較為原始，仍然需要手工整理匯總后填寫工資薪金申報(bào)模板。勞資員提供的工資數(shù)據(jù)不能直接滿足財(cái)務(wù)人員計(jì)算個(gè)人所得稅的需求，工資表中應(yīng)發(fā)工資包含的項(xiàng)目中有些屬于免稅收入要剔除，工資表中扣款額所列示的扣除數(shù)與個(gè)人所得稅允許扣除數(shù)也有差異要調(diào)整，如住房公積金，工資表是按照實(shí)際數(shù)進(jìn)行扣除，但是計(jì)稅時(shí)的扣除金額不能超過個(gè)人所得稅要求的上限，這些人為辨別、調(diào)整數(shù)據(jù)加大了財(cái)務(wù)人員的工作量，僅財(cái)務(wù)管理科就需要核對360人左右的工資薪金數(shù)據(jù)，匯總數(shù)據(jù)如果出現(xiàn)錯(cuò)誤也很難快速的找到原因。并且上述工作僅由財(cái)務(wù)人員一人完成，對于手工整理匯總后的工資薪金數(shù)據(jù)是否與綜合所得申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，核對的方式、核對的頻率，甚至是否核對，都完全依賴財(cái)務(wù)人員的自覺性，存在個(gè)人所得稅金額計(jì)算錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

3.5財(cái)務(wù)人員個(gè)人所得稅申報(bào)能力有待提升

企業(yè)作為全體納稅人的扣繳義務(wù)人，有保障納稅人個(gè)人利益不受損的義務(wù)。財(cái)務(wù)人員作為具體經(jīng)辦人員，除了需要了解并掌握最新的個(gè)人所得稅政策，也要熟悉日常申報(bào)過程中出現(xiàn)的各種情況及相應(yīng)措施，準(zhǔn)確計(jì)算個(gè)人所得稅，這對財(cái)務(wù)人員預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的申報(bào)能力提出了更高要求。

如納稅人的住房公積金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以在扣除限額以下?lián)?shí)扣除。企業(yè)每年會根據(jù)住房公積金管理中心相關(guān)文件于年度中旬調(diào)整職工住房公積金繳納金額，同時(shí)補(bǔ)交以前相應(yīng)月份住房公積金。此時(shí)總體來看納稅人全年每月住房公積金繳存金額均低于個(gè)人所得稅規(guī)定的扣除上限，可以全額扣除，但因?yàn)榧醒a(bǔ)交前期月份住房公積金，導(dǎo)致補(bǔ)交當(dāng)月住房公積金繳納數(shù)超過個(gè)人所得稅扣除上限，超過金額未能予以扣除，財(cái)務(wù)人員對這種特殊情況接觸較少，缺乏應(yīng)對措施，存在納稅人個(gè)人所得稅計(jì)算不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。

3.6專項(xiàng)附加扣除信息采集時(shí)間影響稅款計(jì)算

目前，計(jì)算納稅人應(yīng)納稅所得額時(shí)可享受的扣除項(xiàng)除了三險(xiǎn)一金就是專項(xiàng)附加扣除，而相關(guān)信息的采集目前主要由納稅人通過個(gè)人所得稅APP填報(bào)。這種填報(bào)方式有很大的自主性，納稅人可以隨時(shí)更改本人的專項(xiàng)附加扣除信息，包括扣除比例、申報(bào)扣繳義務(wù)人等重要信息。并且由于企業(yè)納稅人數(shù)量多，納稅人相繼修改專項(xiàng)附加扣除信息后，財(cái)務(wù)人員對相關(guān)信息的采集時(shí)間點(diǎn)和次數(shù)會影響預(yù)扣預(yù)繳稅額的準(zhǔn)確性和一致性。如果財(cái)務(wù)人員在個(gè)人所得稅計(jì)算完成后，申報(bào)繳納個(gè)人所得稅時(shí)重新采集專項(xiàng)附加扣除信息，恰巧此時(shí)納稅人更改了專項(xiàng)附加扣除信息，則會導(dǎo)致重新計(jì)算申報(bào)的稅款與原先扣繳金額不符，存在扣繳不一致的風(fēng)險(xiǎn)。

4建議

4.1提高“一鍵帶入”確認(rèn)率，定期比對專項(xiàng)附加扣除信息

個(gè)人所得稅APP在每年年底時(shí)會開放“確認(rèn)下一年度專項(xiàng)附加扣除”功能，需要納稅人在規(guī)定期限內(nèi)手動確認(rèn)，通過該功能將可享受專項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容由當(dāng)年一鍵帶入下一年度，并報(bào)送至扣繳義務(wù)人，確保納稅人能及時(shí)享受扣除，同時(shí)減少納稅人逐項(xiàng)錄入專項(xiàng)附加扣除信息的過程。財(cái)務(wù)管理科可采用線上線下相結(jié)合的方式，比如發(fā)布通知提醒納稅人確認(rèn)相關(guān)信息、邀請稅務(wù)局的專家以講座等形式線下答疑，開展全方位多形式的宣傳活動，提高納稅人“一鍵帶入”確認(rèn)率。

同時(shí)財(cái)務(wù)人員可以定期比對納稅人專項(xiàng)附加扣除信息，對信息比對異常，專項(xiàng)附加扣除信息明顯漏填的要及時(shí)提醒納稅人錄入相關(guān)信息。前述經(jīng)比對發(fā)現(xiàn)漏填專項(xiàng)附加扣除信息的納稅人在財(cái)務(wù)管理科指導(dǎo)下更正申報(bào)2019年至2022年的個(gè)人所得稅申報(bào)記錄，退回個(gè)人所得稅1440元。

