淺析上市企業(yè)應收賬款管理存在的問題及對策

徐建云

摘要：在市場競爭日益激烈的背景下，上市企業(yè)的應收賬款管理逐漸成為財務管理的核心議題。應收賬款作為公司資產(chǎn)的重要組成部分，管理質(zhì)量直接影響上市企業(yè)的資金流動性、信用評級和財務報表的準確性。通過對上市企業(yè)應收賬款管理的重要性分析，有利于揭示應收賬款存在的主要問題，包括高比例的壞賬風險、低周轉率、資金占用問題、財務報表失真以及審計與合規(guī)風險。建議上市企業(yè)加強客戶信用評估、實行動態(tài)賬款管理、應用現(xiàn)代科技進行風險控制、加強內(nèi)部控制和審計以及創(chuàng)新融資工具，旨在提升上市企業(yè)應收賬款管理的質(zhì)量，促進上市公司健康發(fā)展。

關鍵詞：上市企業(yè)；應收賬款；質(zhì)量；融資工具

近年來，中國證監(jiān)會和金融監(jiān)管機構逐步強化對上市公司的監(jiān)管要求，特別是在財務透明度和內(nèi)部控制方面的要求進一步提高。2024年，提高上市公司的財務管理水平，加強對投資者的保護，中國股市迎來了新一輪的監(jiān)管政策更新。在這種政策背景下，應收賬款質(zhì)量直接影響上市企業(yè)的資金流動性、盈利能力以及市場信譽，由此也成為上市企業(yè)管理中的一個重要議題。但隨著市場環(huán)境的變化，上市公司在應收賬款管理方面暴露出的問題也越來越多，這給上市公司帶來了巨大的壓力。因此，為了幫助上市公司更好地實現(xiàn)應收賬款管理，本文分析了當前上市公司在應收賬款管理方面所面臨的主要問題，并探討了針對性的對策，希望為上市公司提供實用的建議，助其在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢。同時，通過幫助上市公司建立完善的應收賬款管理體系，也有利于監(jiān)管機構對上市企業(yè)的監(jiān)管，進一步推動上市企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

一、上市企業(yè)應收賬款管理的重要性

（一）有利于維護上市企業(yè)的資金流動性

對大多數(shù)上市公司而言，應收賬款通常是最大的流動資產(chǎn)，直接關系到公司的現(xiàn)金流狀況和運營效率，因為公司日常運營需要支付員工工資、采購原材料、維護設備等，這些支出都需要充足的現(xiàn)金流來支持，而良好的應收賬款管理能確保公司款項及時回收，從而提高現(xiàn)金流量。如果應收賬款回收緩慢，公司會出現(xiàn)資金短缺，公司不得不通過短期借款或其他方式來彌補資金缺口，這不僅增加了財務成本，還會對公司的長期財務健康產(chǎn)生負面影響。所以要保證應收賬款質(zhì)量，以便維護上市企業(yè)的資金流動性。

（二）有利于上市企業(yè)的信用評級

應收賬款管理對于上市企業(yè)的信用評級同樣重要，能夠提升財務穩(wěn)定性，更快地將銷售收入轉化為現(xiàn)金，從而增強償債能力，以減少企業(yè)對外部融資需求的依賴，使其在債務融資時獲得更優(yōu)惠的利率和條件，信用評級機構才會將企業(yè)視為財務更加穩(wěn)健和可靠的借款人。在評級過程中，延遲的賬款回收使企業(yè)面臨現(xiàn)金流緊張，增加壞賬損失和財務成本，從而影響利潤水平，信用評級機構考慮到這些因素，會調(diào)低企業(yè)的信用評級。反之，良好的應收賬款管理可以減少壞賬損失，提升企業(yè)的盈利能力，從而提高自身的信用評級。

