內(nèi)部審計(jì)在統(tǒng)籌發(fā)展中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增值的路徑研究

古勁松

摘要：企業(yè)統(tǒng)籌發(fā)展的核心在于協(xié)調(diào)各種資源，優(yōu)化管理流程，從而提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，在推動(dòng)企業(yè)統(tǒng)籌發(fā)展及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增值方面具有重大意義。其有助于保障重大決策的有效實(shí)施，是提升經(jīng)營(yíng)效率和管理質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)規(guī)范運(yùn)行的重要工具。但實(shí)際操作中內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)企業(yè)發(fā)展大局、樹(shù)立審計(jì)權(quán)威、利用審計(jì)成果及技術(shù)手段等方面仍具有一定的不足，因此，文章就內(nèi)部審計(jì)如何更好地服務(wù)于企業(yè)統(tǒng)籌發(fā)展及其在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增值過(guò)程中的作用和路徑進(jìn)行深入探討，以期望為企業(yè)管理者和審計(jì)實(shí)踐者提供理論支持和實(shí)踐指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；統(tǒng)籌發(fā)展；經(jīng)濟(jì)增值

企業(yè)在全球化浪潮的背景下經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，對(duì)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立、客觀的保證活動(dòng)，旨在為組織的運(yùn)作增添價(jià)值與改進(jìn)，對(duì)企業(yè)的統(tǒng)籌發(fā)展具有重要意義。從歷史的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的角色與功能經(jīng)歷了從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)到全面風(fēng)險(xiǎn)管理的轉(zhuǎn)變，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大讓內(nèi)部審計(jì)的范圍逐漸擴(kuò)大為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制效果的檢查、治理過(guò)程的優(yōu)化等。COSO框架強(qiáng)調(diào)內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督這八個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)在這些方面的有效實(shí)施對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展起決定性作用。而在經(jīng)濟(jì)增值視角下，內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)監(jiān)督與檢查的工具，更是一種促進(jìn)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)、創(chuàng)新與發(fā)展的動(dòng)力。但內(nèi)部審計(jì)依然有獨(dú)立性與客觀性在某些情況下受到限制，審計(jì)資源的配置不夠合理，技術(shù)手段的應(yīng)用還不夠廣泛等問(wèn)題存在，影響了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的有效性，制約了企業(yè)統(tǒng)籌發(fā)展的步伐。本文將圍繞內(nèi)部審計(jì)在統(tǒng)籌發(fā)展中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增值的路徑展開(kāi)研究，深入分析內(nèi)部審計(jì)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的作用，以期為企業(yè)的發(fā)展提供新的視角與策略。

一、內(nèi)部審計(jì)概述

（一）內(nèi)部審計(jì)的定義和目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值并改善組織運(yùn)營(yíng)。其強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的兩種核心屬性：獨(dú)立性和客觀性。獨(dú)立性確保內(nèi)部審計(jì)能夠在不受外界影響的情況下進(jìn)行操作，而客觀性則意味著審計(jì)活動(dòng)應(yīng)基于事實(shí)和公正的評(píng)估，避免偏見(jiàn)和誤解。

內(nèi)部審計(jì)旨在為組織提供保證服務(wù)，通過(guò)評(píng)估和改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性，以幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，確保組織資產(chǎn)的安全，以及推動(dòng)組織策略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度看，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是識(shí)別、評(píng)估并就如何應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等提出建議，為組織的穩(wěn)健運(yùn)行提供了重要支持。并在此基礎(chǔ)上提升組織的治理質(zhì)量，通過(guò)確保政策和程序的適當(dāng)實(shí)施、加強(qiáng)透明度和責(zé)任制度及促進(jìn)有效的溝通和信息流動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，以幫助組織實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)期目標(biāo)和愿景。上述目標(biāo)要求內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)和合規(guī)方面，并拓展到戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)和技術(shù)等更廣泛的領(lǐng)域，以提供全面的保證和咨詢服務(wù)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的重要性

