基于平衡計分卡的公司全面預算管理方法研究

王蕓

［摘 要］本文以新希望乳業(yè)為例，研究了基于平衡計分卡的全面預算管理方法。首先概述了企業(yè)全面預算管理和平衡計分卡的基本概念和特點，其中平衡計分卡包括財務、客戶、內(nèi)部運營和學習與成長四個維度。接著探討了基于平衡計分卡的全面預算管理體系構建的內(nèi)涵。然后介紹了新希望乳業(yè)公司的基本情況。在此基礎上，提出了基于平衡計分卡的新希望乳業(yè)全面預算管理體系構建的具體步驟，包括制定戰(zhàn)略、確定子目標、預算編制、預算執(zhí)行、預算分析與考核等環(huán)節(jié)。最后通過實證研究評估了該方法的實施效果。本研究可為其他企業(yè)在全面預算管理中應用平衡計分卡提供參考。

［關鍵詞］全面預算管理；平衡計分卡；新希望乳業(yè)；戰(zhàn)略；預算編制

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.07.010

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）07-0033-04

0? ? ?引 言

隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)在管理過程中需要更好地規(guī)劃和控制資源的使用，以實現(xiàn)長期的可持續(xù)發(fā)展。全面預算管理作為一種有效的管理工具，越來越受到企業(yè)的重視。與此同時，平衡計分卡作為一種衡量企業(yè)績效的方法也逐漸得到廣泛應用。本文以新希望乳業(yè)為例，旨在研究基于平衡計分卡的全面預算管理方法。

1? ? ?企業(yè)全面預算管理和平衡計分卡概述

1.1? ?全面預算管理概述

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，全面預算管理作為一種重要的管理工具被廣泛應用。全面預算管理是指通過對企業(yè)所有方面進行綜合考慮和規(guī)劃，制訂出全面準確的預算計劃，以實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的協(xié)調(diào)與平衡［1］。它不僅涉及財務方面的預算，還包括各個部門和項目的預算，以實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。全面預算管理的核心是將預算編制與企業(yè)戰(zhàn)略目標相結合，從而使企業(yè)能夠有效地規(guī)劃和控制資源的使用。

1.2? ?平衡計分卡概述

平衡計分卡是一種用于衡量和管理企業(yè)績效的方法，它從多個維度來評估企業(yè)的績效情況，提供了一個全面的評估體系［2］。平衡計分卡最早由哈佛商學院教授羅伯特·卡普蘭和大衛(wèi)·諾頓提出，它主要包括四個維度：財務維度、客戶維度、內(nèi)部運營維度和學習與成長維度，這四個維度相互關聯(lián)、平衡發(fā)展，共同構建出企業(yè)的整體戰(zhàn)略生態(tài)系統(tǒng)［3］。

1.2.1? ?財務維度

財務維度是平衡計分卡中最傳統(tǒng)的一個維度，主要關注企業(yè)的財務狀況和經(jīng)濟效益。通過財務指標可以評估企業(yè)在利潤、收入、資產(chǎn)等方面的表現(xiàn)，為企業(yè)管理者提供了財務風險管理和資本利用方面的重要信息。

1.2.2? ?客戶維度

客戶維度強調(diào)企業(yè)與顧客之間的關系和價值創(chuàng)造。通過識別和滿足客戶的需求，企業(yè)能夠提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務，并保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢?？蛻艟S度的指標包括市場份額、顧客滿意度、客戶忠誠度等。

1.2.3? ?內(nèi)部運營維度

內(nèi)部運營維度關注企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務流程和運營活動的效率和質(zhì)量。通過優(yōu)化內(nèi)部流程，提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量，企業(yè)能夠降低成本、提高效益，并更好地滿足客戶的需求。

1.2.4? ?學習與成長維度

學習和成長維度強調(diào)企業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新和能力發(fā)展。通過員工培訓、技術研發(fā)等活動，企業(yè)可以不斷學習，適應變化的環(huán)境，提高自身的競爭力和創(chuàng)新能力。

2? ? ?基于平衡計分卡的新希望乳業(yè)公司全面預算管理體系構建

在基于平衡計分卡的全面預算管理中，需要將預算編制與企業(yè)戰(zhàn)略目標和平衡計分卡的維度相結合，通過制定戰(zhàn)略、確定子目標、預算編制、預算執(zhí)行和預算分析與考核等步驟，構建一個全面的管理體系［4］。這個管理體系可以幫助企業(yè)全面規(guī)劃和控制資源的使用，提升企業(yè)績效和效益，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2.1? ?新希望乳業(yè)公司全面預算管理戰(zhàn)略的制定

