會計信息系統(tǒng)在提高內(nèi)部控制有效性中的作用

賴橋英

摘要：企業(yè)會計信息系統(tǒng)是以互聯(lián)網(wǎng)和計算機為載體，針對企業(yè)內(nèi)外部的數(shù)據(jù)信息進行采集、整合、分析及提煉，在會計核算和數(shù)據(jù)賦能的基礎上，輔助企業(yè)管理者進行決策的信息系統(tǒng)。近年來，隨著大數(shù)據(jù)及區(qū)塊鏈技術的發(fā)展，會計信息系統(tǒng)的應用深度和廣度逐漸向多維度發(fā)展，并在提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性中發(fā)揮了積極的作用。文章基于會計信息系統(tǒng)視角，闡述了會計信息系統(tǒng)在提高內(nèi)部控制有效性中的作用，并以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展為導向，剖析了會計信息系統(tǒng)提高內(nèi)部控制有效性的挑戰(zhàn)，提出了加強會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的對策，通過此次研究以期為提升企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量提供新思路。

關鍵詞：會計信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制有效性；信息傳遞

內(nèi)部控制有效性是指內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制活動、信息溝通、風險評估、內(nèi)部監(jiān)督與信息溝通交流五要素與外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度之間的契合程度，通過內(nèi)部控制功能最大化，確保內(nèi)部控制實現(xiàn)效率。從企業(yè)層面來看，企業(yè)經(jīng)營管理過程中風險是客觀存在的，只能進行識別和規(guī)避，但是卻不能從根本上避免。這些風險不僅會導致企業(yè)經(jīng)營管理陷入僵局，甚至還會導致企業(yè)遭受一定的經(jīng)濟損失，讓外部投資者對企業(yè)發(fā)展失去信心，風險的影響不容忽視。為了更好地提升企業(yè)風險防范能力，企業(yè)希望借助會計信息系統(tǒng)提高內(nèi)部控制有效性，能夠更好地督促內(nèi)部控制的制度和措施落到實處，使內(nèi)部控制發(fā)揮最大的價值。

一、會計信息系統(tǒng)在提高內(nèi)部控制有效性中的作用

會計信息系統(tǒng)功能較多，涵蓋的系統(tǒng)模塊較廣，當前企業(yè)常用的會計信息系統(tǒng)框架如下所示：

會計信息系統(tǒng)不僅涵蓋了信息采集、存儲、交互等基礎模塊，還包括了數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)賦能等相關內(nèi)容。如圖1所示，一般情況下企業(yè)完整的會計信息系統(tǒng)由多個子系統(tǒng)構成，子系統(tǒng)包括業(yè)務管理系統(tǒng)、財務管控系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、數(shù)據(jù)中間庫等。這些系統(tǒng)相互促進、相互配合、相互協(xié)同，組建了一個完整的會計信息系統(tǒng)框架，并且通過不同子系統(tǒng)的分工合作，促使企業(yè)會計信息系統(tǒng)的功能呈現(xiàn)多元化、集成化、標準化模式，這為企業(yè)提升企業(yè)內(nèi)部控制水平提供了可能。所以，在實務操作過程中當前會計信息系統(tǒng)提高內(nèi)部控制有效性中的作用主要體現(xiàn)在如下幾個方面：

（一）加強信息傳遞的準確性與及時性

從企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，在日常經(jīng)營中業(yè)務部門、財務部門往往會被大量的數(shù)據(jù)、指標及相關的電子報告“淹沒”，其中大部分信息是重復的、無效的，這些數(shù)據(jù)信息處理過程中不僅增加了企業(yè)成本，也為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展埋下“隱患”。而會計信息系統(tǒng)囊括了數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)計算、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)分析等基礎模塊，人機信息交互能力、云計算能力、財務報告能力進一步優(yōu)化，能夠針對企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)進行及時采集、分析、整理和提煉，通過橫向和縱向數(shù)據(jù)信息對比，為會計信息使用者推送數(shù)據(jù)篩選結果，這在一定程度上加強了信息傳遞的準確性與及時性。