（三）有利于保障上市企業(yè)財務報表的準確性

企業(yè)通過財務報表對投資者、債權人和其他利益相關者提供財務信息，以便利益相關者進行決策使用，而應收賬款作為財務報表的重要組成部分，其管理質(zhì)量將會直接影響到報表的可靠性。應收賬款記錄不準確或存在評估偏差，使得收入和利潤的高估或低估，會誤導管理層和股東對企業(yè)績效的判斷，而應收賬款管理能夠確保財務報表中反映的信息準確無誤，企業(yè)可以在財務報告中提供更詳盡和準確的信息，為所有利益相關者提供可靠的財務數(shù)據(jù)，幫助投資者和其他利益相關者更好地理解企業(yè)的財務狀況和運營表現(xiàn)，從而提高企業(yè)在資本市場的信譽和吸引力。

二、上市企業(yè)應收賬款的成因

（一）銷售策略

在競爭激烈的市場中，上市企業(yè)常常采取賒銷或延期付款的方式吸引客戶、擴大市場份額、維護客戶關系，雖然在短期內(nèi)可以增加銷售量，提高市場占有率，但應收賬款也會隨之增加。賒銷策略下企業(yè)在貨物或服務交付后，需要等待一段時間才能收到款項，雖然增加了企業(yè)的市場吸引力，但企業(yè)需要承擔更長時間的資金周轉周期。長期的賬款回收周期容易造成企業(yè)的現(xiàn)金流緊張，影響資金運用效率，財務壓力上升。部分企業(yè)為了在市場競爭中保持優(yōu)勢，在沒有充分評估客戶信用狀況的情況下，會向信用風險較高的客戶提供產(chǎn)品或服務。這種策略容易出現(xiàn)支付延遲甚至違約，增加企業(yè)應收賬款的不確定性和風險。另外，銷售策略的變化，如推出新產(chǎn)品或進入新市場，也會產(chǎn)生應收賬款。新產(chǎn)品通常需要更長的市場接受期，而新市場則涉及不同的支付習慣和信用風險。這些因素都會導致企業(yè)應收賬款在一段時間內(nèi)居于高位。銷售策略中的價格折扣、促銷活動、長期付款條件等，雖然可以促進銷售，但也會增加應收賬款的總額，尤其是在經(jīng)濟增長放緩或市場競爭加劇的時期，企業(yè)為了保持銷售量，會更加傾向于采用這些策略，從而增加了應收賬款的負擔。

（二）客戶信用管理不足

良好的客戶信用管理對于控制和減少應收賬款至關重要，但在實際操作中，許多上市企業(yè)往往忽視了這一環(huán)節(jié)，導致應收賬款風險的增加。在與客戶建立商業(yè)關系之前，企業(yè)需要對客戶的財務狀況、信用歷史、償債能力進行綜合評估。但一些企業(yè)為了追求銷售增長，忽略對客戶信用的充分評估，向信用等級較低或財務狀況不穩(wěn)定的客戶提供信用銷售，使得企業(yè)的壞賬風險增加。缺乏持續(xù)的信用監(jiān)控和管理機制也是導致應收賬款產(chǎn)生的一個重要原因。按照慣例，即便在初步信用評估后批準了信用銷售，上市企業(yè)仍需持續(xù)監(jiān)控客戶的信用狀況和支付行為，以便及時調(diào)整信用管理策略，但部分上市企業(yè)卻沒有堅持這一管理原則，未及時識別和應對客戶信用風險的變化。再者，上市企業(yè)在信用銷售合同的制定上存在疏忽，合同條款不夠明確或強制性不足，致使在追索逾期賬款時遇到困難，加之在合同執(zhí)行過程中的管理不力，未能及時發(fā)出賬單或跟進逾期賬款，從而增加應收賬款風險?？蛻絷P系管理的不當也會增加應收賬款。良好的客戶關系管理不僅要包括維護客戶滿意度，還要包括有效的溝通和協(xié)商機制，以便在客戶面臨財務困難時，及時采取措施，如重新安排付款計劃，從而減少壞賬風險，但部分上市企業(yè)的客戶關系管理不夠完善。