在新希望乳業(yè)的全面預算管理中，首先需要制定公司的整體戰(zhàn)略。新希望乳業(yè)的戰(zhàn)略目標可以包括持續(xù)增長的財務表現(xiàn)、擴大市場份額和提高顧客滿意度、優(yōu)化生產(chǎn)流程和提升產(chǎn)品質(zhì)量、加強員工培訓與技術創(chuàng)新等方面。這些戰(zhàn)略目標要與平衡計分卡的四個維度相結合，以確保整體戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)與平衡。

2.2? ?根據(jù)平衡計分卡工具確定子目標

根據(jù)平衡計分卡的工具確定子目標。針對財務維度、客戶維度、內(nèi)部運營維度和學習與成長維度，需要設定具體的子目標和衡量指標［5］。例如，在財務維度可以設定盈利能力、資本回報率等指標；在客戶維度可以設定市場份額、顧客滿意度等指標；在內(nèi)部運營維度可以設定生產(chǎn)效率、產(chǎn)品質(zhì)量等指標；在學習與成長維度可以設定員工培訓投入、研發(fā)創(chuàng)新能力等指標。公司的整體戰(zhàn)略應與平衡計分卡的四個維度相結合，明確公司的長期愿景、核心價值觀以及核心目標。整體戰(zhàn)略為后續(xù)的預算編制和管理奠定了基礎。

（1）在財務維度上，新希望乳業(yè)可以設定子目標，包括增加銷售額、提高利潤率、降低成本、改善資金運作等。通過制定這些子目標，可以推動公司財務狀況的穩(wěn)定和持續(xù)增長。

（2）在客戶維度上，新希望乳業(yè)可以設定子目標，包括增加市場份額、提升顧客滿意度和忠誠度、改善產(chǎn)品品質(zhì)和服務質(zhì)量等。通過關注顧客需求并提供滿足需求的產(chǎn)品和服務，可以增強與顧客之間的關系并持續(xù)提升市場競爭力。

（3）在內(nèi)部運營維度上，新希望乳業(yè)可以設定子目標，包括優(yōu)化生產(chǎn)流程、降低生產(chǎn)成本、提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量等。這些子目標的實現(xiàn)，能夠提升公司的生產(chǎn)運作水平和整體經(jīng)營效益。

（4）在學習與成長維度上，新希望乳業(yè)可以設定子目標，包括加強員工培訓和技能提升、推動技術創(chuàng)新和產(chǎn)品研發(fā)等。通過不斷學習和創(chuàng)新，能夠提升新希望乳業(yè)的競爭力和適應變化的能力。

2.3? ?基于平衡計分卡的預算編制

在前文基礎上，進行基于平衡計分卡的預算編制。根據(jù)子目標和衡量指標，制訂相應的預算計劃。預算計劃需要關注各個方面的資源需求和利用情況，確保預算的合理性和準確性。同時，建立有效的預算管理的組織體系［6］。預算管理的組織體系應該明確相關部門和人員的職責和權限，并建立相應的溝通和協(xié)調(diào)機制。同時，還需要建立一套科學的預算編制流程，使整個預算過程有序進行。

（1）新希望乳業(yè)預算管理的組織體系：為了有效地實施預算管理，新希望乳業(yè)應建立相應的組織體系，明確各部門和人員的職責和權限。同時，要建立一個跨部門的溝通和協(xié)調(diào)機制，確保預算編制和執(zhí)行的一致性。

（2）新希望乳業(yè)預算編制流程：新希望乳業(yè)應建立一套科學的預算編制流程。這個流程應包括確定預算周期、收集資料和數(shù)據(jù)、制訂預算計劃、審批和分配預算等環(huán)節(jié)。通過嚴格執(zhí)行預算編制流程，可以提高預算的準確性和可操作性。

（3）新希望乳業(yè)制定預算指標：根據(jù)平衡計分卡的四個維度和子目標，新希望乳業(yè)需要制定相應的預算指標。例如，財務維度可以設定銷售額和利潤目標；客戶維度可以設定市場份額和顧客滿意度目標；內(nèi)部運營維度可以設定生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量目標；學習與成長維度可以設定培訓投入和研發(fā)創(chuàng)新目標。這些預算指標將指導新希望乳業(yè)在每個維度上的經(jīng)營決策和資源分配。

2.4? ?新希望乳業(yè)預算執(zhí)行

預算執(zhí)行是全面預算管理的重要環(huán)節(jié)。在預算執(zhí)行階段，要對預算進行監(jiān)督和控制，通過設定預算目標、制定績效考核指標，對實際執(zhí)行情況進行監(jiān)測和評估。這可以幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，做出調(diào)整和優(yōu)化，確保預算計劃與實際執(zhí)行的一致性。通過制定預算執(zhí)行規(guī)程和控制程序，確保預算資源的有效使用。在執(zhí)行過程中，應采取措施糾正偏差，以保證公司戰(zhàn)略和子目標的順利達成。

