國有建筑企業(yè)應收賬款管理優(yōu)化策略

隨著國家城鎮(zhèn)化進程的不斷推進，建筑業(yè)也迎來繁榮發(fā)展時期，在此背景下，國有建筑企業(yè)的規(guī)模也開始快速擴張。在大規(guī)模擴張的同時，應收賬款的回收問題也逐漸顯現(xiàn)。本文通過分析國有建筑企業(yè)應收賬款形成的原因以及應收賬款管理中存在的主要問題，結(jié)合行業(yè)特點，提出了應對策略，以期為國有建筑企業(yè)更好地提升應收賬款管理質(zhì)量提供參考。

對于國有建筑企業(yè)而言，應收賬款是其進行生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以信用方式為業(yè)主方提供建筑安裝、裝飾裝修與勞務(wù)等所形成的尚未收回的被其所占用的本企業(yè)的資金，屬于商業(yè)信用的一種形式，即賒銷模式。然而，當前大環(huán)境下社會信用體系比較薄弱，且無有效機制約束，因此導致部分國有建筑企業(yè)應收賬款的資金占用量和賒銷賬齡不斷增長，這已經(jīng)成為國有建筑企業(yè)發(fā)展甚至生存的重大障礙。

一、國有建筑企業(yè)加強應收賬款管理的必要性

（一）有利于防范資金管理風險

應收賬款在流動資產(chǎn)中是非常重要且關(guān)鍵的會計科目，其占比過大，將導致易變現(xiàn)率過低。易變現(xiàn)率作為衡量企業(yè)經(jīng)營能力的重要指標，一方面，該指標過低會顯示企業(yè)的競爭力處于劣勢；另一方面，對于投資者而言，易變現(xiàn)率過低，意味著評估風險過高，資產(chǎn)變現(xiàn)能力差。針對建筑企業(yè)而言，由于存在投標、履約、民工工資以及質(zhì)量保證金等，加之周期長、結(jié)算付款流程繁多等特點，因此企業(yè)墊資規(guī)模一般較大。應收賬款若能按時收回，企業(yè)日常經(jīng)營的流動資金將會得到保障，進一步減少企業(yè)的財務(wù)費用和信用風險，從而有效防范企業(yè)資金管理風險，促進企業(yè)的良性發(fā)展。

（二）有利于降低資產(chǎn)負債水平

過高的資產(chǎn)負債率，可能導致企業(yè)現(xiàn)金流不足，不能及時償債，進一步增加融資成本，甚至導致資金鏈斷裂，進而引發(fā)企業(yè)破產(chǎn)。應收賬款若能及時收回，企業(yè)就能有充足的資金支付上游供應商的應付賬款，減少企業(yè)負債規(guī)模，從而使企業(yè)的資產(chǎn)負債率保持在理想水平。

（三）有利于促進社會穩(wěn)定

國有企業(yè)發(fā)展與國計民生息息相關(guān)。國有建筑企業(yè)是整個建筑生態(tài)鏈條中尤為關(guān)鍵的一部分。如果應收賬款能及時收回，企業(yè)就能按時繳納稅費，減少壞賬，提高營運資金周轉(zhuǎn)率，保障自身可持續(xù)健康發(fā)展，在投標競爭中具備優(yōu)勢。同時及時支付應付賬款，特別是能夠保證按時足額支付民工工資，保障其合法利益，進而促進社會穩(wěn)定。

二、國有建筑企業(yè)應收賬款形成的原因

首先，當前建筑行業(yè)競爭異常激烈，且國有建筑企業(yè)大多屬于“乙方”，這就導致墊資開工成為行業(yè)常態(tài)，很多項目前期墊資比例往往要達到工程整體結(jié)算的20%～30%才能收到第一筆工程款。同時后續(xù)工程階段性結(jié)算時常遭遇發(fā)包方的拖欠，或者發(fā)包方使用商業(yè)承兌匯票，承兌期又是個等待的過程。此外，工程竣工結(jié)算發(fā)包方根據(jù)相應的質(zhì)量保證金管理辦法，預留不高于工程價款結(jié)算3%的質(zhì)量保證金，漫長的質(zhì)保期結(jié)束且無質(zhì)量問題后才能拿到工程款。這導致部分利潤在竣工后無法立即收回，從而造成應收賬款逐年增加。

其次，隨著國資委對國有建筑企業(yè)的考核指標更加細化，各方面的考核任務(wù)日益增多，部分國有建筑企業(yè)負責人一方面為了提高自己在任的業(yè)績，另一方面為完成考核指標，因此不加甄選地進行項目投資，對項目缺乏前期有效性和可行性分析，中標后出現(xiàn)大量諸如延期支付等項目。

最后，作為國有企業(yè)來說，有的會因合并、分立或改制承繼一些應收賬款，但是債務(wù)人多因機構(gòu)合并、整改已不復存在。任期制下，繼任者怕承擔風險和責任，對任前的應收賬款不愿意盡力追討，這就造成了長期掛賬的現(xiàn)象。

