基于業(yè)態(tài)融合的企業(yè)數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型途徑

數(shù)字化審計是當下及未來發(fā)展的重要方向，尤其是在業(yè)態(tài)融合的背景下，社會步入了數(shù)字化發(fā)展的快車道，政府加大了產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、業(yè)態(tài)融合的政策支持力度，使企業(yè)傳統(tǒng)審計內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。因此，企業(yè)需基于業(yè)態(tài)融合視角，積極探尋數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型的途徑，以適應數(shù)字化時代發(fā)展的新需求，加快企業(yè)數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型的速度，實現(xiàn)審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型推動自身高質(zhì)量發(fā)展的目標。

一、基于業(yè)態(tài)融合的企業(yè)數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型背景

國務院印發(fā)的“十四五”數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃基本原則中提出了堅持創(chuàng)新引領(lǐng)、融合發(fā)展的要求，以創(chuàng)新為第一動力，積極推動數(shù)字技術(shù)、應用場景和商業(yè)模式的融合創(chuàng)新，在規(guī)劃的發(fā)展目標中，明確提出至2025年，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型邁上新臺階，生產(chǎn)性服務業(yè)融合發(fā)展，建立更加完善的數(shù)字經(jīng)濟治理體系，打造跨部門、跨地區(qū)的協(xié)同監(jiān)管機制等目標。在大智移云物區(qū)等高新技術(shù)的推動下，全社會正在經(jīng)歷著數(shù)字化變革。企業(yè)作為社會經(jīng)濟體系中的重要一員，其傳統(tǒng)管理體系、內(nèi)控機制、工作方法等，難以滿足數(shù)字化時代經(jīng)濟、政策等要求，需要進行數(shù)字化的轉(zhuǎn)型。

在信息革命浪潮下，數(shù)字化應用、數(shù)字經(jīng)濟等發(fā)展迅速，改變了企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作的外部環(huán)境與內(nèi)部條件，企業(yè)信息數(shù)據(jù)采集、篩選、整理、加工及分析等，信息化、數(shù)字化水平逐步提升，但部分企業(yè)受到自身信息化建設及信息化基礎條件等的局限，信息數(shù)據(jù)管理技術(shù)發(fā)展滯后，難以保障數(shù)據(jù)信息的全面性、準確性與真實性。一方面，企業(yè)在業(yè)態(tài)融合、數(shù)字經(jīng)濟的背景下正在加速自身的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，對企業(yè)內(nèi)部審計提出更高的要求，需要內(nèi)部審計同步完成轉(zhuǎn)型，以更好地踐行審計職能，發(fā)揮最大化的監(jiān)督、指導、規(guī)范等效用。另一方面，傳統(tǒng)內(nèi)部審計在職能效用的發(fā)揮上受到工作條件、環(huán)境等多方面制約，審計工作價值創(chuàng)造有限，難以突破審計工作的現(xiàn)實困境，也難以完全解決審計工作中的關(guān)鍵核心問題。所以，基于業(yè)態(tài)融合、數(shù)字化理念打造企業(yè)數(shù)字化審計平臺，將傳統(tǒng)內(nèi)部審計流程遷移至線上，并優(yōu)化、精簡流程，暢通企業(yè)內(nèi)部信息流，創(chuàng)新審計工作機制，將審計相關(guān)的數(shù)據(jù)信息打造成企業(yè)資產(chǎn)，深挖及充分利用數(shù)據(jù)信息價值，提高內(nèi)部審計的信息化、數(shù)字化、智能化及科學化水平，成為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型中的助推力。

二、基于業(yè)態(tài)融合的企業(yè)數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型的動機與思路

（一）探明轉(zhuǎn)型動機

業(yè)態(tài)融合下企業(yè)數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型的核心是信息技術(shù)，而信息技術(shù)具有“環(huán)境觀”和“工具觀”的雙重屬性。從環(huán)境觀方面看，審計轉(zhuǎn)型面臨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化。在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境方面，企業(yè)信息化建設日益成熟，財務、營銷、生產(chǎn)及風險等管理工作的信息化與數(shù)字化程度逐步提升，審計工作對象發(fā)生了改變，需要審計工作也隨之轉(zhuǎn)變，引進數(shù)字化審計工具，構(gòu)建數(shù)字化審計平臺，提高審計數(shù)字化水平，實現(xiàn)審計工作與工作對象之間的良好銜接。在企業(yè)外部環(huán)境方面，在網(wǎng)絡強國思想的積極推動下，我國正與數(shù)字變革同步發(fā)展，國家層面高度重視信息化與數(shù)字化工作，網(wǎng)絡綜合治理體系基本建成，推動信息技術(shù)與各行各業(yè)的融合，打造出新的業(yè)態(tài)，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈向上下游的延伸，達到延鏈、強鏈、增鏈的目的，形成更加完整的產(chǎn)業(yè)鏈條。企業(yè)在外部政策、信息技術(shù)、網(wǎng)絡治理等的支持下，數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型迎來了新機遇，同時外部環(huán)境的轉(zhuǎn)變，倒逼企業(yè)數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型。從“工具觀”的角度來看，基于數(shù)字化審計的需要，軟件行業(yè)利用新一代信息技術(shù)研發(fā)出一系列信息化、數(shù)字化及智能化的審計工具，為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了最佳的技術(shù)解決方案。企業(yè)審計內(nèi)外環(huán)境的變化，改變了傳統(tǒng)審計工作對象、內(nèi)容、方法、范圍、目標等，實現(xiàn)信息技術(shù)與企業(yè)審計工作的全面深度融合，形成“數(shù)字化+審計”的新業(yè)態(tài)。

