城市規(guī)劃企業(yè)社會責任審計體系研究

劉玉

摘要：我國公司治理報告將企業(yè)責任分為社會責任和經(jīng)濟責任兩部分，經(jīng)濟責任眾所周知是企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟價值的責任，而企業(yè)社會責任的概念最早由國外學者Sheldon提出，學界對此有許多不同觀點，上海證券交易研究中心把社會責任解釋為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對社會所應承擔的責任。企業(yè)要高質量、可持續(xù)發(fā)展，就要勇于承擔社會責任，考慮股東利益的同時，考慮員工、上下游供銷商、債權人及政府等利益相關方，進而實現(xiàn)多贏、全面發(fā)展。城市規(guī)劃企業(yè)主要服務于政府部門，但提供的規(guī)劃設計成果卻關乎城市的未來布局發(fā)展，關乎區(qū)域經(jīng)濟，關乎社會民生，文章旨在對城市規(guī)劃企業(yè)應承擔哪些社會責任、對其承擔的社會責任應構建怎樣的審計體系并提出未來全面實施社會責任審計路徑的構想。

關鍵詞：城市規(guī)劃；企業(yè)社會責任；審計體系

2008年8月，中國乳制品史上震驚中外的安全事故“三聚氰胺”事件爆發(fā)。缺乏社會責任讓1956年成立的企業(yè)一夜崩塌，最終在次年2月，三鹿集團破產(chǎn)倒閉。2021年7月21日，鴻星爾克官宣捐贈5000萬元物資馳援河南災區(qū)。一夜爆紅出圈，線上線下門店爆滿，中紀委官網(wǎng)也對鴻星爾克爆紅事件“點贊”，勇于承擔社會責任讓企業(yè)起死回生，解決了長久的銷量問題。無論反面還是正面事件都可以說明社會責任值得被重視，社會責任的承擔符合企業(yè)長期健康穩(wěn)定發(fā)展，符合以人為本、和諧社會、可持續(xù)發(fā)展的國策?，F(xiàn)階段，我國學術界對食品行業(yè)和能源行業(yè)的研究居多，針對城市規(guī)劃企業(yè)的社會責任審計研究相對空白，但該行業(yè)除了承擔一般的社會責任外，還承擔著國家城市發(fā)展的重任，來保障我國的城市鄉(xiāng)鎮(zhèn)平衡可持續(xù)發(fā)展，其特有的社會責任同樣值得被研究。

一、城市規(guī)劃企業(yè)承擔的特有社會責任

城市是具有法定行政邊界的人類聚居地，是我國經(jīng)濟、政治、文化、社會等方面的活動中心。黨的十八大以來，以習近平同志為核心的黨中央帶領下，堅持人民城市為人民，推進以人為核心的新型城鎮(zhèn)化，走出了一條中國特色城市發(fā)展道路。城市規(guī)劃是城市建設和運行的前提，截至2022年12月31日，我國有34個省級行政區(qū)，333個地級行政區(qū)，2843個縣級行政區(qū)，38602個鄉(xiāng)級行政區(qū)，規(guī)劃市場規(guī)模比較可觀。目前城市規(guī)劃行業(yè)注冊的公司以研究院居多，多為國有企業(yè)和事業(yè)單位性質的大小省院、市院，也有少部分民企資本性質的規(guī)劃設計公司。國有企業(yè)、事業(yè)單位往往承擔著更多社會責任，加之城市規(guī)劃行業(yè)的特性使得這類企業(yè)在執(zhí)行符合宏觀調控和政策導向的大政方針方面更有得天獨厚的優(yōu)勢和不可推卸的責任。筆者從大多城市規(guī)劃企業(yè)承擔的項目出發(fā)，歸納了以下城市規(guī)劃企業(yè)重點承擔的特有社會責任。