三、國有建筑企業(yè)應收賬款管理存在的主要問題

（一）管理層應收賬款管理意識淡薄，權(quán)責劃分不清

部分國有建筑企業(yè)管理層以考核任務(wù)為導向，全面投標，追求產(chǎn)值和利潤最大化，只注重前端，而忽視應收賬款回收問題。通常管理層認為應收賬款掛在財務(wù)賬上，催收屬于財務(wù)部門的問題，讓財務(wù)部門為主導去核對、催要，導致回收進展停滯在對賬階段。此外，建筑行業(yè)人員流動頻繁，特別是項目竣工后還有質(zhì)保期，等質(zhì)保期滿達到收回最后一筆工程款的條件時，作為最主要的催要負責人——項目負責人可能已經(jīng)離職了。因此導致項目后期收尾階段管理較為混亂，應收賬款到期卻無人牽頭負責，延長了應收賬款回收周期，甚至超過了訴訟時效。

（二）應收賬款分析存在不足

部分國有建筑企業(yè)在賬務(wù)處理時只機械地將應收賬款掛在賬面上，沒有主動定期更新賬齡并進行詳細的分析，隨著時間的流逝，工程款收回的可能性會變得越來越小，能實現(xiàn)的價值也越來越低。這就意味著賬面上的應收賬款雖然在財務(wù)報表上數(shù)額非?？捎^，實際上卻難以回收，導致賬面上的營業(yè)收入虛高。

（三）沒有建立專門的信用管理部門

一些國有企業(yè)沒有設(shè)立信用管理部門。針對客戶沒有一套系統(tǒng)科學的信用評價體系，對項目的可行性和收益水平以及應收賬款回收的可能性缺乏有效評估。在投標前，沒有詳細調(diào)查發(fā)包方的資產(chǎn)信用狀況、項目資金來源等。同時在施工過程中，項目管理層忽視了對應收賬款的監(jiān)控，缺乏在施工過程中對發(fā)包方資產(chǎn)信用狀況的實時分析。

（四）相關(guān)內(nèi)部控制制度存在缺陷

一些國有企業(yè)內(nèi)部控制制度存在缺陷，包括以下幾方面：在項目合同簽訂階段，沒有相應的監(jiān)督控制和審查合同條款是否在支付條款方面存在過度的讓步；施工過程中應該確認的債權(quán)存在滯后；項目竣工質(zhì)保期滿后不能及時提供相應的資料收回工程款；在確認應收賬款損失方面，由于有些企業(yè)為了投標需要或者其他申報獎項要求，保持總資產(chǎn)的完整性，將基本可以認定為無法收回的應收賬款確認為壞賬損失，這讓催收管理人員花費了大量的精力，同時還增加了財務(wù)審計風險。

（五）項目管控過程中出現(xiàn)漏洞

工程管控過程中，有些國有建筑企業(yè)對于工程變更，比如改變合同中的質(zhì)量標準或其它特性、改變工程的基線和標高、改變工程的時間安排或?qū)嵤╉樞虻仍斐傻馁M用增加，不能及時處理，甚至忽略辦理確認相關(guān)的手續(xù)或者簽訂補充協(xié)議。在因物價變化進行合同價款調(diào)整方面，主要體現(xiàn)在物價波動上，要考慮合理的權(quán)重，計算較為復雜，有時還要及時關(guān)注造價管理機構(gòu)發(fā)布的價格信息調(diào)整。由于造價人員專業(yè)性不高，不能選取正確的基準單價，又無人監(jiān)督把關(guān)，因此導致數(shù)據(jù)計算錯誤，造成合同價款調(diào)整的減少。以上均有可能影響企業(yè)應收賬款的準確性，從而影響應收賬款的有效管理。

（六）應收賬款績效考核約束不嚴

首先，大部分國有建筑企業(yè)對項目的考核指標一般在安全、質(zhì)量、工期等方面，因此項目管理人員不會過多地關(guān)注應收賬款是否能夠及時收回。

其次，有些國有建筑企業(yè)將催要的主要考核重心劃分到財務(wù)人員的工作職責上，給其本已飽和的工作量又增加了耗時耗力的催要任務(wù)。這不僅影響了其日常工作的正常開展，同時也難以保證財務(wù)人員的催收質(zhì)量，甚至錯過最佳催要時間。

最后，有些國有建筑企業(yè)雖然制定了應收賬款績效考核制度，但只是為了應付上級主管部門的考核和檢查，在實際工作中并沒有將制度有效落地，不能嚴格按照制度執(zhí)行、控制以及考核。

四、加強國有建筑企業(yè)應收賬款管理的有效措施

（一）強化國有建筑企業(yè)管理者的財務(wù)素養(yǎng)