（三）經(jīng)濟環(huán)境與行業(yè)特性

在經(jīng)濟增長放緩或經(jīng)濟衰退期間，企業(yè)對市場的需求會逐漸減少，企業(yè)的盈利能力進一步降低，容易出現(xiàn)資金緊張的情況，加之此時客戶的財務狀況也因經(jīng)濟衰退而出現(xiàn)惡化，那么客戶的支付能力會下降。但部分上市企業(yè)為了維持銷售和市場份額，卻會放寬信用審核要求，如延長付款期限或提供賒賬服務，便極易發(fā)生應收賬款風險。此外，當經(jīng)濟不確定性增加時，無論是上市企業(yè)，還是客戶都會采取保守的財務策略，因為都不想承擔較高的財務風險，但這將進一步延長賬款回收周期，也會增加上市公司的應收賬款風險。例如，在一些資本密集型或技術密集型行業(yè)，如建筑業(yè)、重工業(yè)和高科技行業(yè)，項目周期較長，付款條件通常更為復雜，企業(yè)常常需要在項目完成或達到某些里程碑后才能收到款項，從而導致應收賬款維持在一個高的水平上。反之，在零售或消費品行業(yè)，由于交易周期短，貨款回收通常更快，這些行業(yè)的應收賬款水平相對較低。再者，行業(yè)內(nèi)部的競爭態(tài)勢也對應收賬款的產(chǎn)生有影響。在競爭激烈的行業(yè)中，為了吸引和保留客戶，上市企業(yè)不得不提供更優(yōu)惠的支付條件，但這會增加企業(yè)的應收賬款風險。政府的財政政策、貨幣政策、行業(yè)監(jiān)管政策的變化都會影響企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和客戶的支付行為。例如，政府為刺激經(jīng)濟增長而實施的寬松貨幣政策會增加市場上的信貸供給，從而影響客戶的支付選擇和企業(yè)的信用銷售策略，進而增加上市企業(yè)的應收賬款。

三、上市企業(yè)應收賬款質(zhì)量存在的問題

（一）高比例的壞賬風險

上市企業(yè)在應收賬款管理中面臨的一個主要問題是壞賬風險的比例過高。首先，客戶信用管理不足，許多上市企業(yè)在追求銷售增長的過程中，放松對客戶信用狀況的審查，給予較高的信用額度或者對客戶的支付能力過于樂觀，使得自身承擔了更高的信用風險，尤其是當經(jīng)濟環(huán)境惡化或市場競爭加劇時，客戶的支付能力下降時，壞賬的風險便會增加。其次，壞賬風險還來源于經(jīng)濟環(huán)境的變化，經(jīng)濟衰退、行業(yè)萎縮或市場動蕩都會導致上市企業(yè)客戶財務困難，進而增加企業(yè)的壞賬風險。此外，政策變動或法律法規(guī)的調(diào)整也會影響企業(yè)客戶的經(jīng)營環(huán)境，間接增加壞賬風險。最后，企業(yè)內(nèi)部的賬款管理和追收流程的不完善，缺乏有效的應收賬款管理系統(tǒng)，或者在賬款追收過程中缺乏積極和專業(yè)的措施，導致逾期賬款的積累和壞賬的增加，不僅影響企業(yè)的現(xiàn)金流和盈利水平，還致使企業(yè)不得不增加壞賬準備，進一步影響財務報表的準確性。

（二）應收賬款周轉率低

上市企業(yè)在應收賬款管理中存在的另一個問題是應收賬款周轉率低。首先，為了促銷或與客戶建立長期合作關系，一些企業(yè)提供較長的付款期限或容忍客戶逾期支付，這種做法短期內(nèi)會促進銷售，但長期來看，卻容易導致企業(yè)資金回收周期延長，周轉率降低。其次，上市企業(yè)的內(nèi)部管理中缺乏高效的賬款追收流程、對逾期賬款缺乏及時的關注和處理，以及對客戶支付行為的監(jiān)控不足，導致應收賬款長時間積壓，周轉率降低。最后，市場環(huán)境的變化也會影響應收賬款的周轉率。在經(jīng)濟不景氣或行業(yè)面臨困難的時期，客戶的支付意愿和能力會下降，從而導致企業(yè)收款周期延長，即便企業(yè)的銷售表現(xiàn)良好，應收賬款的快速增長也容易導致周轉率的下降。