（一）把安全第一作為城市規(guī)劃的底線

當前大型城市規(guī)劃企業(yè)的主要項目是以國內行政區(qū)劃為單元的國土空間總規(guī)、控規(guī)、詳規(guī)、修規(guī)，規(guī)劃工作要遵循很多原則，安全原則是至關重要的原則，因為安全需要是人類最基本的需要。習近平總書記曾在《做好城市工作的基本思路》中提到“要健全城市抗震、防洪、排澇、消防、應對地質災害應急指揮體系，完善城市生命通道系統(tǒng)等，形成全天候、系統(tǒng)性、現(xiàn)代化的城市運行安全保障體系”，所以城市安全是規(guī)劃行業(yè)要嚴防死守的底線。在2023年中央經(jīng)濟工作會議上總書記又強調加快推進“平急兩用”公共基礎設施建設，擴大了人民生命安全緩沖區(qū)。

（二）讓綠色低碳發(fā)展成為城市發(fā)展底色

近年來，海綿城市和黑臭水體治理的項目越來越多，可見城市的發(fā)展不能沒有邊界，一旦開發(fā)過度，大氣、水、土地等資源都會受到不同程度的污染，甚至導致生態(tài)災難。生態(tài)文明建設是關系中華民族永續(xù)發(fā)展的根本大計，城市規(guī)劃建設必須考慮自然系統(tǒng)，要建設自然的海綿城市，不搞虛假的生態(tài)城市。城市規(guī)劃工作者也要將綠色、循環(huán)、低碳設計理念貫穿始終，助力我國實現(xiàn)“雙碳”之諾。綠色低碳發(fā)展不是一個行業(yè)、一座城市、一段時期的要求，需要從城市的規(guī)劃開始延伸至城市內的各個主體長期堅持直到打造成運行良好的城市綠色低碳系統(tǒng)。

（三）將歷史文化為城市特色發(fā)展注入靈魂

如今城市的部分區(qū)域陷入相對老化，傳統(tǒng)村落衰落、消失的現(xiàn)象日益加劇，歷史名城保護、城市體驗與更新、傳統(tǒng)村落保護項目開始日漸增多。城市的靈魂是文化，傳統(tǒng)村落是民族文化多樣性的最佳表現(xiàn)，每個城市和村落都有自身獨有的文化和歷史記憶，城市規(guī)劃工作要根據(jù)不同城市的特點、定位、所屬環(huán)境全方位動態(tài)考慮，要傳承好歷史文脈，留住城市和村落特有的地域環(huán)境、文化特色和建筑風格，不能拿一張圖在各地域間搞復制粘貼，不能罔顧歷史地做更新。

（四）用智慧賦能城市高質量發(fā)展

在云計算、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等新一代信息技術飛躍發(fā)展的背景下，智慧城市的概念應運而生。2014年中共中央、國務院印發(fā)了《國家新型城鎮(zhèn)化規(guī)劃（2014－2020年）》，其中明確提出“推進智慧城市建設”，并明確了智慧城市的建設方向，自此智慧城市建設項目誕生。智慧城市的建設不是簡單地利用信息工具，而是要巧妙地將人類智慧與信息手段相結合，更好地服務社會，改善民生?！爸腔鄢鞘写竽X”的神經(jīng)觸角連接著城市運營的方方面面，智慧基礎設施、智慧經(jīng)濟、智慧人群、智慧保障體系共同決定了城市的智慧程度，也決定著城市的高質量發(fā)展。

二、城市規(guī)劃企業(yè)社會責任審計指標體系

學術界對于企業(yè)履行社會責任的重要性認識正在逐漸加深，對于企業(yè)社會責任審計的重要作用比較容易達成共識，實操方面也有一些上市公司開始披露社會責任報告（或ESG報告、可持續(xù)發(fā)展報告），有不少學者已經(jīng)通過實證研究證明了披露該類報告對企業(yè)發(fā)展的正向積極作用，但我國現(xiàn)階段仍未形成關于社會責任審計的框架體系，更沒有審計準則和配套指南來指導社會責任審計實務的開展。筆者試圖結合前文所屬規(guī)劃設計行業(yè)承擔的社會責任，初步設計一套該行業(yè)的社會責任指標體系。