企業(yè)在當(dāng)代商業(yè)環(huán)境中面臨著市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行全面的評(píng)估和審查，幫助企業(yè)識(shí)別和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，并預(yù)測(cè)未來(lái)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。具體而言，內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域通過(guò)審查財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和完整性，幫助組織發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)欺詐或錯(cuò)誤；在運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域聚焦于業(yè)務(wù)流程的效率和效果，確保資源得到最優(yōu)化配置，提高整體的操作效率。并通過(guò)評(píng)估組織內(nèi)部控制體系的有效性，為管理層提供重要的反饋，幫助其改進(jìn)和強(qiáng)化控制措施，降低運(yùn)營(yíng)中的錯(cuò)誤和失誤，提高整體的組織效率和效果。

另一方面，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)提供客觀的分析和見(jiàn)解，能夠幫助管理層更好地理解業(yè)務(wù)環(huán)境，從而制定更加有效的戰(zhàn)略計(jì)劃。在組織面臨重大決策或變革時(shí)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的評(píng)估，為決策過(guò)程提供支持，以確保組織的戰(zhàn)略規(guī)劃和決策是基于全面和準(zhǔn)確的信息，從而增加成功的可能性。成功后其可以監(jiān)測(cè)和評(píng)估組織戰(zhàn)略實(shí)施的進(jìn)展，為管理層提供及時(shí)的反饋和建議，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，促進(jìn)組織持續(xù)的改進(jìn)和優(yōu)化，幫助組織及時(shí)調(diào)整和適應(yīng)市場(chǎng)變化，確保長(zhǎng)期目標(biāo)和戰(zhàn)略的有效實(shí)現(xiàn)。

二、經(jīng)濟(jì)增值的含義和影響因素

（一）經(jīng)濟(jì)增值的定義

經(jīng)濟(jì)增值（EVA）旨在反映公司創(chuàng)造的真實(shí)經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)其資本成本的程度，由企業(yè)的凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減去資本成本得出，是衡量企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值能力的重要工具。其核心前提是只有當(dāng)公司產(chǎn)生的利潤(rùn)超過(guò)其資本成本時(shí)，才能被認(rèn)為是創(chuàng)造了真正的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。具體而言，經(jīng)濟(jì)增值衡量企業(yè)利用其資本的效率，即公司是否能有效地利用其資本來(lái)產(chǎn)生額外的利潤(rùn)。EVA是對(duì)公司整體經(jīng)濟(jì)績(jī)效的全面評(píng)估，不僅僅是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)本身，且要考慮到資本的成本。即使一個(gè)公司有著良好的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，如果其資本成本相對(duì)較高，其經(jīng)濟(jì)增值也可能是負(fù)數(shù)，表明公司實(shí)際上并未創(chuàng)造出超越資本成本的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

企業(yè)考慮投資、擴(kuò)張或其他財(cái)務(wù)決策時(shí)，EVA提供了一個(gè)重要的參考標(biāo)準(zhǔn)，幫助管理者評(píng)估這些決策是否能夠產(chǎn)生超出資本成本的經(jīng)濟(jì)利益，能夠促使企業(yè)管理者從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度考慮投資回報(bào)。具體而言，在評(píng)估一個(gè)潛在投資項(xiàng)目時(shí)，進(jìn)行傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析之外，EVA提供了另一維度參考，即投資是否能在覆蓋其資本成本的情況下增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，其有助于企業(yè)避免過(guò)度投資或投資于回報(bào)不足的項(xiàng)目，從而優(yōu)化資源分配，并提高整體的財(cái)務(wù)績(jī)效。