（三）資金占用與流動性困境

當應收賬款占上市企業(yè)資產(chǎn)的比重過高時，意味著大量資金被長期占用在尚未回收的銷售款項中，將會導致流動資金減少，進而影響日常運營和發(fā)展策略的執(zhí)行。資金占用的一個直接后果是上市企業(yè)現(xiàn)金流的緊張。由于大量資金被鎖定在未收回的賬款中，上市企業(yè)面臨現(xiàn)金流不足的情況，限制日常運營中的支出，如原材料采購、員工薪酬支付和其他運營成本，增加財務成本和債務負擔。此外，資金占用還影響上市企業(yè)的應急反應能力。在市場環(huán)境快速變化或出現(xiàn)突發(fā)事件時，擁有充足流動資金的企業(yè)能夠更靈活地應對，而資金被大量占用的企業(yè)則缺乏應對突發(fā)狀況的財務彈性。應收賬款導致的資金占用還會影響上市企業(yè)的投資決策。由于可用于投資的自由現(xiàn)金流減少，上市企業(yè)不得不推遲或取消一些關鍵的投資項目，如技術升級、市場擴張或新產(chǎn)品研發(fā)，長期增長和市場競爭力。

（四）財務報表失真

上市企業(yè)在應收賬款管理中另一個常見的問題是財務報表失真。首先，不準確的壞賬準備工作導致收入和利潤的過高或過低估計，如果企業(yè)對潛在的壞賬風險評估過于樂觀低估了壞賬準備，容易導致利潤被高估。相反，如果過于保守，容易產(chǎn)生過多的壞賬準備，從而低估了實際的利潤，致使財務報表無法準確反映企業(yè)的真實經(jīng)營狀況。其次，在一些情況下，上市企業(yè)為了美化財務報表，會人為延長賬款回收期限，或不充分揭露逾期賬款來提高收入和資產(chǎn)總額，損害企業(yè)的信譽和投資者信心。最后，應收賬款的不透明報告會減少投資者和市場對企業(yè)財務狀況的信任。如果企業(yè)未能提供足夠透明和詳細的應收賬款信息，如賬齡分析和信用風險評估，投資者無法準確判斷企業(yè)的財務健康和風險狀況，影響投資者對企業(yè)價值的判斷，市場對企業(yè)的估值失真。

（五）審計與合規(guī)風險

上市企業(yè)在應收賬款管理存在審計與合規(guī)風險。首先，應收賬款的不準確記錄是審計風險的一個主要來源，包括賬款金額的錯誤記錄、賬款交易的日期不準確或對壞賬準備的不恰當處理。這些錯誤主要源于內(nèi)部控制的缺陷，如簿記錯誤、信息系統(tǒng)的不足或內(nèi)部管理流程的漏洞，這些不準確的記錄會導致審計師無法有效核實賬目，從而增加了審計風險。其次，上市企業(yè)在評估應收賬款時需要考慮客戶的信用狀況、賬款的收回可能性以及任何潛在的壞賬，如果企業(yè)在這些方面的評估過于主觀或不符合會計準則，會導致應收賬款的價值被錯誤估計，在審計時被質(zhì)疑，會導致額外的審計工作和財務報告的調(diào)整。再次，按照會計準則和監(jiān)管要求，上市企業(yè)需要在其財務報告中充分披露應收賬款的相關信息，包括賬齡分析、信用風險評估和壞賬準備等，但部分企業(yè)未能提供這些信息，或者提供的信息不全面、不透明，便容易導致審計問題，甚至引發(fā)監(jiān)管機構的關注和調(diào)查。最后，在一些情況下，上市企業(yè)未能遵循相關的財務報告標準或監(jiān)管要求，如果這些合規(guī)性問題在審計過程中被發(fā)現(xiàn)，會導致審計意見的保留或否定，甚至會被監(jiān)管機構懲罰，降低自身的市場信譽。