在確保內(nèi)部控制有效性的過程中，有一個環(huán)節(jié)至關重要，就是要確保企業(yè)內(nèi)部控制信息溝通與交流，而會計信息系統(tǒng)應用的過程中提升了內(nèi)部控制信息溝通和交流效率，增強了企業(yè)的信息共享能力，加深了內(nèi)部控制過程中業(yè)財融合深度和廣度，并將企業(yè)的會計信息管理、內(nèi)部控制、戰(zhàn)略布局等內(nèi)容串珠成鏈，逐步在企業(yè)內(nèi)部構建閉環(huán)式的內(nèi)部控制管理“生態(tài)圈”，這不僅有利于內(nèi)部控制目標最大化，也為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展注入了新的生機和活力。

（二）實現(xiàn)財務信息的集中存儲和統(tǒng)一管理

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程中，企業(yè)所需要處理的信息存在非機構化，這些信息不能直接應用，需要會計信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)換成結構數(shù)據(jù)，才能與相應的指標進行對比和應用。會計信息系統(tǒng)在財務信息處理過程中，能夠基于企業(yè)財務戰(zhàn)略視角，將企業(yè)日常的財務信息進行集中存儲和統(tǒng)一管理，有效規(guī)避了會計信息丟失、泄漏等安全事件發(fā)生，并且會計信息系統(tǒng)借助區(qū)塊鏈、人工智能及物聯(lián)網(wǎng)技術，在財務信息傳輸和存儲過程中構建序列號，保證財務數(shù)據(jù)安全的同時，確保會計信息的可靠性、有序性。財務信息的集中存儲和統(tǒng)一管理改變了內(nèi)部控制環(huán)境，為企業(yè)的內(nèi)部控制風險評估提供了基礎和前提，真正做到了企業(yè)內(nèi)部控制過程中大數(shù)據(jù)要“準”，小數(shù)據(jù)要“穩(wěn)”，這為企業(yè)內(nèi)部控制有效性最大化提供了“新引擎”。

（三）便于監(jiān)督和控制的強化

從會計信息系統(tǒng)構成來看，會計信息系統(tǒng)囊括了眾多子系統(tǒng)，并且隨著時間的推移，這些子系統(tǒng)相輔相成，相互促進，從而實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)功能最大化。會計信息系統(tǒng)在實施的過程中采取程序化的監(jiān)督模式，結合企業(yè)內(nèi)部控制目標對當前的內(nèi)部控制活動進行監(jiān)督和評價，根據(jù)評價反饋及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中存在的缺陷，并制定改進措施，這不僅提升了內(nèi)部控制效率，還在一定程度上強化了內(nèi)部控制能力，為企業(yè)的提質(zhì)增效奠定了堅實基礎。

（四）優(yōu)化了內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制實施的基礎。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制模式下，由于內(nèi)部控制范圍存在一定的局限性，因此，很多企業(yè)沒有形成健康的內(nèi)部控制環(huán)境，權責不清、管理框架粗放、內(nèi)部審計和機構設置存在“短板”等問題。而這些問題成為影響內(nèi)部控制環(huán)境的不利因素。而會計信息系統(tǒng)在建立階段，能夠基于對企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀及客戶管理需求，強化部門與部門之間、企業(yè)與行政管理機構之間、企業(yè)與客戶之間的有效聯(lián)系，通過信息系統(tǒng)共享和交互相關的信息，樹立良好的協(xié)同理念，進一步拓展企業(yè)內(nèi)部控制范疇，延展內(nèi)部控制職能，促使企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境逐漸向網(wǎng)絡化、集成化、現(xiàn)代化方向轉(zhuǎn)型，這對于細化企業(yè)權責、優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理結構以及做出科學的經(jīng)營管理決策有著一定的現(xiàn)實意義。

