大數(shù)據(jù)審計實踐類課程教學改革的思考與探索

張璐 方昌健 陸紅如

關鍵詞：大數(shù)據(jù)；審計；實踐課程；教學改革

0 引言

受大數(shù)據(jù)理念及其分析技術影響而發(fā)生深度變革的行業(yè)不勝枚舉，審計領域亦不例外。大數(shù)據(jù)分析技術方法有助于提升審計樣本的全面性及審計取證的效率，是實現(xiàn)全覆蓋審計、持續(xù)審計，開展“如影隨形”審計的重要途徑[1]。同時，數(shù)據(jù)先行，充分利用大數(shù)據(jù)分析技術也是開展研究型審計，助推審計工作提質增效的重要手段[2]。近年來，黨和政府對大數(shù)據(jù)審計高度重視，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上明確指出“要堅持科技強審，加強審計信息化建設，積極推進大數(shù)據(jù)審計”；兩辦在《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及配套文件中明確提出“構建大數(shù)據(jù)審計工作模式，構建國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)和數(shù)字化審計平臺，探索建立審計實時監(jiān)督系統(tǒng)，實施聯(lián)網(wǎng)審計”；審計署“十四五”規(guī)劃中對大數(shù)據(jù)審計進行了重點部署，提出“提升數(shù)據(jù)管理水平，健全數(shù)據(jù)集中管理制度規(guī)范，保障數(shù)據(jù)安全，推動提高省級審計數(shù)據(jù)分中心的數(shù)據(jù)存儲、處理和分析能力，加強數(shù)據(jù)資源分析利用，加強數(shù)據(jù)和分析模型共享共用”等多項目標。

開展和推動大數(shù)據(jù)審計，人才的培養(yǎng)是根本。響應中央部署，順應時代潮流，各類高等院校積極開設大數(shù)據(jù)審計相關課程，并就課程體系建設、教學改革、人才培養(yǎng)、評價機制等進行了深入研究和廣泛探索。在大數(shù)據(jù)審計相關課程中，實踐類課程在培養(yǎng)學生理論聯(lián)系實際，提升實操能力、解決實際問題方面具有舉足輕重的作用，本文將對大數(shù)據(jù)審計實踐類課程的現(xiàn)狀進行分析，指出當前普遍存在的問題，并就教學改革提出幾點思考。在此基礎上，以南京審計大學為例，介紹相關課程改革的初步探索及其實踐效果。

1 課程現(xiàn)狀及分析

大數(shù)據(jù)審計課程旨在培養(yǎng)學生運用大數(shù)據(jù)技術解決審計問題、開展審計工作的能力，是一門融合大數(shù)據(jù)和審計相關理論和技術，多學科交叉的綜合性課程。當前，大數(shù)據(jù)審計課程已面向審計、會計、數(shù)據(jù)科學等多個專業(yè)廣泛開設，對課程建設的研究也已取得一定成果。如彭沖等[3]圍繞課程內(nèi)容、教學模式、教學隊伍和課程思政，對大數(shù)據(jù)審計課程教學體系建設進行了研究和思考；張敏等[4]以大數(shù)據(jù)審計課程為例，探討了新文科建設背景下的融合性課程設計。然而，對大數(shù)據(jù)審計實踐類課程的研究還相對較少，在課程中主要存在以下問題。

① 課程體系復雜，知識點的組織銜接不合理。雖然大數(shù)據(jù)審計課程已廣泛開設，但仍屬新興學科，尚無成熟的課標和課程體系，開設院校往往根據(jù)自身的專業(yè)特長、教師資源等開設具體課程。以南京審計大學為例，涉及大數(shù)據(jù)審計相關內(nèi)容的課程包括：計算機審計、大數(shù)據(jù)審計、審計大數(shù)據(jù)采集、審計大數(shù)據(jù)實例分析、大數(shù)據(jù)審計技術與方法、大數(shù)據(jù)審計案例分析，大數(shù)據(jù)審計綜合實驗等。這些課程會以不同的形式開設，相關知識點可能在理論課程的實踐部分出現(xiàn)，也可能存在于專門的實驗課中；可能包含在必修的基礎課、專業(yè)課中，也可能出現(xiàn)在選修課中。不同課程間未形成有效的協(xié)作機制，缺乏必要的劃分和銜接，其影響又在選修制度和教師自身知識局限的雙重作用下被放大，常常演變成部分知識點重復講解，而部分內(nèi)容又被遺漏的狀態(tài)。