四、上市企業(yè)應收賬款質(zhì)量優(yōu)化對策

（一）加強客戶信用評估

首先，上市企業(yè)需要建立一個全面的客戶信用評估系統(tǒng)，對客戶的財務狀況、歷史信用記錄、行業(yè)聲譽以及支付行為等多個維度進行評估，并通過收集和分析這些數(shù)據(jù)，對每個客戶的信用風險進行更準確的評估，以便利用客戶的財務報表、信用評分和市場信譽等信息來判斷其償債能力和信用狀況。其次，上市企業(yè)要實施動態(tài)的信用評估，定期循環(huán)評估客戶的信用狀況，以捕捉任何影響客戶支付能力的因素和信息，以便幫助企業(yè)及時調(diào)整信用策略。再次，上市企業(yè)要引入個性化的信用管理策略，根據(jù)不同客戶的信用評分和歷史行為制定差異化的信用條款，來降低風險，提升客戶滿意度。再次，上市企業(yè)要通過與客戶建立良好的溝通機制加強與客戶的溝通和合作，深入地了解客戶的業(yè)務狀況和財務狀況，以便進行更準確的信用評估，從而及時發(fā)現(xiàn)和解決支付問題，防止小問題演變成大問題。最后，上市企業(yè)要與外部信用評估機構合作，獲取更廣泛和深入的市場數(shù)據(jù)和信用數(shù)據(jù)，以便做出更準確的信用決策，實現(xiàn)核心業(yè)務的發(fā)展。

（二）實行動態(tài)賬款管理

首先，上市企業(yè)需要建立一個有效的賬款監(jiān)控系統(tǒng)，并保證系統(tǒng)應能實時跟蹤和分析應收賬款的狀態(tài)，包括賬款的金額、到期日、回收歷史和客戶支付行為，以便及時發(fā)現(xiàn)潛在的延遲支付或違約風險，并采取相應的措施。其次，上市企業(yè)應當定期對應收賬款進行綜合評估，評估每筆賬款的風險等級、確定導致逾期或違約的因素，以及預測未來的收款趨勢，并基于這些評估，調(diào)整信用期限、信用額度或提供不同的支付條件，以適應不同客戶的特點和市場環(huán)境的變化。再次，動態(tài)賬款管理還涉及優(yōu)化賬款收回流程，制定有效的策略來加速賬款的回收，如提供早期支付折扣、采用電子賬單和支付系統(tǒng)以加快處理速度，或與客戶協(xié)商設定更為合理的支付計劃。同時，對于長期未收款項，企業(yè)需要采取更為積極的措施，如與客戶進行溝通協(xié)商，甚至采取法律行動。最后，上市企業(yè)還應利用數(shù)據(jù)分析和預測工具來分析歷史數(shù)據(jù)和市場趨勢來優(yōu)化賬款管理。通過這種方式可以更準確地預測未來的收款情況和潛在的風險，幫助企業(yè)提前識別問題賬款，從而采取預防措施。

（三）應用現(xiàn)代科技進行風險控制

首先，上市企業(yè)要積極利用大數(shù)據(jù)分析技術分析客戶數(shù)據(jù)，對客戶的歷史交易記錄、支付習慣、市場動態(tài)等進行深入的了解，以便理解客戶行為和支付模式，從而準確地預測客戶的支付能力和潛在的違約風險。其次，上市企業(yè)要積極采用人工智能（AI）技術來實現(xiàn)自動化賬款管理，實現(xiàn)對客戶信用狀況的評估、監(jiān)控客戶賬款狀態(tài)、預測客戶未來的收款情況。AI技術的優(yōu)勢是可以幫助上市企業(yè)減少人工操作錯誤，提高賬款處理的效率和準確性。例如，AI算法可以根據(jù)歷史數(shù)據(jù)自動調(diào)整客戶的信用額度，或者在檢測到潛在違約風險時自動觸發(fā)提醒，這種自動化的應收賬款風險管理方法，是傳統(tǒng)人工操作無法企及的。再次，上市企業(yè)要在應用賬款管理過程中，大力運用區(qū)塊鏈技術提高賬款管理的透明度和安全性。通過區(qū)塊鏈技術，上市企業(yè)可以建立一個透明、安全的賬款記錄系統(tǒng)，所有相關方都可以實時查看賬款狀態(tài)，減少欺詐和錯誤的可能性。最后，上市企業(yè)在應收賬款管理中要關注移動技術的應用，通過運用移動技術，企業(yè)的銷售團隊和財務管理人員無論身在何處都可以即時訪問賬款信息，跟蹤賬款進度等，進一步提高上市公司應收賬款管理的效率。