（二）理清轉(zhuǎn)型思路

數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型需要從企業(yè)戰(zhàn)略層面與業(yè)務層面出發(fā)，服務于企業(yè)發(fā)展的大局，不能脫離企業(yè)實際、經(jīng)濟與社會實際，做好數(shù)字化轉(zhuǎn)型頂層設計的同時，還需規(guī)劃好底層業(yè)務。一是做好數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型的前期調(diào)研工作，全面收集轉(zhuǎn)型相關(guān)的文件資料、數(shù)據(jù)信息，深度分析底層業(yè)務模式，探尋數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型路徑；二是探明數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型的動因，明確企業(yè)對數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型的需求與要求，并查找企業(yè)信息化建設、軟硬件建設等的薄弱點，做到心中有數(shù)，避免走進誤區(qū)，影響數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型的進度；三是探尋數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型實現(xiàn)的機制，基于前期的調(diào)查研究、總結(jié)分析成果，以業(yè)態(tài)融合為切入點，制定詳實可行及全面的數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型實施方案與計劃，穩(wěn)步扎實推進轉(zhuǎn)型各項工作，保障數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型的落地成效。

三、基于業(yè)態(tài)融合的企業(yè)數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型途徑

（一）構(gòu)建數(shù)字化審計上層業(yè)態(tài)體系

基于業(yè)態(tài)融合的企業(yè)數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型需具有明顯的業(yè)態(tài)融合特征，審計不僅要實現(xiàn)與信息技術(shù)的融合，還需整合企業(yè)內(nèi)部與審計相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)業(yè)務、財務、審計工作的融合，以及業(yè)務流、信息流、價值流的暢通，打造全流程的數(shù)字化審計上層業(yè)態(tài)體系。其中企業(yè)業(yè)務流程涵蓋事前、事中與事后，信息流依托于業(yè)務全流程管控系統(tǒng)，對業(yè)務事前、事中及事后進行一體化管理。價值流則是實現(xiàn)數(shù)字化審計平臺與業(yè)務管控系統(tǒng)的對接，對業(yè)務開展全流程的跟蹤審計監(jiān)控，實現(xiàn)事前控制、事中監(jiān)控、事后總結(jié)分析及反饋，主要構(gòu)建的功能模塊有模型修正、審計數(shù)據(jù)庫與技術(shù)庫、分析報告、風險預警、事前控制、管理反饋等。業(yè)務系統(tǒng)的事前模塊信息錄入與后續(xù)工作密切相關(guān)，需要審計在事前積極介入，及時發(fā)出風險預警，實現(xiàn)對業(yè)務事前的精準控制。在事中階段，審計跟蹤監(jiān)控業(yè)務開展過程，準確把握業(yè)務收支動態(tài)。在事后階段，總結(jié)分析評估業(yè)務開展質(zhì)量，將審計結(jié)果反饋給管理層。數(shù)字化審計平臺跟蹤監(jiān)控與管理業(yè)務全過程、全要素、全環(huán)節(jié)，提高業(yè)務流、信息流、價值流的流動速率，加快業(yè)務處理的速度，從而實現(xiàn)在數(shù)字化審計平臺中的集約化、標準化、一體化與智能化管控。