（二）經(jīng)濟(jì)增值的影響因素

經(jīng)濟(jì)增值受多種因素的影響，見(jiàn)表1。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率作為盈利能力的直接體現(xiàn)，決定了企業(yè)能夠從運(yùn)營(yíng)中獲取多少利潤(rùn)；資本成本代表了企業(yè)為使用資本所需支付的成本，資本成本較低意味著企業(yè)有更多的機(jī)會(huì)創(chuàng)造超出這一成本的利潤(rùn)；資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)利用其資產(chǎn)產(chǎn)生收入的效率，是衡量企業(yè)操作效率的重要指標(biāo)；稅率直接影響企業(yè)的凈利潤(rùn)。稅率較高會(huì)降低企業(yè)的凈收入，進(jìn)而影響EVA；而良好的運(yùn)營(yíng)資本管理能確保企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債得到高效利用，減少不必要的資金占用，提高資金的使用效率，從而有利于提高EVA；財(cái)務(wù)杠桿則可以提高EVA，但過(guò)高的杠桿會(huì)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，反而對(duì)EVA產(chǎn)生負(fù)面影響。

三、內(nèi)部審計(jì)在統(tǒng)籌發(fā)展中的作用

（一）保障重大決策部署貫徹落實(shí)

內(nèi)部審計(jì)是審查和監(jiān)督的工具，更是確保黨和國(guó)家重大決策部署、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和決策得到有效實(shí)施的關(guān)鍵抓手。通過(guò)對(duì)企業(yè)貫徹落實(shí)黨和國(guó)家重大決策部署情況的審計(jì)，確保令行禁止；以及對(duì)長(zhǎng)期戰(zhàn)略和目標(biāo)的深入理解，內(nèi)部審計(jì)能夠評(píng)估即將實(shí)施的決策是否與這些戰(zhàn)略和目標(biāo)保持一致。在企業(yè)進(jìn)行重大投資、擴(kuò)張或重組時(shí)，內(nèi)部審計(jì)能夠通過(guò)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和收益的評(píng)估，提供關(guān)于決策的適當(dāng)性和潛在影響的客觀視角，這是基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、市場(chǎng)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)、法律合規(guī)性以及潛在的操作挑戰(zhàn)的全面考量。另一方面，通過(guò)定期的審計(jì)和評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)幫助確保對(duì)決策執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控、評(píng)估執(zhí)行進(jìn)度與效果，以及提供實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題的解決方案。如在新系統(tǒng)或流程實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)評(píng)估其與既定目標(biāo)的一致性、識(shí)別實(shí)施過(guò)程中的瓶頸和風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)確保項(xiàng)目按照計(jì)劃推進(jìn)，并達(dá)到預(yù)期的效果。

（二）提高經(jīng)營(yíng)效率和質(zhì)量

在經(jīng)營(yíng)效率方面，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)綜合評(píng)估企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，發(fā)現(xiàn)并指出流程中的效率瓶頸和資源浪費(fèi)。審計(jì)過(guò)程中會(huì)識(shí)別到生產(chǎn)流程中存在的時(shí)間延誤、資源配置不合理或技術(shù)應(yīng)用不足的問(wèn)題，并針對(duì)性提出流程再設(shè)計(jì)、技術(shù)升級(jí)或資源重新分配等措施，有助于企業(yè)優(yōu)化其運(yùn)營(yíng)流程，從而降低成本、提升生產(chǎn)和服務(wù)速度。而在企業(yè)信息系統(tǒng)和技術(shù)平臺(tái)的有效利用方面，內(nèi)部審計(jì)能夠評(píng)估數(shù)據(jù)管理和信息流程的優(yōu)化，確保企業(yè)在數(shù)字化和信息化時(shí)代保持競(jìng)爭(zhēng)力。在經(jīng)營(yíng)質(zhì)量方面，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量、客戶服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、供應(yīng)鏈管理以及合規(guī)性等方面的評(píng)估，其能夠確保企業(yè)活動(dòng)和輸出符合既定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)規(guī)范。如審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理中的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)及客戶服務(wù)流程中的不足，可以及時(shí)調(diào)整策略，采取預(yù)防措施，避免潛在的質(zhì)量問(wèn)題，從而提升顧客滿意度和企業(yè)的品牌形象。