2.5? ?新希望乳業(yè)預算分析與考核

對實際執(zhí)行情況與預算計劃進行比較和分析，評估各個維度的績效水平。新希望乳業(yè)應對預算執(zhí)行過程進行分析和考核［7］。通過這種分析，可以識別企業(yè)的潛在問題和改進空間，并為下一輪的預算計劃提供依據(jù)。同時通過制定績效考核指標、進行數(shù)據(jù)分析和業(yè)績評審等方式，評估各個維度的績效水平。為下一輪預算計劃提供參考，并為持續(xù)優(yōu)化新希望乳業(yè)的經(jīng)營管理提出建議。

3? ? ?基于平衡計分卡的新希望乳業(yè)全面預算管理方法實施效果

為了評估基于平衡計分卡的全面預算管理方法在新希望乳業(yè)的實施效果，我們對新希望乳業(yè)2021年和2022年兩年的績效進行對比——2021年未實施基于平衡計分卡的全面預算管理方法，2022年實施了基于平衡計分卡的全面預算管理（數(shù)據(jù)來源于新希望乳業(yè)公開的年度財務報表）。新希望乳業(yè)2022年財報顯示，其營收為100.06億元，同比增長11.59%；凈利潤為3.62億元，同比增長15.77%。在2022年年報中，新希望乳業(yè)將業(yè)績增長歸于“鮮立方”戰(zhàn)略，產(chǎn)品策略以“低溫優(yōu)先，鮮酸雙強”為主導。2022年，其低溫產(chǎn)品營業(yè)收入占比超過50%，低溫鮮奶同比增長超過15%，全國市占率超過10%，低溫酸奶在行業(yè)整體下行的環(huán)境下突破增長。新品的收入貢獻率超過10%。其中，“24小時黃金營養(yǎng)乳”在華東區(qū)域上市，帶動近50%的增長。國潮特色“今日鮮奶鋪”增長超過200%，在2022年“雙11”期間最高位列天貓低溫鮮奶銷售榜第二名?！八崮躺恕?022年銷售收入超2 500萬元?！俺瘴ㄆ贰庇袡C系列取得同比超過200%的增長。新希望乳業(yè)還持續(xù)推動城市群渠道變革，重點城市群銷售額同比增長超過20%，華東、川南城市群實現(xiàn)50%以上的增長，大灣區(qū)城市群增長超一倍。其中，O2O業(yè)績同比增長近100%。唯品乳業(yè)從華東市場突出重圍，2022年自有品牌收入同比增長50%。

同時，新希望乳業(yè)的市場份額也有所提高，實施前的顧客滿意度為80%；實施后，顧客滿意度上升到85%。實施前，新希望乳業(yè)每月產(chǎn)量9 800噸；實施后，產(chǎn)量提升到每月10 000噸，生產(chǎn)效率增長率為2%。在實施前，新希望乳業(yè)的產(chǎn)品不合格率為1.2%；實施后，產(chǎn)品質(zhì)量得到改善，不合格率下降到1%。在實施前，新希望乳業(yè)每年的員工培訓投入為1 000萬元；實施后，公司加大了對員工培訓的投入，達1 200萬元，員工培訓投入增長率為20%。實施前，新希望乳業(yè)每年推出六個新品；實施后，新品數(shù)量提高到10個。

通過以上數(shù)據(jù)對比，我們可以看到，實施基于平衡計分卡的全面預算管理方法后，新希望乳業(yè)在各個維度上取得了顯著的改進和增長。在財務維度上，銷售額和凈利潤率都有不同程度的提高；在客戶維度上，市場份額和顧客滿意度均有增長；在內(nèi)部運營維度上，生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量得到了改善；在學習與成長維度上，員工培訓投入和創(chuàng)新能力都有增長。這些改進和增長的結果說明，在全面預算管理方法的指導下，新希望乳業(yè)能夠更加注重戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和績效提升。通過制定明確的子目標和衡量指標，并將其融入預算計劃和執(zhí)行過程中，公司能夠更好地對資源進行規(guī)劃和分配，使得各個維度的績效得到提升，從而增強公司的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。

4? ? ?結束語

本研究以新希望乳業(yè)為例，探討了基于平衡計分卡的全面預算管理方法在公司管理中的應用和實施效果。通過對新希望乳業(yè)的預算管理體系進行研究和分析，我們發(fā)現(xiàn)該方法在提高績效和增強競爭力方面具有顯著的潛力。首先，基于平衡計分卡的全面預算管理方法能夠將企業(yè)目標和戰(zhàn)略與財務指標相結合，形成一個全面的管理框架。其次，全面預算管理方法能夠促進公司內(nèi)部運營的優(yōu)化和改進。此外，通過加大員工培訓投入和鼓勵創(chuàng)新能力的提升，公司還能促進員工的學習與成長，提升整體組織能力。最后，基于平衡計分卡的全面預算管理方法還能夠提升客戶滿意度和市場占有率。

主要參考文獻

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