（二）打造數(shù)字化審計底層支撐體系

企業(yè)數(shù)字化審計平臺實時、動態(tài)采集與分析業(yè)務數(shù)據(jù)，跟蹤監(jiān)控業(yè)務全流程，實現(xiàn)業(yè)務與審計之間的有機銜接與深度融合。業(yè)務系統(tǒng)為審計平臺提供業(yè)務數(shù)據(jù)支撐。審計平臺設置了風險點，構(gòu)建業(yè)務數(shù)字化模型，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對業(yè)務數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)分析、風險預測，將審計觸角延伸至事前，為業(yè)務事前準備及決策提供審計信息支持。事中注重監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務開展風險。事后進行業(yè)務相關(guān)數(shù)據(jù)的分析并出具報告，為后續(xù)業(yè)務的開展提供審計反饋與建議，以此構(gòu)建業(yè)務全流程的審計循環(huán)機制，提高審計工作的時效性及審計的價值創(chuàng)造能力。數(shù)字化審計上層業(yè)態(tài)體系整合了業(yè)務流、信息流與價值流，實現(xiàn)審計平臺與業(yè)務系統(tǒng)的對接，構(gòu)建業(yè)審數(shù)據(jù)信息的交互與共享機制。為了建立業(yè)審融合后的運行秩序，保障業(yè)審數(shù)據(jù)的有序流動，應在審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型中，圍繞數(shù)字化審計平臺，打造審計下層支撐體系，進一步優(yōu)化審計循環(huán)機制。

1.管理層，為業(yè)審系統(tǒng)與平臺的管理中樞，負責資源與人員配置、質(zhì)量管理、評價等，通過作業(yè)層落實管理、監(jiān)控職能；風險管理，利用審計平臺風險點設置及風險預警功能模塊，統(tǒng)籌規(guī)劃設計審計工作；根據(jù)人員崗位職能的不同，分配系統(tǒng)或平臺操作權(quán)限并對人員進行信息技術(shù)培訓，實現(xiàn)人力資源質(zhì)量的提升及優(yōu)化配置；對審計目標、效果、質(zhì)量等進行評價及管理，持續(xù)提升數(shù)字化審計的水平與成效。

2.作業(yè)層，即數(shù)字化審計平臺、業(yè)務系統(tǒng)等的實踐應用，例如，數(shù)字化模型的構(gòu)建、風險點的設置、審計分析成果的展示等，實現(xiàn)數(shù)字化的控制與產(chǎn)出，以達成數(shù)字化審計目標。

3.保障層，也是技術(shù)支撐層，主要包括業(yè)務系統(tǒng)及審計平臺的開發(fā)、測試、運維與技術(shù)管理等。軟件開發(fā)人員根據(jù)企業(yè)數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型的需求及企業(yè)財務、業(yè)務、審計等的實際情況，制定開發(fā)計劃，優(yōu)化資源配置，加強開發(fā)過程中的技術(shù)管理，并通過軟件測試，保障平臺及系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運行。同時通過軟硬件維護及信息安全管理等運維工作，消除數(shù)字化審計平臺運行的安全與故障隱患。

4.共享層，采用共享云建立管理層、保障層及作業(yè)層三個獨立層面之間的信息共享機制，各層人員通過共享云直接交互信息，提高溝通的效率，同時構(gòu)建三個層面的協(xié)同聯(lián)動機制，提高業(yè)務響應的速度。通過共享云有助于發(fā)現(xiàn)、分析及解決審計工作及業(yè)務工作中的問題，規(guī)避業(yè)務及審計工作開展中的各種風險，并且三個方面信息的公開與透明，消除了舞弊隱患，確保企業(yè)運營的合法合規(guī)。

（三）分階段推進數(shù)字化審計

企業(yè)數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型是一項長期性的工作，轉(zhuǎn)型工作涉及企業(yè)財務與業(yè)務的各個方面，需要統(tǒng)籌規(guī)劃設計、有序布局，逐步推進轉(zhuǎn)型，分階段、有計劃地逐步實施，打牢數(shù)字化轉(zhuǎn)型基礎，保障轉(zhuǎn)型的順利落地，避免轉(zhuǎn)型對企業(yè)正常業(yè)務產(chǎn)生不良的影響。第一步，加強信息化建設，構(gòu)建完善的業(yè)務系統(tǒng)，解決業(yè)務系統(tǒng)在數(shù)據(jù)信息采集、傳輸、存儲及管理中的問題，提升業(yè)務數(shù)據(jù)管理質(zhì)量；第二步，推動業(yè)財全面深度融合，基于業(yè)態(tài)融合理念，以信息技術(shù)為載體，構(gòu)建業(yè)財融合系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)財數(shù)據(jù)信息的整合，實現(xiàn)財務對業(yè)務全流程的監(jiān)管；第三步，促進業(yè)、財、審業(yè)態(tài)融合，構(gòu)建綜合性的審計平臺，匯總業(yè)財審信息數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)的分析、監(jiān)控、價值挖掘，實現(xiàn)審計的各項功能。數(shù)字化審計的核心是大數(shù)據(jù)采集、篩選、加工、管理、存儲、分析及挖掘，通過對業(yè)財大數(shù)據(jù)的有效管理，修補缺陷數(shù)據(jù)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標準，提升數(shù)據(jù)可利用價值，進而為審計分析及價值挖掘提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，更好地支撐審計平臺運行，促進審計數(shù)字化的高質(zhì)量、高標準轉(zhuǎn)型。此外，在完善審計工具的基礎上，還需加強審計外部環(huán)境建設，需要企業(yè)構(gòu)建數(shù)字化的審計管理流程，完善的審計管理制度、信息數(shù)據(jù)安全管理制度，以及責任制度與績效考評激勵機制等，為數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境。