4.2加大稅收政策宣傳，提高全員參與配合度

為提高納稅人對專項(xiàng)附加扣除政策的理解準(zhǔn)確度，財(cái)務(wù)管理科可以充分利用企業(yè)網(wǎng)站、微信公眾號等途徑，采用宣傳知識手冊、短視頻制作、網(wǎng)站專欄等形式加大政策宣傳力度，也可以聘請稅務(wù)事務(wù)所的稅務(wù)專家面對面、點(diǎn)對點(diǎn)逐項(xiàng)仔細(xì)解答納稅人的各項(xiàng)疑問，通過稅企聯(lián)動將最新的個(gè)人所得稅相關(guān)政策解讀傳遞出去，提高全員參與度，讓納稅人對于可享受的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享，不斷提高納稅人納稅意識。

4.3提升數(shù)據(jù)采集信息化程度，規(guī)范個(gè)人所得稅扣繳工作流程

企業(yè)的目標(biāo)是準(zhǔn)確高效地完成個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳，一方面需要提升數(shù)據(jù)采集信息化程度，另一方面離不開規(guī)范的工作流程。企業(yè)可在保障信息安全的前提下，加大信息系統(tǒng)的運(yùn)用，根據(jù)個(gè)人所得稅計(jì)算申報(bào)需求開發(fā)完善人力薪酬系統(tǒng)，提供外部數(shù)據(jù)共享接口，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與人力部門共享工資核算相關(guān)信息。財(cái)務(wù)人員可根據(jù)計(jì)算個(gè)人所得稅需要，自主采集所需數(shù)據(jù)，提高申報(bào)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和效率。同時(shí)為保障預(yù)扣預(yù)繳稅款的準(zhǔn)確性，應(yīng)充分發(fā)揮AB崗職責(zé)，由專人核對綜合所得申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，個(gè)人所得稅扣繳工作流程形成完整閉環(huán)。4.4 財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)個(gè)人所得稅政策鉆研，提升專業(yè)能力

企業(yè)財(cái)務(wù)人員相較普通納稅人對稅務(wù)政策的掌握和理解更透徹，作為稅務(wù)政策的宣傳者和落實(shí)者，更應(yīng)注重對個(gè)人所得稅相關(guān)政策法規(guī)的學(xué)習(xí)鉆研，提高專業(yè)素養(yǎng)，做好對內(nèi)宣傳、解釋和對外配合、溝通的橋梁。財(cái)務(wù)管理科可定期、不定期地開展財(cái)務(wù)人員稅法相關(guān)知識的培訓(xùn)，并結(jié)合財(cái)審政研組及財(cái)審小課堂學(xué)習(xí)機(jī)制，提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。對于前述個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳特殊情況，經(jīng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員翻閱相關(guān)政策依據(jù)、研討交流、咨詢稅務(wù)專管員后，采取全市財(cái)務(wù)人員去辦稅服務(wù)廳辦理更正申報(bào)前期個(gè)人所得稅申報(bào)表方式，對所有納稅人的個(gè)人所得稅進(jìn)行全量更正，將補(bǔ)交住房公積金分?jǐn)偨痤~與所屬月份住房公積金合并，在計(jì)算所屬月份應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，經(jīng)統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)管理科9月份更正申報(bào)減少個(gè)人所得稅4900余元，7、8月份多交部分個(gè)人所得稅納稅人可在年度匯算清繳時(shí)予以退回。

4.5統(tǒng)一專項(xiàng)附加扣除信息采集時(shí)間

當(dāng)納稅人在個(gè)人所得稅APP上填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息時(shí)，完整的納稅年度內(nèi)納稅人的填報(bào)時(shí)間很難保持一致，年度內(nèi)會有信息的不斷變動，需要財(cái)務(wù)人員時(shí)常進(jìn)行更新和采集。為保證企業(yè)在預(yù)扣和申報(bào)時(shí)專項(xiàng)附加扣除信息保持一致，建議統(tǒng)一專項(xiàng)附加扣除信息采集時(shí)間：年初進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除信息采集，用于核對專項(xiàng)附加扣除信息有無漏填情況；以后每月在工資數(shù)據(jù)導(dǎo)入自然人電子稅務(wù)局扣繳端計(jì)算稅款時(shí)采集，生成申報(bào)數(shù)據(jù)后以及進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)均不下載更新專項(xiàng)附加扣除信息，對當(dāng)月內(nèi)信息變動的，一律在下月計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)重新進(jìn)行采集，每月僅采集一次，保證個(gè)人所得稅計(jì)算扣繳與申報(bào)一致。

5結(jié)語

綜上所述，文章根據(jù)當(dāng)前企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅中出現(xiàn)的不及時(shí)、不規(guī)范、不全面等問題，從解決實(shí)際問題出發(fā)，根據(jù)本企業(yè)工作實(shí)際提出了定期比對專項(xiàng)附加扣除信息、加大稅收政策宣傳、提升數(shù)據(jù)采集信息化程度等現(xiàn)實(shí)有效的途徑，有利于減輕扣繳義務(wù)人的負(fù)擔(dān)，提高稅收實(shí)務(wù)水平。同時(shí)企業(yè)本身也要緊盯政策變化，適時(shí)調(diào)整優(yōu)化提升不斷提高財(cái)務(wù)管理技能水平，切實(shí)做好預(yù)扣預(yù)繳工作，既能讓企業(yè)納稅人享受政策紅利，又能規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡介：馬坤申（1992—），女，回族，本科，安徽六安人，任職于安徽省煙草公司安慶市公司，研究方向：個(gè)人所得稅。