② 需求多樣，個性化需求難以滿足。當前，大數(shù)據(jù)審計類課程在計算機、數(shù)據(jù)科學、會計、審計等不同專業(yè)開設，其中計算機、數(shù)據(jù)科學等工科專業(yè)開設大數(shù)據(jù)審計的目的是進一步深入理解大數(shù)據(jù)技術，鍛煉學以致用的能力，屬于“+審計”范疇；會計、審計等管理類專業(yè)開設大數(shù)據(jù)審計的目的是積極應對技術變革，學習信息化審計方法與工具，提升專業(yè)技能，屬于“審計+”范疇。不同類型的學生基礎、師資背景、學習范式等存在天然差異，催生出迥異的培養(yǎng)目標和學習需求，加之?？?、本科、研究生等不同層次學生也對知識的深度和廣度有著不同需求，難以通過標準化的課程滿足復雜多樣的個性化需求。此外，審計的領域包含國家審計、社會審計以及內(nèi)部審計，不僅僅局限于審計理論和財務報表的分析，更涉及各類行業(yè)知識和行業(yè)數(shù)據(jù)。從實踐課程角度，數(shù)據(jù)分析絕非泛泛而談的通用技術，還要在理解行業(yè)的基礎上，將行業(yè)特色和需求投射到實踐課程的教學中，進一步提升了大數(shù)據(jù)審計實踐課程的復雜程度。

③ 數(shù)據(jù)匱乏，難以構建真實案例。在大數(shù)據(jù)審計實踐課程中，真實、可靠的審計數(shù)據(jù)是設計教學內(nèi)容和實驗、開展實操練習的前提。然而，現(xiàn)實情況是真實的審計數(shù)據(jù)嚴重匱乏、更新滯后，大量實驗不得不構建在開源數(shù)據(jù)、陳舊數(shù)據(jù)，甚至人工構造的數(shù)據(jù)上，更遑論針對多來源數(shù)據(jù)開展跨領域、跨模態(tài)關聯(lián)比對，針對大規(guī)模數(shù)據(jù)開展高效分析等實用技能的練習。究其原因，一方面，實務界本身也深受數(shù)據(jù)來源匱乏的困擾，數(shù)據(jù)孤島廣泛存在，審計數(shù)據(jù)的高度敏感性使其無法充分共享和利用；同時，相較于其他領域，大數(shù)據(jù)方法在審計領域的應用相對滯后，需求不足進一步放大了數(shù)據(jù)匱乏的問題。另一方面，教師的實務經(jīng)驗缺乏，現(xiàn)階段大量師資從課堂走向課堂，缺乏在審計一線的工作經(jīng)歷和解決實際問題的經(jīng)驗，導致無法設計出具有實操引領作用的教學案例；同時，具有審計和計算機雙重知識背景的復合型師資同樣缺乏，相關課程的教學深受教師知識背景的影響，往往做不到審計與大數(shù)據(jù)的有機融合。

④ 工具缺失，先進系統(tǒng)亟待導入。開展實踐教學，可用、實用、好用的實操工具和實驗系統(tǒng)必不可少，實驗環(huán)境的搭建，審計分析工具的實操，乃至數(shù)據(jù)的采集、存儲、分發(fā)，實驗流程的管理和結果評價等，都離不開實驗教學系統(tǒng)的支持。然而，雖然大數(shù)據(jù)審計類課程的開設如火如荼，但仍缺乏具有針對性的實驗教學系統(tǒng)。部分實踐類課程引入了實務界的審計工具軟件，如現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)AO、通用審計軟件IDEA等，但缺乏對實驗教學過程的有效管理，其設計與操作理念也與大數(shù)據(jù)審計的思路相去甚遠；部分課程使用數(shù)據(jù)分析或商務智能領域的工具或軟件，如Tableau、SmartBI等，但其并非針對審計設計，僅能支持部分審計數(shù)據(jù)的分析任務，無法適用于審計全流程的實驗教學工作。此外，在普遍缺乏真實審計數(shù)據(jù)的背景下，由于結構化的財務數(shù)據(jù)相對易得，大量實踐教學退而求其次地聚集到以SQL編寫為主的結構化數(shù)據(jù)分析上，對于非結構化的圖數(shù)據(jù)、文本數(shù)據(jù)、多媒體數(shù)據(jù)分析，無論是底層工具的使用還是分析手段的學習均嚴重滯后，造成大數(shù)據(jù)審計技能掌握即落后。