（三）防范化解風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)規(guī)范運(yùn)行

內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面通過(guò)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估機(jī)制，幫助企業(yè)揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)，在面對(duì)市場(chǎng)波動(dòng)或經(jīng)濟(jì)不確定性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)能夠通過(guò)對(duì)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的分析，為企業(yè)提供關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)暴露程度的評(píng)估以及對(duì)策建議，幫助企業(yè)在變化的市場(chǎng)環(huán)境中保持穩(wěn)定，并通過(guò)評(píng)估和監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保風(fēng)險(xiǎn)管理策略得到有效執(zhí)行，從而降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。企業(yè)規(guī)范運(yùn)行方面，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)確保企業(yè)活動(dòng)的合規(guī)性對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)以及合規(guī)性進(jìn)行全面的審查和評(píng)估，可以幫助企業(yè)識(shí)別財(cái)務(wù)造假、運(yùn)營(yíng)不規(guī)范或法律合規(guī)問(wèn)題等風(fēng)險(xiǎn)，并提供改進(jìn)建議和預(yù)防措施，且其不僅限于對(duì)現(xiàn)有問(wèn)題的診斷，更通過(guò)提前發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，幫助企業(yè)采取預(yù)防措施，從而避免可能的法律和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）支持決策和提升管理能力

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的深入分析，提供關(guān)于業(yè)務(wù)表現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵信息，對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重要決策具有重大意義。在企業(yè)考慮進(jìn)入新市場(chǎng)或推出新產(chǎn)品時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以提供風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、競(jìng)爭(zhēng)分析以及合法合規(guī)性檢查等關(guān)鍵信息，幫助管理層評(píng)估決策的潛在風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)利用其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行全面的數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而為管理層提供基于事實(shí)的建議。在提升管理能力方面內(nèi)部審計(jì)通過(guò)識(shí)別管理弱點(diǎn)幫助企業(yè)強(qiáng)化其管理實(shí)踐和能力，提供解決方案和改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)管理實(shí)踐的持續(xù)優(yōu)化。如內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在人力資源管理、財(cái)務(wù)管理或供應(yīng)鏈管理方面存在效率低下或資源浪費(fèi)的問(wèn)題，可以提出具體的改進(jìn)措施，如引入新的管理技術(shù)、優(yōu)化流程或調(diào)整組織結(jié)構(gòu)等措施，提升了企業(yè)的管理效率，增強(qiáng)了企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)變化和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

四、內(nèi)部審計(jì)在統(tǒng)籌發(fā)展中的難點(diǎn)

（一）審計(jì)服務(wù)發(fā)展大局不夠

傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督往往側(cè)重于財(cái)務(wù)和合規(guī)方面的評(píng)估，而在與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)對(duì)接上存在不足，而企業(yè)環(huán)境的快速變化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇導(dǎo)致單純的財(cái)務(wù)合規(guī)審計(jì)已不能完全滿足企業(yè)的需求?，F(xiàn)代企業(yè)需要審計(jì)監(jiān)督能夠提供包括貫徹落實(shí)黨和國(guó)家重大決策部署、市場(chǎng)趨勢(shì)分析、重大風(fēng)險(xiǎn)分析以及戰(zhàn)略執(zhí)行的有效性評(píng)估等更為廣泛的洞察，因此，審計(jì)監(jiān)督要深入理解企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境和運(yùn)營(yíng)模式，并評(píng)估企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的適應(yīng)性和有效性，為企業(yè)提供更為全面和前瞻性的建議。且在數(shù)字化時(shí)代，審計(jì)監(jiān)督需要適應(yīng)高級(jí)技術(shù)和數(shù)據(jù)分析的逐漸應(yīng)用，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量，但實(shí)際上審計(jì)監(jiān)督在技術(shù)應(yīng)用和數(shù)據(jù)分析能力方面通常存在不足，限制了其在為企業(yè)提供深入洞察和預(yù)測(cè)分析方面的能力。

