加強會計基礎(chǔ)工作的思考

本文作者結(jié)合兩次在央企直屬單位財務(wù)部門（2022年8月在中國移動通信集團設(shè)計院有限公司湖南分公司財務(wù)部、2023年7月在中國建設(shè)銀行湖南省分行營業(yè)部財務(wù)會計部）實習(xí)的經(jīng)歷，對加強會計基礎(chǔ)工作開展研究。分析加強企業(yè)會計基礎(chǔ)工作對助推會計信息化發(fā)展、加強企業(yè)內(nèi)部控制、加強會計隊伍建設(shè)的必要性，指出目前的會計基礎(chǔ)工作趨向弱化、主管部門監(jiān)督檢查力度不夠、管理層的重視程度不足、與新時代經(jīng)濟社會發(fā)展不匹配等主要問題。提出提升會計信息化水平、加強會計監(jiān)督閉環(huán)管理、提高管理層依法依規(guī)意識、提高會計人員綜合素質(zhì)等改進建議。

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展日益多元化、復(fù)雜化，會計基礎(chǔ)工作的重要性也日益凸顯。在經(jīng)濟新常態(tài)下，會計人員應(yīng)在強化會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面履責(zé)擔(dān)當(dāng)。企業(yè)應(yīng)加強會計基礎(chǔ)工作，提高會計人員的專業(yè)水平，保證會計信息準(zhǔn)確、及時、完整，為有效防范經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有力支撐。

一、加強會計基礎(chǔ)工作的必要性

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》指出，會計基礎(chǔ)工作包括會計機構(gòu)和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理制度等方面，各單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和本規(guī)范的規(guī)定，加強會計基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格執(zhí)行會計法規(guī)制度，保證會計工作依法有序地進行。《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》指出，會計職能轉(zhuǎn)型實現(xiàn)突破，管理會計指引體系基本建成并得到廣泛應(yīng)用，內(nèi)部控制建設(shè)防風(fēng)險、防舞弊的作用日益顯現(xiàn)。電子會計憑證應(yīng)用全面推開，統(tǒng)一的會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)更加健全，會計職能實現(xiàn)從傳統(tǒng)的算賬、記賬、核賬、報賬向價值管理、資本運營、戰(zhàn)略決策輔助等職能持續(xù)轉(zhuǎn)型升級。

（一）助推會計信息化發(fā)展

《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》提出，做好會計工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型頂層設(shè)計，修訂《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》，將會計信息化工作規(guī)范的適用范圍從企業(yè)擴展至行政事業(yè)單位，實現(xiàn)會計信息化對單位會計核算流程和管理的全面覆蓋。信息化技術(shù)已普遍應(yīng)用于會計基礎(chǔ)工作、管理會計實踐、財務(wù)會計工作和單位財務(wù)會計信息系統(tǒng)建設(shè)。 隨著多元經(jīng)濟的發(fā)展，多種業(yè)態(tài)并存，跨國業(yè)務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)金融、集團公司的興起，國有企業(yè)的資產(chǎn)重組和股份制的實行， 使得越來越多的相關(guān)人員關(guān)注企業(yè)的報表。無論是有控股權(quán)的機構(gòu)， 還是擁有部分股權(quán)的股民， 都要求得到企業(yè)真實可靠的會計信息。同時，注冊會計師審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型也成為趨勢。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)利用數(shù)字化審計技術(shù)，著力提升審計效率、效果、效應(yīng)。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部控制

規(guī)范實施會計基礎(chǔ)工作，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要一環(huán)，同時內(nèi)部控制的系統(tǒng)性也能更好地保證會計基礎(chǔ)工作執(zhí)行到位。內(nèi)部控制目標(biāo)不僅涵蓋企業(yè)的會計系統(tǒng)控制，而且覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。全員性控制貫穿企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，這也合理地保證了會計基礎(chǔ)工作的系統(tǒng)性和全面性。全面、有效的會計信息為保持內(nèi)部經(jīng)營管理良好態(tài)勢，提升企業(yè)市場競爭力提供有力保障。在實際工作中， 需要加強會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)控設(shè)置， 這要通過權(quán)限和流程控制來實現(xiàn)。要嚴(yán)禁不相容崗位人員串崗操作。要嚴(yán)禁使用公用郵箱，設(shè)置公用密碼。要加強人、財、物重點崗位人員輪崗，特別關(guān)注采購付款、銷售收款、資金支付、資產(chǎn)管理等重要業(yè)務(wù)流程控制，防范資產(chǎn)不實、往來不清、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)， 給企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理帶來錯誤的決策依據(jù)。加強企業(yè)內(nèi)部控制，對推動會計工作規(guī)范化和制度化管理，改善內(nèi)部經(jīng)營管理，維護企業(yè)良好誠信形象具有重要作用。