（四）加強內(nèi)部控制和審計

首先，上市企業(yè)要建立完善的內(nèi)部控制框架，制定明確的政策、程序、責任分配，確保應收賬款管理嚴格遵循既定標準和流程，并確保客戶信用評估的準確性、保障賬款記錄的準確、及時評估壞賬準備的合理性、加強賬款回收的有效性，還要制訂清晰政策，規(guī)范這些環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)控，同時明確如何應對相關風險。其次，上市企業(yè)要定期開展內(nèi)部審計，對應收賬款流程進行全面評估，以識別任何潛在風險或不規(guī)范操作，從而確保應收賬款管理的合規(guī)性和有效性。內(nèi)部審計還要檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，確保系統(tǒng)能夠及時發(fā)現(xiàn)并處理應收賬款管理中的問題，做到防微杜漸。再次，上市企業(yè)要引入信息技術系統(tǒng)，以提升內(nèi)部控制的效率和準確性，通過實施專業(yè)的財務管理軟件和自動化工具，高效地追蹤和管理應收賬款，減少人為錯誤，提高數(shù)據(jù)處理的速度和準確性。另外，上市企業(yè)要對員工進行定期培訓，幫助員工正確處理應收賬款相關事務、如何識別和報告潛在風險、如何遵循企業(yè)的內(nèi)部控制和審計流程。最后，上市企業(yè)為了適應市場環(huán)境的變化和企業(yè)業(yè)務的發(fā)展，不斷優(yōu)化應收賬款管理流程，要定期對內(nèi)部控制政策和程序回顧和更新，以便及時發(fā)現(xiàn)問題并針對性地做好優(yōu)化。

（五）創(chuàng)新融資工具

首先，上市企業(yè)要使用應收賬款融資，將未來收款的應收賬款轉換為即時現(xiàn)金的方法，來與金融機構進行合作，以便把應收賬款作為抵押或出售給第三方，從而獲得流動資金。應收賬款融資比較適用于那些需要快速增加現(xiàn)金流以支持運營或擴張的企業(yè)，但選擇應收賬款融資時，需要仔細評估與之相關的成本和利率，以及這種融資方式對企業(yè)信譽的影響，以便做出最優(yōu)規(guī)劃。其次，上市企業(yè)要積極引入供應鏈融資，通過供應鏈融資更有效地管理其應收和應付賬款。例如，上市企業(yè)要利用供應鏈融資來為其供應商提前支付，以換取更優(yōu)惠的購買條件，延長與客戶的賬款收取期限來提高供應鏈的整體效率，增強企業(yè)與供應商和客戶之間的關系。另外，上市企業(yè)還可以利用數(shù)字化平臺和在線市場來提高應收賬款的流動性。因為這些平臺通常提供更加靈活和快速的服務，相比傳統(tǒng)的金融機構而言，它們更適合需要快速響應的中小型企業(yè)。例如，一些平臺允許企業(yè)快速上線其應收賬款，然后通過競價過程迅速獲得資金。最后，上市企業(yè)還要與金融機構建立長期合作關系，以便在必要時能夠更容易地獲得融資支持，可以與銀行和其他金融機構建立良好的信用記錄，以便在未來的融資活動中獲得更有利的條件。

五、結語

本文深入分析了上市企業(yè)應收賬款管理中遇到的諸多挑戰(zhàn)，包括高比例的壞賬風險、低周轉率問題、資金占用及流動性困境、財務報表失真以及審計與合規(guī)風險等。為應對這些挑戰(zhàn)，提出了一系列具體且有效的對策，例如加強客戶信用評估、實施動態(tài)賬款管理、應用現(xiàn)代科技進行風險控制、加強內(nèi)部控制和審計，以及創(chuàng)新融資工具等，不僅有助于提升上市企業(yè)的應收賬款管理效率，還能夠降低財務風險，從而為上市企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展奠定堅實的基礎。

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（作者單位：成都振芯科技股份有限公司）