2 教學改革的思考

針對上述問題，亟須通過梳理知識點與重構課程體系、創(chuàng)新和優(yōu)化教學模式與方法、加強校企合作、研發(fā)和使用先進實驗教學系統(tǒng)等方式開展大數(shù)據(jù)審計實踐類課程的教學改革，具體思路如圖1所示。

2.1 梳理知識銜接，重構課程體系

大數(shù)據(jù)審計是典型的多學科交叉課程，其知識點既多且雜。要學會、學好大數(shù)據(jù)審計，既要具備審計學、財務管理、財務會計等經(jīng)管類課程的基礎知識，也要掌握數(shù)據(jù)庫、編程語言等利用計算機處理和分析數(shù)據(jù)的相關技能，以及常用的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析工具。應對上述龐雜的知識和技能要求，課程體系的建立極為重要。根據(jù)專業(yè)不同，相關知識點的廣度、深度及學習時間不盡相同，大數(shù)據(jù)審計課程的設置需要與其相適配。如審計大數(shù)據(jù)采集及預處理的實踐課程，尚未涉及對審計數(shù)據(jù)內(nèi)涵的理解，但對數(shù)據(jù)庫、編程語言、數(shù)據(jù)傳輸與存儲有一定要求，因此在具有相關計算機類基礎知識時即可學習，而審計大數(shù)據(jù)分析類課程，則必須具有審計、會計的基礎知識方能開始學習。雖然審計、計算機或大數(shù)據(jù)專業(yè)的培養(yǎng)計劃已考慮到知識的銜接，但往往體現(xiàn)在課程粒度的前后置關系上，由于選修課的存在，后置課程可能無法完全限定和準確預知學生已掌握的前置知識。例如，大數(shù)據(jù)審計綜合實驗為必修課程，而審計大數(shù)據(jù)采集為選修課，由于部分學生未選修該課程，為順利完成課程學習，仍需為數(shù)據(jù)采集和預處理分配一定的課時，但這對未學過的學生顯然不夠系統(tǒng)和全面，而對學過的學生來說，則是重復學習。

因此，需要對大數(shù)據(jù)審計的相關知識和課程體系進行全面的梳理和重構。首先，對現(xiàn)有大數(shù)據(jù)審計相關課程進行解構，重新凝練并梳理相關知識點?？紤]到不同專業(yè)和層次對大數(shù)據(jù)審計基礎知識的掌握程度要求不同，相關知識點的提煉要盡量原子化，避免大而全，在不相關知識上浪費時間。如大數(shù)據(jù)審計中數(shù)據(jù)庫相關知識主要集中在利用SQL語言編寫審計模型，而數(shù)據(jù)庫原理部分則沒有必要展開，以此為核心構建課程對經(jīng)管類學生更加友好，也能避免因過渡灌輸無關知識造成逆反和畏難心理。其次，通過多個知識點的銜接組合，構成適用于不同專業(yè)、不同層次學生的課程，整合現(xiàn)有課程中的重復部分。最后，明確課程性質和學時，調整理論課和實踐課的關系，建立實踐課程體系。同時，為避免選修課造成的知識點遺漏和重復，可考慮設定專門的課程模塊，如計算機基礎課程模塊、審計基礎課程模塊、軟件工具課程模塊、審計數(shù)據(jù)處理方法課程模塊、綜合實踐課程模塊等，將相關課程整體納入相應模塊中，學習大數(shù)據(jù)審計的學生須按序完整選修對應模塊課程以全面掌握基礎知識。

2.2 創(chuàng)新教學模式，優(yōu)化教學方法

構建合理的課程體系后，科學的教學模式及教學方法是傳遞課程知識、達成培養(yǎng)目標的重中之重?？紤]到大數(shù)據(jù)審計類課程面向的對象在專業(yè)和基礎知識構成上的差異，秉承交叉融合，因材施教的原則，可從以下幾個方面對教學模式和教學方法進行創(chuàng)新和改革。

① 思維引領，在教學內(nèi)容中全面納入“大數(shù)據(jù)”理念。本質上，大數(shù)據(jù)審計不僅僅是技術方法層面的革新，更是對審計模式、審計流程的全面重塑[5]。因此，需要將大數(shù)據(jù)理念貫穿到審計相關的各方面的教學當中，在對審計的認識，審計全流程管理，審計方法，以及審計項目管理等各環(huán)節(jié)的教學中全面體現(xiàn)大數(shù)據(jù)思維，引導學生從大數(shù)據(jù)的角度看待問題、分析問題、解決問題、評估效果。