（三）加強會計隊伍建設(shè)

會計人員作為會計基礎(chǔ)工作的主要實施者，直接影響或決定著企業(yè)會計工作水平及內(nèi)控水平。會計從業(yè)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循規(guī)范，按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的程序和要求，以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，準(zhǔn)確、及時收集會計信息資料，嚴(yán)格審核會計原始憑證。按照規(guī)定的會計處理方法進行會計核算，規(guī)范編制會計報表，保證所提供的會計信息合法、真實、準(zhǔn)確、及時、完整。近年發(fā)生的康美藥業(yè)、ST凱樂等重大財務(wù)造假案，均與財務(wù)造假、會計信息失真有關(guān)，其后果是造成無序競爭，會計誠信盡失，嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益。同時也暴露出證券市場監(jiān)管不嚴(yán)、會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)失真、個別企業(yè)會計隊伍不遵守會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的現(xiàn)狀。無論時代怎樣發(fā)展，遵紀(jì)守法、誠實守信、忠誠履責(zé)都是會計人員應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德，是會計事業(yè)健康發(fā)展的源頭活水。

二、會計基礎(chǔ)工作存在的問題

（一）不能適應(yīng)數(shù)字化發(fā)展使會計基礎(chǔ)工作趨向弱化

數(shù)字化信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，使財務(wù)管控中一些人工操作環(huán)節(jié)被線上流程替代，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化反而出現(xiàn)弱化的趨勢。會計基礎(chǔ)工作主要由會計人員實施，而財務(wù)ERP系統(tǒng)則可以把企業(yè)的生產(chǎn)和財務(wù)管理集成。在集成環(huán)境下，業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)發(fā)起端錄入物料、維修單據(jù)，財務(wù)部門審核業(yè)務(wù)單據(jù)后，通過集成功能將業(yè)務(wù)單據(jù)信息轉(zhuǎn)化為財務(wù)的會計憑證?？墒窍到y(tǒng)流程因減少了面簽程序，業(yè)務(wù)發(fā)起人與審核人員缺乏溝通，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)并不是完全理解，出于縮短流程時間而急于完成審批的現(xiàn)象比較普遍。另外，因為各種原因，存在由非審批人本人操作審批權(quán)限、審批流程的崗位虛化現(xiàn)象。同時，實施財務(wù)精細(xì)化管理，新增會計人員較多，但由于培訓(xùn)不到位，以及新進會計人員缺乏對企業(yè)的規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程及會計基礎(chǔ)工作的熟練掌握，短期內(nèi)讓他們承擔(dān)會計憑證審核職能，難以履職到位，造成會計基礎(chǔ)工作不扎實。

（二）主管部門監(jiān)督檢查力度不夠

有些基層單位的上級會計主管部門沒有負(fù)起監(jiān)督檢查的責(zé)任， 造成這些單位的會計工作實際上處于長期無人監(jiān)督檢查的狀態(tài)。會計基礎(chǔ)工作是否規(guī)范、會計核算工作程序是否符合要求、財務(wù)會計制度是否健全， 均缺少上級主管部門或行業(yè)主管單位經(jīng)常性的專項檢查，更談不上考評通報。甚至沒有納入單位年度考核，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范也難以執(zhí)行到位。另外，會計人員繼續(xù)教育抓得不實，沒有對新的業(yè)務(wù)知識、新的會計法規(guī)、以及新的會計核算要求進行集中培訓(xùn)、考試，沒有落實主管部門培訓(xùn)教育主體責(zé)任。造成個別會計人員因缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德素質(zhì)，不認(rèn)真執(zhí)行制度，工作方法簡單，工作標(biāo)準(zhǔn)降低，一定程度上造成會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》為會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化提供了制度基礎(chǔ)，但沒有相應(yīng)的考核或評價實施標(biāo)準(zhǔn)，對不同性質(zhì)的企業(yè)也沒有區(qū)分開來，例如大中型企事業(yè)單位和小微企業(yè)執(zhí)行同一規(guī)范，這樣的要求不太合理。