（五）增強了風險管控能力

為了提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，在實務操作過程中內(nèi)部控制需要對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動、管理活動進行詳細的分析，并進行系統(tǒng)性的風險分析，以確保企業(yè)內(nèi)部控制目標的有效落地。而在這個過程中企業(yè)需要大量的財務數(shù)據(jù)信息作為分析支撐，才能確保分析結果準確性。而會計信息系統(tǒng)不僅具有數(shù)據(jù)采集、分析功能，還能對企業(yè)涉及的會計數(shù)據(jù)進行有效的核算，共建人機結合的智能化財務管理模式，這在一定程度上增強了企業(yè)分析的可靠性，增強了企業(yè)風險評估和控制能力。

二、會計信息系統(tǒng)提高內(nèi)部控制有效性的挑戰(zhàn)

（一）信息系統(tǒng)自身的控制風險

會計信息系統(tǒng)在提高內(nèi)部控制有效性過程中發(fā)揮了積極的作用，但是，同樣也面臨著一定的挑戰(zhàn)，其中信息系統(tǒng)自身的控制風險尤為突出。信息系統(tǒng)自身控制風險具體表現(xiàn)如下所示：

第一，系統(tǒng)控制環(huán)境存在的風險。當前會計信息系統(tǒng)控制環(huán)境風險點主要體現(xiàn)在企業(yè)沒有針對會計信息系統(tǒng)需求設定相應的組織框架，崗位職責不清，責任不明；企業(yè)沒有針對會計信息系統(tǒng)的優(yōu)勢制定詳細的制度規(guī)范，導致實際會計信息系統(tǒng)執(zhí)行過程中不能真正做到每一項內(nèi)容有章可守，有法可遵。

第二，系統(tǒng)運行維護也可能存在一定的風險。會計信息系統(tǒng)應用過程中涉及收入子系統(tǒng)模塊、成本費用子系統(tǒng)、資金管理子系統(tǒng)及財務會計信息披露子系統(tǒng)。這些子系統(tǒng)如果不能定期維護，不僅執(zhí)行過程中存在信息丟失和篡改風險，嚴重的還會給企業(yè)的內(nèi)部控制及經(jīng)濟效益帶來一定的損失。

綜上所述不難發(fā)現(xiàn)，會計信息系統(tǒng)想要在提高內(nèi)部控制有效性中發(fā)揮最大效應，還應該精準定位自身所存在的控制風險，從系統(tǒng)控制環(huán)境及運行維護兩個層面入手，規(guī)避會計信息系統(tǒng)風險，為內(nèi)部控制目標的達成提供助益。

（二）員工信息系統(tǒng)操作技能的制約

會計信息系統(tǒng)想要在提高內(nèi)部控制有效性中發(fā)揮價值，還需要具備高技能人員操作才能達到預期目標。當前會計信息系統(tǒng)在實施過程中要求人員需要具備過硬的專業(yè)知識，良好的系統(tǒng)操作技能，綜合數(shù)據(jù)分析能力及明銳的風險識別能力。但是，當前部分企業(yè)員工信息系統(tǒng)操作技能還存在一定的局限性，這為內(nèi)部控制有效性提升埋下了“隱患”。而導致員工信息系統(tǒng)技能操作不精的原因主要包括兩個方面：一方面是員工自主學習能力不強，加上企業(yè)缺乏會計信息系統(tǒng)相關的定期培訓和再教育，導致會計信息系統(tǒng)在實施過程中員工需要自行摸索系統(tǒng)的相關操作，員工不能及時響應會計信息系統(tǒng)，導致會計信息系統(tǒng)操作效率較低，工作質(zhì)量很難保障。另一方面，員工對會計信息系統(tǒng)的作用認識存在誤區(qū)，加上企業(yè)針對會計信息系統(tǒng)操作沒有執(zhí)行合理的績效考核制度，員工對會計信息系統(tǒng)操作積極性不高。