（二）審計(jì)權(quán)威樹(shù)立還不夠

審計(jì)的獨(dú)立性是其權(quán)威性的基石，然而大部分組織中內(nèi)部審計(jì)部門會(huì)直接向管理層匯報(bào)，而非更為獨(dú)立的治理結(jié)構(gòu)如董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，這種構(gòu)架導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行職責(zé)時(shí)受到管理層的影響，無(wú)法完全客觀和獨(dú)立地進(jìn)行工作。在進(jìn)行高層管理人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估或涉及敏感問(wèn)題的審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員面臨來(lái)自管理層的直接或間接壓力，從而影響審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。且部分企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)被視為一種必要的合規(guī)手段，而非作為提升業(yè)務(wù)效率和效果的戰(zhàn)略工具，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門缺乏足夠的資源和支持，難以執(zhí)行更為深入和全面的審計(jì)活動(dòng)，限制了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)戰(zhàn)略制定和執(zhí)行中的作用，減弱了其在組織內(nèi)部的權(quán)威地位。

（三）審計(jì)成果運(yùn)用還不夠

內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用度不足體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告的影響力和實(shí)施過(guò)程的跟進(jìn)上，影響了審計(jì)成果的最終價(jià)值。一方面，盡管審計(jì)報(bào)告揭示了企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的關(guān)鍵問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，但這些發(fā)現(xiàn)未能得到管理層的認(rèn)真對(duì)待和充分考慮，且在某些情況下，審計(jì)報(bào)告被視為例行公事，而非作為改進(jìn)和優(yōu)化的機(jī)會(huì)。當(dāng)審計(jì)建議涉及重大變革或需要跨部門協(xié)作時(shí)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)也缺乏足夠的權(quán)威或影響力來(lái)推動(dòng)建議的實(shí)施。另一方面，即使審計(jì)建議被接受，實(shí)施過(guò)程中因?yàn)槿狈γ鞔_的責(zé)任分配、資源投入或優(yōu)先級(jí)排序而遇到障礙。在沒(méi)有一個(gè)明確的跟進(jìn)機(jī)制和強(qiáng)有力的執(zhí)行支持的情況下，即便是最有洞見(jiàn)的審計(jì)建議也會(huì)淪為紙上談兵，未能在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中產(chǎn)生實(shí)際效果。

（四）審計(jì)技術(shù)手段還不夠

隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)的迅猛發(fā)展，高級(jí)數(shù)據(jù)分析工具和自動(dòng)化技術(shù)已成為提高審計(jì)效率和深度的關(guān)鍵，其能夠幫助審計(jì)團(tuán)隊(duì)處理大量數(shù)據(jù)，快速識(shí)別異常和風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。盡管數(shù)據(jù)分析、人工智能和自動(dòng)化技術(shù)的發(fā)展為審計(jì)工作提供了巨大潛力，但許多企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施仍然缺乏、對(duì)新技術(shù)認(rèn)識(shí)不足，以及審計(jì)團(tuán)隊(duì)中缺少具備相應(yīng)技術(shù)技能的專業(yè)人員，導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)未能充分利用大數(shù)據(jù)分析和自動(dòng)化工具，從而限制了審計(jì)的覆蓋范圍和深度，影響了審計(jì)質(zhì)量和效率。而在信息技術(shù)高速發(fā)展的當(dāng)今時(shí)代，審計(jì)技術(shù)與企業(yè)信息系統(tǒng)的有效整合對(duì)于提高審計(jì)效率也具有決定性的積極影響，但實(shí)際操作中，審計(jì)部門常常面臨系統(tǒng)兼容性和數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限等問(wèn)題，使得審計(jì)過(guò)程中的數(shù)據(jù)收集和分析變得困難，增加了審計(jì)工作的難度，影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