（三）管理層的重視程度不夠

《會計法》第四條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。管理層對于會計機構(gòu)和崗位的設(shè)置，在“減人增效”的用工管理理念驅(qū)動下，存在會計制證、記賬、報表、復(fù)核由同一人擔(dān)任的現(xiàn)象，會計信息的真實性與準(zhǔn)確性無法得到保證。固定資產(chǎn)購建、租賃、折舊、報廢、清查等業(yè)務(wù)，由于未細(xì)分資產(chǎn)類會計，且此類會計業(yè)務(wù)涉及資金額大、賬務(wù)處理復(fù)雜，還需與業(yè)務(wù)部門、稅務(wù)機關(guān)等加強溝通聯(lián)系，會計處理不當(dāng)風(fēng)險較大。盡管一些單位負(fù)責(zé)人明確了會計基礎(chǔ)工作的重要意義，但在實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生過程中，當(dāng)面臨企業(yè)財務(wù)報表披露后的社會影響、稅負(fù)的輕重、員工薪酬福利待遇的兌現(xiàn)等時刻，個別負(fù)責(zé)人會指使財務(wù)人員做出有違會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計法有關(guān)規(guī)定的行為，對制度執(zhí)行的剛性會采用虛列往來虛增收入成本，回避、打擦邊球等變通方式自圓其說，嚴(yán)重地影響會計信息的真實完整。

（四）與新時代經(jīng)濟社會發(fā)展不匹配

近年來，我國經(jīng)濟社會環(huán)境發(fā)生巨大變化，中國與全球經(jīng)濟一體化聯(lián)動日益緊密。我國積極參與社會分工，各類跨國公司、集團公司、互聯(lián)網(wǎng)金融、財務(wù)共享中心等新型組織不斷涌現(xiàn)，會計核算主體不斷增加。因此，會計機構(gòu)、會計職能均應(yīng)按照經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、單位管理需要、信息化等諸多因素進行相應(yīng)的設(shè)置?，F(xiàn)行的規(guī)范雖在2019年實施了修改，但總體內(nèi)容和框架還是沿用1996年的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》版本。迄今為止，在28年的發(fā)展歷程中，“規(guī)范”所依賴的法律法規(guī)都已進行修定或補充，但“規(guī)范”本身卻沒有根本的改變，變得不合時宜甚至與現(xiàn)行法律法規(guī)有差異。比如在會計實操中，業(yè)務(wù)部門利用ERP管理系統(tǒng)線上完成項目申報、進度款確認(rèn)、現(xiàn)金流預(yù)算、支付申請等業(yè)務(wù)，同時生成記賬憑證。但《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》缺乏對這一類ERP業(yè)務(wù)流程的具體要求。新的網(wǎng)銀支付、第三方金融平臺收款等資金收付新常態(tài)，均需修訂完善新的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》條款。

三、改進會計基礎(chǔ)工作的建議

（一）增強會計信息化水平

成熟的會計信息化系統(tǒng)可以提高單位和會計人員的工作效率，可以在一定程度上減少報銷人員和審批人員因相關(guān)單據(jù)或發(fā)票不符合要求而重新填寫、反復(fù)面簽造成時間和精力上的浪費。一方面，在ERP系統(tǒng)中，會計科目、輔助核算、公司代碼等均由公司總部統(tǒng)一設(shè)置，分公司以及子公司無權(quán)修改，保證了數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性、規(guī)范性、準(zhǔn)確性；另一方面，ERP系統(tǒng)將企業(yè)業(yè)務(wù)處理流程、內(nèi)部控制等趨于統(tǒng)一化、制度化，有效地實施業(yè)務(wù)流程的統(tǒng)一和規(guī)范，提高了管理效率。通過完善財務(wù)信息化系統(tǒng)，經(jīng)辦人員可以按照相應(yīng)的格式在線上提交報銷申請單，負(fù)責(zé)人和審批人可以隨時審批通過或者退回，縮短了報銷流程和時間。同時，在財務(wù)ERP系統(tǒng)報銷模式下，超預(yù)算、超范圍的經(jīng)費支出不能申報，經(jīng)費支出從業(yè)務(wù)發(fā)生時就得到了有效控制。此外，信息化系統(tǒng)還可以預(yù)先設(shè)定好相關(guān)數(shù)據(jù)信息，財務(wù)人員可以直接提取記賬，會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范性得到有效增強。