財務(wù)通常被認為是商業(yè)的語言，它是企業(yè)管理的重要中樞，是管理者制定決策的重要依據(jù)，一個優(yōu)秀的管理者需要具備一定的財務(wù)知識。因此國有建筑企業(yè)管理者要不斷提高自身的職業(yè)素養(yǎng)，掌握財務(wù)報表上各個財務(wù)數(shù)據(jù)的本質(zhì)邏輯，從而認識到應收賬款真正的內(nèi)涵和重要性。

（二）加強對應收賬款的動態(tài)追蹤分析

首先，定期上報。財務(wù)人員應借助企業(yè)信息化工具以及資金臺賬等，將應收賬款分項目列明客戶名稱、金額等基礎(chǔ)信息傳遞給各相關(guān)職能部門和上層領(lǐng)導。財務(wù)人員應做到每月至少更新和通報一次，催收責任人應當及時將催收進展與財務(wù)人員溝通以便及時更新通報內(nèi)容。對于長期大額以及即將超過訴訟時效的項目要單獨統(tǒng)計，作為專題向各相關(guān)部門和管理層匯報。

其次，按時核對。企業(yè)應設(shè)專人與客戶定期核對往來賬目，分類管理，針對在建項目應做到每月核對，完工項目應最少每季度核對一次，針對竣工項目每年核對一次。核對方式應用紙質(zhì)形式并列明項目基本信息，最少要做到經(jīng)辦人員簽字，加蓋各自單位公章，以作為后期解決爭議的依據(jù)。定期核對的另外一個重要目的也是為了避免超過訴訟時效，喪失勝訴權(quán)。

最后，科學分tKfhl/7i/Jg7AZVTJBO96IMW9sthby276SQf8+QsSBs=析?？茖W合理地應用賬齡分析，根據(jù)建筑行業(yè)項目周期特點以及壞賬損失的敏感程度科學劃分賬齡，著重分析應收賬款的質(zhì)量，從而做出合理的判斷，提高應收賬款回收率。

（三）建立客戶信用管理部門，制定完善的信用管理制度

國有建筑企業(yè)應當設(shè)置獨立的客戶信用管理部門，制定符合行業(yè)特點以及地區(qū)政策的信用管理制度。針對客戶進行分類管理，在投標階段就要調(diào)查分析潛在客戶的資產(chǎn)和信用狀況，從而杜絕客戶資金和信譽有問題的項目。

（四）加強內(nèi)部控制

審計監(jiān)察部門是國有建筑企業(yè)進行內(nèi)部控制和監(jiān)督的部門，該部門要建立完備的制度，監(jiān)督和反饋項目全過程各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。明確內(nèi)部審計的相關(guān)流程，檢查財務(wù)入賬的相關(guān)債權(quán)材料和手續(xù)是否真實完備，讓各個環(huán)節(jié)都處在嚴格的內(nèi)控之下。同時企業(yè)應根據(jù)規(guī)模和發(fā)展情況設(shè)置應收賬款最高額度預警，審計監(jiān)察部門以此作為控制的量化指標，從而將應收賬款金額控制在合理范圍內(nèi)。

（五）強化項目施工全過程管控

首先，國有建筑企業(yè)應當按照合同內(nèi)容約定的質(zhì)量、安全、工期等標準嚴格履行合同義務(wù)。

其次，加強對項目管理層的培訓，增強其對于工程變更、物價變化、暫估價以及索賠方面的重視程度，并加強相關(guān)專業(yè)知識的培訓。

再次，項目部應當設(shè)立專人具體辦理相關(guān)事項，既要保證及時準確地計算出工程量變化，同時又要準確完整地為發(fā)包方提供其要求的資料。此外，還要由項目分管領(lǐng)導進行審核把關(guān)，確保萬無一失。

最后，設(shè)立專門部門作為牽頭方，負責處理和跟蹤竣工之后的項目，以防止因人員流動頻繁而不能及時催要工程款。

（六）建立應收賬款管理問責制度，提高清欠力度

國有建筑企業(yè)應當明確應收賬款管理的責任劃分，以企業(yè)負責人為第一責任人，項目負責人為具體執(zhí)行人，財務(wù)部門負責核對賬目，內(nèi)部審計監(jiān)察部門負責監(jiān)督，將管理效果量化并且與相關(guān)部門及崗位負責人自身的績效掛鉤。針對久追不回的應收賬款，除了電話、發(fā)函外，還可以通過聘請應收賬款回收經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員進行催要，必要時可通過訴訟方式來達到催收目的。

結(jié)語：

應收賬款的管控和回收是國有建筑企業(yè)的重要事項，當前競爭環(huán)境日益激烈，企業(yè)要事前預判風險、事中管控風險、事后總結(jié)風險，以全面提高自身的風險管控能力。企業(yè)管理層應加強對應收賬款管理的重視程度，同時，企業(yè)要創(chuàng)新應收賬款管理方式，完善相關(guān)人員的考核機制，從而減少甚至避免因應收賬款管理不善對企業(yè)發(fā)展造成的不良影響，促使國有建筑企業(yè)不斷提升營運資金管理水平，保持充裕的現(xiàn)金流，從而為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供保障。