（一）社會責任審計指標體系需考慮的因素

國外學者Carroll提出的社會責任模型包括三個維度，即社會責任的種類、公司應對社會問題時采取的哲學和社會責任所維系的社會問題。但不同社會制度體系下的宏觀環(huán)境不同，我國在參考國外研究成果的基礎上做了更加本土化的調整，可以達成普遍共識的社會責任利益群體主要分為三個層次：第一層次的股東和債權人，第二層次的職工（即人力資源）、供應商及合作者、競爭者，第三層次的生態(tài)資源、社區(qū)、社會公益、消費者和政府。

指標的選擇主要取決于達到何種審計目的，而社會責任審計的主要目的是對被審計單位總體社會責任履責情況進行評價。社會責任履責涉及了多個利益群體，涵蓋范圍廣泛，內容多元，難以選擇一套通用的指標體系對所有行業(yè)全部公司進行評價，需要針對行業(yè)特點和公司特色選擇一定量的個性化指標配合通用指標進行總體評價，且除了定性指標外，還要考慮設置量化指標便于行業(yè)內不同公司的橫向比較。

（二）城市規(guī)劃企業(yè)社會責任審計指標

通用指標的選擇要兼顧各行業(yè)各企業(yè)，通常采用適用于多數(shù)企業(yè)的、具有可比性的指標。個性指標主要由行業(yè)的特殊性決定，加之具體公司提供何種產(chǎn)品或服務，由產(chǎn)品服務的責任出發(fā)進行確定。潤靈環(huán)球責任評級（簡稱RKS）作為我國首個上市公司社會責任報告評級系統(tǒng)，該評級體系參考國際社會責任標準ISO26000并結合我國本土情況，設立整體性、內容性、技術性和行業(yè)性４個零級指標和若干一級、二級指標。但是筆者在潤玲環(huán)球數(shù)據(jù)中心對所有四十多家以設計咨詢等工程技術服務為主或以工程總承包為主技術咨詢?yōu)檩o的上市公司進行檢索，未找到該類公司披露社會責任報告的評級結果。本文簡單地設計了該行業(yè)企業(yè)社會責任審計評價指標，指標體系的應用效果還待未來實際工作進行檢驗、調整、完善。

關于指標權重的設置與評分，可以對企業(yè)的利益相關者代表進行訪談與征詢，也可以組成該行業(yè)的專家代表進行專項調研，還可以在行業(yè)學會上召開專題會議進行討論商議，綜合考慮通過多種途徑得出的結果最終完成賦值與評分。

三、全面實施社會責任審計路徑的構想

（一）現(xiàn)階段企業(yè)社會責任報告披露情況

2006年是中國企業(yè)社會責任報告（CSR報告）的元年，該年中國證監(jiān)會、滬深交易所等陸續(xù)發(fā)布了社會責任披露的相關指引，從此迎來了披露CSR報告的春天。2006-2009年，發(fā)布社會責任報告的中國企業(yè)從32家猛增到582家，但由于缺乏更細致的指南，各上市公司披露的社會責任報告質量參差不齊，披露存在一系列的問題，于是在2009年中國社會科學院出版了《中國企業(yè)社會責任報告編寫指南（CASS-CSR1.0）》。受2016年聯(lián)交所ESG指引的推動作用，越來越多的企業(yè)披露ESG報告，并將社會責任履行情況作為其中一部分。