（三）財務利用信息系統(tǒng)漏洞舞弊

相對于國外而言我國會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)的時間較晚，屬于一門新型的技術，因此，其相對應的保密性、安全性及軟件各方面的智能模塊還需要進一步優(yōu)化和完善，只有這樣才能提升會計信息系統(tǒng)工作效率。但是，當前雖然會計信息系統(tǒng)部分內(nèi)容能夠?qū)崿F(xiàn)自動化，但是很多內(nèi)容根據(jù)權限的不同也存在人為操控的空間，而系統(tǒng)自身的漏洞則為企業(yè)財務舞弊提供了“條件”。一是，財務人員在操作過程中利用自身權限篡改或刪除財務數(shù)據(jù)，從而掩飾財務報表結果。二是，利用會計信息系統(tǒng)中應收賬款等事項，將應收、應付項目進行轉(zhuǎn)移。三是，內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)管缺乏相應的預警機制，業(yè)務流程與內(nèi)部控制融合程度不足，導致企業(yè)財務舞弊情況時有發(fā)生。

三、加強會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的對策

（一）信息系統(tǒng)設計與使用的規(guī)范與控制

會計信息系統(tǒng)是提升內(nèi)部控制有效性的基礎和前提，為了更好優(yōu)化內(nèi)部控制方案，發(fā)揮內(nèi)部控制成效，企業(yè)還需要在會計信息系統(tǒng)設計與使用過程中，明確規(guī)范機制，為內(nèi)部控制有效性價值最大化提供助力。

首先，會計信息系統(tǒng)設計過程中應以企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀以及內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀為基礎，對自身的需求進行詳細的調(diào)查，在成本效益原則的基礎上，設計會計信息系統(tǒng)的應用方案。例如，管理者要對企業(yè)未來發(fā)展具有一定的前瞻性，以市場發(fā)展為基本導向，明確會計信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制有效性中所發(fā)揮的重要作用，確定財務部門在會計信息系統(tǒng)設計和使用過程中引領作用，以“精益、高效、全面”為基本目標，以“整體規(guī)劃、階段性與拓展性相融合”為基本原則，按著“先易后難”的順序，即先解決邏輯處理清晰問題，優(yōu)化計算方法，實現(xiàn)數(shù)據(jù)流、資金流、資產(chǎn)流統(tǒng)一管理，以“變”促“局”，以“實”促“效”， 逐步在企業(yè)內(nèi)部營造相互促進、相互協(xié)同、相互配合會計信息系統(tǒng)應用局面，助力企業(yè)內(nèi)部控制有效性提升。

其次，構建信息系統(tǒng)使用控制環(huán)境。企業(yè)要針對會計信息系統(tǒng)實施構建相應的組織結構框架，在條件允許的情況下成立會計信息系統(tǒng)設計及建設管理委員會，積極強化各個部門、客戶、相關政府監(jiān)督管理部門的監(jiān)督和聯(lián)系，通過構建完善的組織結構為企業(yè)信息系統(tǒng)使用提供良好的環(huán)境。與此同時，企業(yè)還應該針對當前在運行中存在風險點，制定體系化的會計信息系統(tǒng)制度規(guī)范，通過制度約束從而更好地指導會計信息系統(tǒng)相關工作的有序開展。

最后，在會計信息系統(tǒng)設計和使用過程中還應該注意內(nèi)部控制在會計信息系統(tǒng)中的滲透，通過內(nèi)部控制理念的滲透，將會計信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制制度、規(guī)范、舉措進行有效關聯(lián)，將內(nèi)部控制責任一層層壓實，在企業(yè)內(nèi)部構建具體的、環(huán)環(huán)相扣的“責任鏈”。