五、統(tǒng)籌發(fā)展中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增值的路徑

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與戰(zhàn)略規(guī)劃的銜接

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)被視為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的“后衛(wèi)”，主要聚焦于事后的合規(guī)性和效率評(píng)估。現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)需要在戰(zhàn)略規(guī)劃的早期階段就參與進(jìn)來(lái)，以更有效地服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)在戰(zhàn)略規(guī)劃過(guò)程中提供風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制建議和業(yè)務(wù)洞察，幫助管理層識(shí)別和緩解潛在的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，確保戰(zhàn)略規(guī)劃的可行性和實(shí)際性。在企業(yè)拓展新市場(chǎng)或開(kāi)展重大投資的戰(zhàn)略規(guī)劃中，提供市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)分析、合規(guī)審查和內(nèi)部控制評(píng)估，為決策提供支持。而在戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)應(yīng)持續(xù)評(píng)估戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，監(jiān)控相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，并提供及時(shí)的反饋和建議，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程中的偏差，提升整個(gè)戰(zhàn)略規(guī)劃的適應(yīng)性和靈活性，從而提高企業(yè)對(duì)市場(chǎng)變動(dòng)的響應(yīng)能力和戰(zhàn)略執(zhí)行的有效性。

（二）提升內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性和權(quán)威性

提升內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性和權(quán)威性涉及審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)技能、審計(jì)流程的標(biāo)準(zhǔn)化及審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用和影響。一方面，隨著企業(yè)環(huán)境的日益復(fù)雜和多變，審計(jì)工作不再局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)和合規(guī)領(lǐng)域，而是涉及企業(yè)的戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)、技術(shù)等多個(gè)方面，審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員需要具備財(cái)務(wù)知識(shí)、法律法規(guī)、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析以及行業(yè)特定的知識(shí)等多學(xué)科的內(nèi)容。企業(yè)需要投入資源進(jìn)行審計(jì)人員的行業(yè)研討會(huì)、專業(yè)資格認(rèn)證，以及內(nèi)部和外部的培訓(xùn)課程，不斷更新和擴(kuò)充其專業(yè)知識(shí)，更有效地應(yīng)對(duì)復(fù)雜和多變的審計(jì)環(huán)境。另一方面，標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)流程包括建立和維護(hù)一套全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型、審計(jì)方法論、審計(jì)流程、報(bào)告格式等審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序，這能提高審計(jì)工作的效率，確保審計(jì)質(zhì)量的一致性和可靠性。在此基礎(chǔ)上采用數(shù)據(jù)分析軟件和自動(dòng)化工具，還能夠幫助審計(jì)團(tuán)隊(duì)更有效地處理大量數(shù)據(jù)，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性和深入性。而內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)部門著手，其應(yīng)直接向最高管理層匯報(bào)，有助于保護(hù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)免受可能的管理干預(yù)，確保其工作的客觀性和公正性，且應(yīng)保證審計(jì)結(jié)果的有效傳達(dá)，直接傳達(dá)給高級(jí)管理人員，以確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)得到充分的重視和應(yīng)用。

（三）建立高效的內(nèi)部審計(jì)協(xié)同聯(lián)席機(jī)制

傳統(tǒng)的企業(yè)結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計(jì)被視為獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門的實(shí)體，導(dǎo)致信息孤島和溝通障礙的產(chǎn)生，而內(nèi)部審計(jì)協(xié)同聯(lián)席機(jī)制需要確保不同部門之間的有效溝通和信息共享。需要建立一個(gè)跨部門的協(xié)作平臺(tái)，讓內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)能夠與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、監(jiān)督、法務(wù)等關(guān)鍵部門進(jìn)行定期的溝通和協(xié)作，這種跨部門的協(xié)作能夠讓審計(jì)部門獲取更廣泛和深入的業(yè)務(wù)洞察，更有效地識(shí)別和評(píng)估潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。此外，審計(jì)計(jì)劃的制定不應(yīng)是審計(jì)部門單方面的決定，而應(yīng)是一個(gè)涉及多個(gè)利益相關(guān)者的協(xié)商過(guò)程，其應(yīng)涵蓋結(jié)果的分享和討論，以確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議被有效地傳達(dá)和應(yīng)用于整個(gè)組織的決策和改進(jìn)活動(dòng)中，保證審計(jì)活動(dòng)更好地符合組織的整體戰(zhàn)略和優(yōu)先事項(xiàng)，提升其他部門對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)可和支持。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用