根據(jù)2020年CSR報告數(shù)據(jù)顯示2009-2020年間中國企業(yè)發(fā)布社會責任報告數(shù)量呈現(xiàn)逐年增長趨勢，2020年名稱為“社會責任報告”的報告有1218份。根據(jù)財經(jīng)機構整理數(shù)據(jù)，2015-2019年A股上市公司CSR報告平均披露率約為25.87%。2022年，中國A股上市公司ESG報告的發(fā)布出現(xiàn)突破趨勢，31%以上上市公司公布了ESG報告，公布ESG報告上市公司數(shù)量由2009年371家上升至2022年1439家。截至2023年上半年，有1700多家上市公司公布了社會責任報告，約75%的上市公司在其年度報告中公布了企業(yè)社會責任的具體履行情況。

（二）全面實施社會責任審計路徑

如上所述，我國尚未形成完善的社會責任審計體系，各行業(yè)的企業(yè)對于社會責任的理解與重視仍存在較大差距，盡管近年來社會責任審計報告的披露量呈指數(shù)型增長，但與存續(xù)狀態(tài)的公司數(shù)量比仍是九牛一毛。因此，現(xiàn)階段我國離全面實施社會責任審計還有相當大的距離。不過審計體系的建立并不存在理論難點，學術界對社會責任審計的目標、主體、方法、程序及內容也不難統(tǒng)一，并提出以下全面實施社會責任審計的路徑。

1. 按照不同審計對象分階段推行

（1）從上市公司示范延伸至全部行業(yè)。

財政部于2017年7月公布了關于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第14號-收入》的通知，新收入準則規(guī)定了三個時點分別從境內外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報告的企業(yè)到其他在境內上市的企業(yè)最后到執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)。參考新收入準則的實施路徑，全面實施社會審計也可以分三步，劃分不同的時間段，從境內外上市企業(yè)到境內上市企業(yè)最終到非上市企業(yè)。從近年來逐步增加的披露比例可見越來越多的上市公司意識到CSR報告是資本市場中上市公司發(fā)布的一項極為重要的非財務性信息，其披露內容對投資者有效了解、分析和關注上市公司未來可持續(xù)發(fā)展情況有著重要的作用，同時企業(yè)履行社會責任不僅有助于企業(yè)維護自身聲譽、改善對外形象并有效降低融資成本。

（2）從中央企業(yè)踐行擴展至全部行業(yè)。

2008年，國務院國資委出臺了《關于央企業(yè)履行社會責任的指導意見》，將建立社會責任報告制度納入了中央企業(yè)履行社會責任的主要內容。根據(jù)《中國企業(yè)社會責任研究報告（2021）》顯示，連續(xù)13年國有企業(yè)100強的社會責任發(fā)展指數(shù)領先于民營企業(yè)100強和外資企業(yè)100強。中央企業(yè)具有體量大，涉及行業(yè)眾多的特點，大型能源類、金融類、制造類支柱企業(yè)均為中央企業(yè)性質。作為共和國長子，中央企業(yè)以高度的政治責任感和歷史使命感，在貫徹落實區(qū)域協(xié)調發(fā)展戰(zhàn)略和區(qū)域重大戰(zhàn)略、積極推進質量強國建設、立足可持續(xù)發(fā)展、加快綠色低碳轉型等方面時刻起著表率作用，所以由中央企業(yè)帶頭踐行披露社會責任履行情況及審計報告也是一條可行的路徑。

（3）從重點行業(yè)出發(fā)逐步蔓延至全部行業(yè)。

能源企業(yè)的良性發(fā)展不僅關系著國民經(jīng)濟的穩(wěn)定、健康、快速發(fā)展，還關系著國家發(fā)展、國家軍事安全與國家經(jīng)濟的穩(wěn)定；食品安全是一項直接關系到廣大人民群眾的身體健康和生命安全，關系到經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定的“民心工程”；金融已深深融入并深刻影響經(jīng)濟社會發(fā)展的各領域和全過程，是國家安全的重要組成部分；城市的高質量規(guī)劃涉及政治、經(jīng)濟、文化和社會生活等各個領域。這些與社會民生、經(jīng)濟發(fā)展、環(huán)境保護等密切相關的行業(yè)可以先一步開展社會責任審計，這類企業(yè)的社會責任審計報告擁有更多的關注者，可以通過關注者的不斷反饋逐步提升其社會責任報告的披露質量及審計質量。以這些行業(yè)作為模板，其他行業(yè)參照實施，按行業(yè)分階段完成全行業(yè)覆蓋。