② 通過微專業(yè)、虛擬審計小組等形式組織不同專業(yè)背景的學生共同開展實踐學習，優(yōu)勢互補，不僅能夠彌補各自專業(yè)知識的局限，同時通過分配不同的審計角色和承擔不同的審計任務，彼此協(xié)作開展審計工作，能夠使實踐教學更加貼合實際的審計場景，有助于學生身臨其境地體驗審計工作，培養(yǎng)團隊意識和協(xié)作能力。

③ 重視課前預習，每次課前提出明確的預習要求，通過預先下發(fā)課程資料，提供互聯(lián)網(wǎng)學習資源等方式，引導學生提前準備，查漏補缺，為提高課堂教學效率和效果奠定基礎。課堂教學以項目驅動、案例教學為主。利用真實審計案例和數(shù)據(jù)構建完整的審計項目作為實踐教學內(nèi)容。真實審計場景有助于學生從整體上認識大數(shù)據(jù)審計的重要性、先進性及實用性，增強學生的獲得感，充分調動學生的學習興趣，激發(fā)其主動探索、解決問題的積極性。同時鼓勵在課堂上進行演示和展示，積極開展交流分享，并將其納入到成績評定中，優(yōu)化評價指標，注重過程考核，還能通過對過程數(shù)據(jù)的挖掘分析，為進一步優(yōu)化課程設計提供依據(jù)。課后布置針對性的作業(yè)，對課堂內(nèi)容進行進一步延伸和拓展，加深對理論知識和實操技能的印象和理解，同時推進課后的開放討論，及時進行疑難知識點的解析。

2.3 開展校企合作，拓寬教資來源

校企合作，是開展實踐教學，進一步提升大數(shù)據(jù)審計實踐能力培養(yǎng)效果的必由之路。與政府審計機關，各類第三方審計機構，企業(yè)內(nèi)審部門等建立充分的合作關系，有助于真實審計數(shù)據(jù)的獲取及案例構建，解決審計數(shù)據(jù)與案例匱乏，實踐課程面臨“無源之水”“無米之炊”的問題。

除數(shù)據(jù)和案例資源外，合作帶來的人員充分交流也是提升實踐教學效果的重要途徑。一方面，可以組織學生前往合作單位開展實訓實習，在真實場景和工作環(huán)境中提升動手能力；可以組織教師掛職鍛煉，充分了解實務界的真實情況和需求，方能理論聯(lián)系實際，提升實踐課程的教學質量，也有助于其將實務中的案例轉化為實踐教學素材。另一方面，可以將實務界的資深人員引入課堂教學，通過課程嵌入、專家講座等形式，充分利用其熟悉業(yè)界，實操經(jīng)驗豐富的優(yōu)勢，與專業(yè)教師形成互補，在課程教學中“嵌入”業(yè)界實踐的知識和理念方法，共同提升實踐教學的效果。

2.4 研發(fā)教學系統(tǒng)，提升實操能力

工欲善其事，必先利其器。大數(shù)據(jù)審計實踐教學離不開先進教學工具與教學系統(tǒng)的支持。雖然很多審計工具或大數(shù)據(jù)分析工具已廣泛應用于審計的實踐教學中，但主要還是基于傳統(tǒng)審計方式，側重于結構化數(shù)據(jù)的分析，無法支撐多源異構的大規(guī)模審計數(shù)據(jù)全流程分析與處理。

研發(fā)大數(shù)據(jù)審計實踐教學系統(tǒng)，首先要充分考慮審計的業(yè)務場景，需要從審計的角度設計系統(tǒng)的操作邏輯和工作流程，避免其成為普遍意義上的大數(shù)據(jù)分析工具；其次，要充分融合先進的大數(shù)據(jù)分析處理技術和工具，如分布式計算框架、分布式文件系統(tǒng)、內(nèi)存數(shù)據(jù)庫、圖數(shù)據(jù)庫、文檔數(shù)據(jù)庫等，避免僅單一地支持結構化數(shù)據(jù)的處理，為多模態(tài)、大規(guī)模審計數(shù)據(jù)分析提供底層工具；再次，要有完善的實踐教學管理功能，支持知識點介紹，演示、數(shù)據(jù)分發(fā)、過程記錄、報告提交等課程管理功能；最后，要易于部署，以B/S架構為佳，避免對價格高昂的專用硬件和商用軟件的依賴，以便于大規(guī)模開展實踐教學工作。