審計(jì)報(bào)告和建議的價(jià)值在很大程度上取決于管理層對(duì)其重視程度和實(shí)施的決心，從這個(gè)角度上講，應(yīng)確保審計(jì)報(bào)告能夠直接傳達(dá)給決策層，并在高層管理會(huì)議上進(jìn)行討論，也可以將審計(jì)成果與企業(yè)的績(jī)效評(píng)估、獎(jiǎng)懲機(jī)制和干部任免相結(jié)合，增強(qiáng)審計(jì)建議執(zhí)行的動(dòng)力，在執(zhí)行層面上，可以將審計(jì)改進(jìn)建議的實(shí)施情況作為評(píng)估管理層績(jī)效的一個(gè)重要指標(biāo)，能夠促使管理層更加重視并積極響應(yīng)審計(jì)建議。另一方面，審計(jì)團(tuán)隊(duì)在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)所獲得的深入洞察和建議需要被相關(guān)的業(yè)務(wù)部門所理解和采納，這要求建立有效的跨部門溝通和協(xié)作機(jī)制，包括定期的審計(jì)反饋會(huì)議、跨部門協(xié)作小組以及審計(jì)改進(jìn)建議的跟蹤和反饋系統(tǒng)，確保審計(jì)團(tuán)隊(duì)與業(yè)務(wù)部門之間的有效溝通，增強(qiáng)審計(jì)建議的可操作性和實(shí)施效率。

（五）加快數(shù)字化審計(jì)建設(shè)

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)和人工智能的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)部門可以利用這些技術(shù)對(duì)龐大的數(shù)據(jù)集進(jìn)行深入分析，以識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)和異常模式，通過(guò)應(yīng)用機(jī)器學(xué)習(xí)算法，審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以從復(fù)雜的交易記錄中發(fā)現(xiàn)不尋常的模式，預(yù)測(cè)潛在的欺詐行為；而數(shù)據(jù)可視化工具可以讓審計(jì)結(jié)果更直觀地呈現(xiàn)，從而幫助管理層更容易理解和采納審計(jì)建議，這些技術(shù)的應(yīng)用能夠提高審計(jì)的覆蓋范圍和深度，增強(qiáng)審計(jì)的預(yù)測(cè)能力和決策支持功能。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，審計(jì)人員需要具備相應(yīng)的技術(shù)知識(shí)和數(shù)據(jù)分析、編程能力以及對(duì)數(shù)字化工具的熟練操作能力，企業(yè)需要為審計(jì)團(tuán)隊(duì)提供必要的培訓(xùn)和發(fā)展機(jī)會(huì)，以確保他們能夠有效地使用新的數(shù)字化工具和技術(shù)，并鼓勵(lì)跨部門的學(xué)習(xí)和合作，幫助審計(jì)團(tuán)隊(duì)更好地理解和利用企業(yè)的數(shù)據(jù)資源和信息系統(tǒng)。

六、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)在確保決策的貫徹和經(jīng)營(yíng)效率的提升、防范風(fēng)險(xiǎn)及支持戰(zhàn)略決策制定中具有重大意義，面對(duì)審計(jì)實(shí)踐中的服務(wù)全面性、權(quán)威性建立、成果應(yīng)用以及技術(shù)手段的挑戰(zhàn)，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與戰(zhàn)略規(guī)劃的銜接、提高專業(yè)性和權(quán)威性、建立協(xié)同機(jī)制以及加速數(shù)字化轉(zhuǎn)型。本研究深入探討了內(nèi)部審計(jì)在統(tǒng)籌發(fā)展中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增值的多維作用，揭示了其在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中的核心地位。在日益復(fù)雜和動(dòng)態(tài)的商業(yè)環(huán)境中，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的角色和功能，能夠提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和決策質(zhì)量，更是企業(yè)追求持續(xù)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要策略。

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（作者單位：貴州省煙草公司遵義市公司）