（二）員工信息系統(tǒng)操作培訓和控制

會計信息系統(tǒng)實施過程中存在的數(shù)據(jù)安全風險、軟件控制風險及環(huán)境安全風險都是影響內(nèi)部控制有效性的核心內(nèi)容。為了進一步規(guī)避這些風險的發(fā)生，企業(yè)還需要針對當前員工存在的問題，積極地對員工進行信息系統(tǒng)培訓。一方面，企業(yè)可以針對會計信息系統(tǒng)內(nèi)容以季度、半年度、年度為不同的周期，制定科學的“人才養(yǎng)成計劃”并定期對員工進行信息系統(tǒng)操作培訓。例如，培訓的內(nèi)容包括信息系統(tǒng)基礎操作、財務信息風險識別及財務報表質(zhì)量監(jiān)督等相關內(nèi)容，通過這些內(nèi)容的培訓，從而提升員工綜合信息系統(tǒng)操作能力，規(guī)避人為操作錯誤發(fā)生概率。另一方面企業(yè)應積極構建會計信息系統(tǒng)操作績效考核機制，通過績效考核機制的構建將會計信息系統(tǒng)操作與員工的利益進行捆綁，在約束員工會計信息系統(tǒng)操作能力的同時，更好的激勵員工參與到會計信息系統(tǒng)操作學習中來，從而為會計信息系統(tǒng)操作提供強有力的人才支撐。

員工信息系統(tǒng)操作能力提升之后，能夠以內(nèi)部控制目標實現(xiàn)為基本著眼點，強化對經(jīng)營活動的風險識別和評估，針對不同的風險構建風險應對處置策略，并借助風險評估預警機制，向管理者進行及時預警，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的短板，消除內(nèi)部控制中存在的“沉疴”，為企業(yè)內(nèi)部控制有效性提升保駕護航。同時，員工還需要與信息管理部門進行有效的溝通，信息管理部門主要負責會計信息系統(tǒng)的維護和管理，而員工需要在會計信息系統(tǒng)使用過程中輔助信息管理部門進行管理，只有這樣才能更好地發(fā)揮會計信息系統(tǒng)作用。

（三）完善財務舞弊防控監(jiān)督機制

內(nèi)部控制是當前企業(yè)防范財務舞弊，提升經(jīng)濟活動監(jiān)督能力的有效舉措。因此，在實務操作中企業(yè)應積極構建財務新型的監(jiān)督管控形式，對會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)流、資金流進行監(jiān)督和控制，并定期進行監(jiān)督結果反饋。尤其是針對不同權限的崗位要設定自查、自糾內(nèi)部控制制度，通過多層次的會計信息系統(tǒng)監(jiān)督和管理，從而降低財務人員徇私舞弊情況發(fā)生，提升內(nèi)部控制整體水平。與此同時，為了進一步強化會計信息系統(tǒng)的監(jiān)察能力，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)還應該與其他監(jiān)管系統(tǒng)進行實時的數(shù)據(jù)交互，通過監(jiān)查系統(tǒng)數(shù)據(jù)動態(tài)監(jiān)督，針對存在異常的數(shù)據(jù)進行示警，規(guī)避會計信息系統(tǒng)各項風險發(fā)生概率。

在完善財務舞弊防控監(jiān)督機制的過程中除了以上的措施，企業(yè)還應該積極識別會計信息系統(tǒng)存在的新風險因素，建立新型風險控制體系，從而夯實財務舞弊防控監(jiān)督機制，在實務操作的過程中企業(yè)在衡量會計信息系統(tǒng)功能的基礎上，還應該積極構建風險管理制度。良好的風險管理制度是會計信息系統(tǒng)提升內(nèi)部控制有效性的關鍵環(huán)節(jié)，也是切實落實各項風險防范措施的基本保障。當前會計信息系統(tǒng)在大數(shù)據(jù)、人工智能及AI的趨勢下，能夠替代人工的環(huán)節(jié)和步驟越來越多，自動化會計信息系統(tǒng)成為時代發(fā)展的主流，針對這種情況，企業(yè)應該針對會計信息系統(tǒng)的內(nèi)容，構建完善的風險管理制度，細化風險管理內(nèi)容，以制度為有效的落腳點，指導會計信息系統(tǒng)操作流程，切實做到在會計信息系統(tǒng)操作過程中每一項內(nèi)容都能有章可守，有法可遵。例如，制度制定的過程中應重點考量不同崗位的分工和職能，制定《員工職能手冊》，明確會計信息系統(tǒng)權限，強化權限安全管理，防范風險發(fā)生。