2. 按不同審計主體三輪驅動社會責任報告審計的全面實施

（1）國家審計機關強制性審計。

無論身處何時，無論審計類型如何，國家審計機關都是審計工作中不可或缺的力量。國家審計機關擁有更高的權威，而且擁有更多渠道的信息源，所以國家審計機關的審計結果也擁有更高的公信力。在社會責任審計的試驗階段，可以由國家審計機關組織審計力量對重點行業(yè)、大型央企進行審計，由國家審計機關審計會擁有更平等的話語權，能降低社會中介機構的劣勢地位帶來的審計風險，故國家審計機關是必不可少的審計主體，在CSR報告審計全面實施中有著不可替代的角色。國家審計機關可以通過對CSR報告的審計更多了解企業(yè)，根據(jù)不同行業(yè)精準聚焦國家審計重點任務，為推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化發(fā)揮重要作用，還可以與日常紀檢監(jiān)察、巡視巡察、組織部門貫通協(xié)作形成合力。此外，國家機關可以通過社會責任審計項目實踐得出的經(jīng)驗傳導至政策制定層面，推動社會責任審計體系制度和實施細則的制定。

（2）社會審計組織委托審計。

社會審計組織即中介機構對企業(yè)社會責任進行審計同樣擁有自身優(yōu)勢，中介機構在對企業(yè)進行財務報表審計時勢必會獲取資料并執(zhí)行一系列審計程序，這些資料和程序也有與社會責任直接或間接相關的，所以兩種審計同時進行可以提高工作效率。社會審計組織相對國家審計機關擁有更多的人力資源且更容易從過往不同類型審計項目中積累經(jīng)驗開展新型審計，上交所也曾指引上市公司可以聘請第三方中介機構對CSR報告進行驗證。目前在上市公司范圍內已經(jīng)有多家公司聘請第三方機構對已披露的CSR報告或ESG報告進行獨立鑒證，根據(jù)披露情況統(tǒng)計多以聘請“四大”事務所和專業(yè)的咨詢服務機構為主。

（3）內部審計機構自主審計。

內部審計機構是單位內部從事審計的機構，現(xiàn)在大多公司都設置有審計部門，或者尚未設置審計部門的公司也會把相應的審計職能暫時安排由財務部門承擔。但長期以來，內審部門常常不被重視，獨立性也時常受到挑戰(zhàn)。不過CSR報告或ESG報告使內審迎來了機遇和挑戰(zhàn)，內審和外審相比能夠更多介入公司業(yè)務，可以更全面更深入了解各個業(yè)務環(huán)節(jié)且內審比外審擁有更充裕的時間，能以更讓管理者接受、理解、采納的方式將社會責任理念傳達至管理層，有機會將社會責任工作融入企業(yè)使命與愿景，以更高的高度統(tǒng)籌企業(yè)資源更好地承擔社會責任工作，執(zhí)行社會責任戰(zhàn)略。

在轉型經(jīng)濟發(fā)展的當代中國，在邁向第二個百年奮斗目標的開局階段，提升經(jīng)濟運行質量的基石是一個個小的經(jīng)濟實體的良性發(fā)展，開展企業(yè)社會責任審計具有深遠意義。無論是哪種分階段的由點及面，還是不同審計主體的向心努力，社會責任審計將推動企業(yè)建立長效機制，走可持續(xù)、高質量、健康發(fā)展之路，為我國社會主義市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展添油助力。

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【作者單位：中規(guī)院（北京）規(guī)劃設計有限公司】