四、針對企業(yè)業(yè)態(tài)融合數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型的幾點建議

業(yè)態(tài)融合的數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型對企業(yè)來說屬于全新的課題，部分企業(yè)缺ET/BM+g2EolpiC3aIFbJCyigzYdmYOk5RnI4wTDYXSY=少轉(zhuǎn)型的實踐經(jīng)驗，導致轉(zhuǎn)型工作受到掣肘及阻礙。因此，在企業(yè)推進數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型工作中，需要重點關(guān)注以下幾點：

（一）業(yè)務數(shù)字化轉(zhuǎn)型，業(yè)務數(shù)據(jù)是審計的基礎，在數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型之前，先要完成業(yè)務的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，將業(yè)務流程遷移至線上，業(yè)務全過程留痕，實現(xiàn)業(yè)務數(shù)據(jù)的全面采集。業(yè)務系統(tǒng)采用模塊化管理模式，對業(yè)務數(shù)據(jù)進行分類采集，降低審計人員數(shù)據(jù)采集的難度及壓力，并提高數(shù)據(jù)采集的質(zhì)量。在數(shù)字化審計分析中，可直接從業(yè)務系統(tǒng)中提取標準統(tǒng)一、質(zhì)量可靠的數(shù)據(jù)，經(jīng)過審計平臺的可視化分析，產(chǎn)出分析圖表，呈現(xiàn)分析結(jié)果。

（二）建立完善的管理制度，數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型引入了審計新方法、新技術(shù)、新平臺，改變了傳統(tǒng)審計工具及管理環(huán)境，應建立與之配套的管理制度，如平臺的權(quán)限管理制度，信息數(shù)據(jù)上傳、下載、使用等規(guī)范，以及數(shù)字化審計管理辦法、操作規(guī)程等。

（三）加強人才隊伍建設，業(yè)財審融合后的審計工作，需要審計人員具備良好的信息素養(yǎng)、專業(yè)技能及知識、數(shù)字化審計能力等，并熟知企業(yè)的業(yè)務流程、財務管理工作內(nèi)容及數(shù)字化審計相關(guān)的法規(guī)制度等，以適應企業(yè)數(shù)字化審計的需要。因此，需要企業(yè)加強內(nèi)部審計人員培訓及隊伍建設力度，打牢數(shù)字化審計的人力基礎。

（四）建立常態(tài)化轉(zhuǎn)型意識，數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型需要常態(tài)化開展，跟隨信息技術(shù)、數(shù)字技術(shù)等的發(fā)展，以及根據(jù)數(shù)字化審計體系在運行過程中呈現(xiàn)出的問題與不足，持續(xù)性優(yōu)化、調(diào)整、改進、更新數(shù)字化審計體系，確保數(shù)字化審計與數(shù)字化時代及政策法規(guī)的適應性，更好地適應外部環(huán)境的變化，提高企業(yè)內(nèi)部審計工具的先進性。比如，定期對業(yè)務系統(tǒng)、審計平臺進行更新升級，持續(xù)完善內(nèi)部審計組織架構(gòu)，以及查找線上審計流程、內(nèi)容及方法等方面的不足，及時進行調(diào)整與改進。同時根據(jù)企業(yè)審計工作的新需要，進行審計平臺功能的完善與開發(fā)，保持數(shù)字化審計動態(tài)發(fā)展狀態(tài)，持續(xù)深化業(yè)財審業(yè)態(tài)融合效果。

結(jié)語：

企業(yè)審計在業(yè)態(tài)融合的背景下，面臨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型的新機遇與新挑戰(zhàn)，同時也面對著企業(yè)內(nèi)外部審計環(huán)境、工作對象、審計工具等數(shù)字化轉(zhuǎn)變，需要企業(yè)審計與時俱進，積極推進數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型，理清轉(zhuǎn)型的方向，明確轉(zhuǎn)型的切入點，做好轉(zhuǎn)型的頂層與底層設計，有計劃、有步驟、有目標地推進業(yè)財審融合，打造出覆蓋業(yè)務全流程的業(yè)態(tài)融合數(shù)字化審計平臺，以實現(xiàn)數(shù)字化審計工作全面高效落地實施。