（四）優(yōu)化會計信息系統(tǒng)，為提高內(nèi)部控制有效性提供堅實的基礎

當前會計信息系統(tǒng)除了存在的風險，自身系統(tǒng)存在的問題也不容忽視，因此，想要借助會計信息系統(tǒng)提高內(nèi)部控制有效性，還應該積極解決會計信息系統(tǒng)自身存在的問題，為提高內(nèi)部控制有效性做充足的準備。

首先，進行數(shù)據(jù)質(zhì)量優(yōu)化。企業(yè)可以借助大數(shù)據(jù)技術在對結構化和非結構化的數(shù)據(jù)進行分類，并對非結構化的數(shù)據(jù)進行財務數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化，通過數(shù)據(jù)質(zhì)量的提升，從而刪除無效數(shù)據(jù)，篩選有效數(shù)據(jù)，為會計信息系統(tǒng)優(yōu)化提供前提條件。

其次，信息報告優(yōu)化。會計信息報告是提高內(nèi)部控制有效性的前提。因此，會計信息系統(tǒng)優(yōu)化的過程中，企業(yè)應該積極從利益相關者、價值創(chuàng)造、信息決策、內(nèi)部控制需求四個層面進行財務報告優(yōu)化，制定針對性強且使用的財務會計報告，并不斷提升財務報告的智能性，輔助管理者做好內(nèi)部控制決策。

再次，信息決策指導優(yōu)化。當前很多企業(yè)的會計信息系統(tǒng)不能都不具備會計決策指導功能，因此，企業(yè)管理者想要以會計信息系統(tǒng)為有效載體，提高內(nèi)部控制有效性只能根據(jù)會計信息系統(tǒng)的報告以及分析結果進行判斷和評估，再進行內(nèi)部控制決策。因此，在會計信息系統(tǒng)優(yōu)化的過程中，可以針對當前存在的這一問題，增加信息決策指導模塊，即會計信息系統(tǒng)根據(jù)數(shù)據(jù)結果評估各項指標，出具決策建議，這不僅能夠為管理者內(nèi)部控制決策提供參考，也能從根源上提升內(nèi)部控制決策的正確性，從而為提高內(nèi)部控制有效性做好鋪墊。

最后，子系統(tǒng)協(xié)調(diào)優(yōu)化。現(xiàn)階段會計信息系統(tǒng)涵蓋了眾多的子系統(tǒng)，子系統(tǒng)之間相互聯(lián)系，但是協(xié)同能力不足，影響了內(nèi)部控制效率和質(zhì)量。因此，會計信息系統(tǒng)優(yōu)化中還需要針對子系統(tǒng)協(xié)同能力進行優(yōu)化，增強子系統(tǒng)的協(xié)作性，促進會計信息高質(zhì)量發(fā)展。

四、結語

相對于企業(yè)而言當前借助會計信息系統(tǒng)處理各項工作已成為一種常態(tài)，企業(yè)應該在實務操作中精準定位會計信息系統(tǒng)在提高內(nèi)部控制有效性中所發(fā)揮的積極作用，深度剖析當前會計信息系統(tǒng)存在的各項風險及挑戰(zhàn)，從信息系統(tǒng)設計與使用，員工信息系統(tǒng)操作培訓，財務舞弊防控監(jiān)督機制建設角度入手，對會計信息系統(tǒng)進行優(yōu)化和完善，通過強化會計信息系統(tǒng)的會計核算能力、風險識別能力、監(jiān)督管理能力，從而為企業(yè)內(nèi)部控制有效性提升繪制新藍圖。

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【作者單位：香銘（福建）食品有限公司】