（二）加強會計監(jiān)督閉環(huán)管理

建立健全會計基礎(chǔ)工作監(jiān)督考核機制，根據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)、會計準(zhǔn)則等，動態(tài)修訂會計基礎(chǔ)工作驗收考核標(biāo)準(zhǔn)體系，以確保其科學(xué)、規(guī)范、及時。實行監(jiān)督考核對象的全覆蓋。上級會計主管部門對下級單位，區(qū)域會計行業(yè)主管單位對所轄企事業(yè)單位要實行常態(tài)化會計基礎(chǔ)工作年度考核評價、專項檢查，以考核評價為抓手不斷提升會計機構(gòu)和人員的健全性、會計核算流程的規(guī)范性。監(jiān)督內(nèi)部控制制度和相關(guān)措施的執(zhí)行，逐步提高單位會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化水平、建立會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化長效機制。建立會計基礎(chǔ)工作激勵機制，完善獎懲制度。根據(jù)驗收考核標(biāo)準(zhǔn)，每年對驗收合格的單位通報表彰，同時堅持驗收與復(fù)查并重的原則，采取合格則在年終綜合評價中加分，不合格則提出警示并復(fù)查的措施。對復(fù)查不合格的單位要在年終綜合評價中扣分，確保會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化程度不滑坡。對于發(fā)現(xiàn)違反會計基礎(chǔ)規(guī)范的情形，包括違反會計核算原則、會計造假、舞弊現(xiàn)象等，應(yīng)該嚴(yán)肅追責(zé)，確保立行立改。要舉一反三，整章建制，避免重犯，不斷強化監(jiān)督考核機制。

（三）提高管理層依法依規(guī)認(rèn)識

加強《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的宣傳培訓(xùn)，充分利用會計專業(yè)“學(xué)制度、講制度、考制度”“黨建+”會計基礎(chǔ)工作規(guī)范巡講、法律專家、紀(jì)檢審計專家等“以案為鑒”專題講座等方式，引導(dǎo)和鼓勵單位負(fù)責(zé)人和全體會計人員提升依法依規(guī)的思想認(rèn)識，扎牢遵守會計法律法規(guī)的制度籠子。單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)，也就是說單位負(fù)責(zé)人是企業(yè)會計行為的責(zé)任主體。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計工作所持的態(tài)度和所采取的行動，客觀上影響著會計基礎(chǔ)工作。財政部明文規(guī)定，每年要針對會計人員組織會計繼續(xù)教育，根據(jù)單位負(fù)責(zé)人在會計行為中的責(zé)任主體定位，必須在領(lǐng)導(dǎo)人員輪訓(xùn)中設(shè)置會計法律法規(guī)的培訓(xùn)，增強領(lǐng)導(dǎo)人員對會計理論的集中學(xué)習(xí)和考核，接受、理解最新的會計政策、稅收政策，增強對會計基礎(chǔ)工作的理解和支持，提高管理層依法依規(guī)意識。

（四）提高會計人員綜合素質(zhì)

健全會計人員繼續(xù)教育機制，會計主管機構(gòu)要定期和不定期地對會計從業(yè)人員開展教育培訓(xùn)，主要形式包括課堂授課、講座、學(xué)習(xí)交流等，在培訓(xùn)中不斷優(yōu)化會計從業(yè)隊伍。要順應(yīng)時代發(fā)展的要求，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)需要，注重引進會計基礎(chǔ)知識扎實、專業(yè)技能強、信息技術(shù)應(yīng)用水平高、責(zé)任心強的會計工作人員，提高會計人員的綜合素質(zhì)。還要將會計職業(yè)道德作為會計隊伍培養(yǎng)、評價、繼續(xù)教育的重要內(nèi)容，不斷提升會計人員的誠信素養(yǎng)。要加大會計誠信宣傳力度，加強會計誠信文化建設(shè)，把法律規(guī)范和道德規(guī)范結(jié)合起來，以道德滋養(yǎng)法治精神，加強德治與法治的銜接與貫通，營造全行業(yè)守法、合規(guī)、誠信的向善向上氛圍。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)與財務(wù)融合越來越深入緊密，需要財務(wù)人員更加熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)工作，熟練地運用計算機技術(shù)，為強化會計基礎(chǔ)工作提供保障。

結(jié)語：

總之，企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展對會計基礎(chǔ)工作的要求越來越高，必須通過加強會計基礎(chǔ)工作，加強財務(wù)管控職能，提升內(nèi)控總體水平，確保會計信息真實、準(zhǔn)確，以高質(zhì)量的會計基礎(chǔ)工作保障本單位經(jīng)營管理高質(zhì)量發(fā)展。