3 教學改革的實踐探索及效果

南京審計大學是我國唯一一所以“審計”命名的高等院校，作為我國審計高等教育發(fā)源地之一，始終致力于審計前沿理論的研究與探索，并積極踐行“科技強審”的理念。截至2022年底，全校本科和研究生超過20個專業(yè)開設有大數(shù)據(jù)審計類相關課程，除會計、審計及計算機相關院系外，電商、統(tǒng)計等專業(yè)也開設了大數(shù)據(jù)審計相關的選修課。在此背景下，基于上述教改思路，大數(shù)據(jù)審計課程組開展了豐富的教學改革實踐探索，取得了較好的效果。比如，課程組重新凝練了大數(shù)據(jù)審計相關的知識點，重構了計算機審計、大數(shù)據(jù)審計綜合實驗等課程作為試點，探索了知識點的凝練、銜接和課程重組。在大數(shù)據(jù)審計綜合實驗課中，以財政預算執(zhí)行審計為具體案例，從審計全流程的視角進行實踐內(nèi)容的設計，并圍繞課前、課中、課后環(huán)節(jié)進行線上資源分發(fā)、分組討論、過程成績評定等教學方法的優(yōu)化，取得了良好的效果，在2022 —2023學年第一學期的評教中取得了91.33分的成績，位居全校前列。在教學模式與方法革新方面，開設了“數(shù)字化智能審計”微專業(yè)，面向全校各專業(yè)招生，探索了跨專業(yè)、跨學科組建學習小組，開展大數(shù)據(jù)審計教學和實踐的探索。在校企合作方面，與多個審計機關、會計師事務所建立合作關系，積極開展學生實訓和教師掛職工作，并引入資深審計人員來校開設實務講座和實踐教學。如2021年以來，南京審計大學與廣東省審計廳、珠海市人民政府合作，建立粵港澳大灣區(qū)審計研究院（珠海），以此為平臺已連續(xù)兩年，輸送超過30名研究生前往實習，開展大數(shù)據(jù)審計工作，同時，依托研究院的合作關系，獲取了大量真實審計數(shù)據(jù)，脫敏后用于大數(shù)據(jù)審計課程的實驗和案例教學。

為支撐大數(shù)據(jù)審計實踐課程教學，課程組還研制了大數(shù)據(jù)審計實驗教學系統(tǒng)GASALearn。如圖2所示，系統(tǒng)的核心是自研的審計大數(shù)據(jù)治理與分析系統(tǒng)（Data Governance and Analysis System for Audit，GA?SA），該系統(tǒng)已在多個審計機關部署使用，保證了實驗教學系統(tǒng)使用的審計工具來自實戰(zhàn)、貼近實戰(zhàn)。在核心系統(tǒng)之上，提供分角色的教、學、練、測、評等實驗教學管理功能。最后，基于脫敏的真實審計數(shù)據(jù)，設計了實驗內(nèi)容、實驗案例，并提供包括模型庫、試題庫、示例代碼等在內(nèi)的多種教學資源包。GASALearn系統(tǒng)基于B/S架構實現(xiàn)，可在實驗室、教室、辦公室、寢室等不同地點方便使用，并提供課前、課中、課后全方位實驗教學支撐。目前，該系統(tǒng)已在計算機審計、大數(shù)據(jù)審計綜合實驗等多門相關課程中開始試用，學生反響良好，課程組將基于此進一步融入審計全流程場景，構建財政審計、經(jīng)責審計、醫(yī)保審計等虛擬實驗教學系統(tǒng)，為大數(shù)據(jù)審計實踐教學提供全方位的支撐。

4 結語

本文對大數(shù)據(jù)審計實踐類課程的現(xiàn)狀和面臨的問題進行了分析，從知識點梳理與課程體系重構、教學模式與方法的創(chuàng)新和優(yōu)化、校企合作、實驗教學系統(tǒng)研發(fā)等方面提出了開展大數(shù)據(jù)審計實踐類課程教學改革的思路。最后以南京審計大學為例，給出了教學改革的實踐探索效果。期望通過大數(shù)據(jù)審計實踐類課程的改革，為培養(yǎng)新時代具備廣闊視野、全面思維、跨界整合及創(chuàng)新能力的復合型審計人才，提升大數(shù)據(jù)及審計類專業(yè)學生應用信息技術解決實際問題能力，提供有力的支撐。