新時代事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計淺議

叢文

摘 要：經(jīng)濟責任審計在監(jiān)督事業(yè)單位領導干部履職盡責方面發(fā)揮著重要作用。為適應新時代發(fā)展需要，事業(yè)單位領導干部經(jīng)濟責任審計應重點關注審計對象、審計期間、審計目標、審計內容、審計評價五個方面，強化審計內容全面性、審計方法科學性、審計結果準確性三項要求;在此基礎上提出新時代事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計工作的建議，包括應堅持新發(fā)展理念，聚焦領導干部權力責任重點，推動績效評價融入經(jīng)濟責任審計，深化經(jīng)濟責任審計結果運用等方面內容，以期為事業(yè)單位領導干部經(jīng)濟責任審計提供參考借鑒。

關鍵詞：新時代 事業(yè)單位 經(jīng)濟責任審計

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）06-092-03

審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，是推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。黨的十八大以來，中國特色社會主義進入新時代。黨中央將審計作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，做出一系列重大決策部署。習近平總書記高度重視審計工作，親自謀劃、親自部署、親自推動審計領域重大工作，為推進審計工作高質量發(fā)展指明了前進方向、提供了根本遵循。經(jīng)濟責任審計作為監(jiān)督領導干部履職盡責的重要手段，在推動全面依法治國、促進經(jīng)濟高質量發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用。事業(yè)單位作為政府和社會服務體系的重要組成部分，承擔著科研教育、文化衛(wèi)生、公共服務等關鍵職能，其領導干部經(jīng)濟責任履行情況直接關系到社會公益事業(yè)的健康發(fā)展。對事業(yè)單位領導干部進行經(jīng)濟責任審計，既可以揭示和糾正領導干部在經(jīng)濟活動中的違法違規(guī)行為，保障國家財經(jīng)法紀的嚴肅性和權威性，又可以推動領導干部廉潔自律、擔當作為，有助于建設忠誠干凈擔當?shù)母咚刭|干部隊伍，還可以推動單位內部加強管理、優(yōu)化資源配置、提高服務質量，進一步發(fā)揮事業(yè)單位在社會公益事業(yè)中的積極作用。

2019年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），第一次明確提出對事業(yè)單位主要領導干部進行經(jīng)濟責任審計。作為與該規(guī)定的銜接，中國內部審計協(xié)會陸續(xù)于2021年3月修訂發(fā)布了《第2205號內部審計具體準則——經(jīng)濟責任審計》（以下簡稱《準則》）、《第3204號內部審計實務指南——經(jīng)濟責任審計》（以下簡稱《指南》），上述規(guī)章制度為指導事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計實踐，規(guī)范審計行為，提高審計質量和效率效果發(fā)揮了積極的作用。

一、新時代事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計工作面臨的新形勢

隨著國家對經(jīng)濟責任審計工作的重視度不斷提升，審計范圍和內容也在不斷擴展和深化。事業(yè)單位領導干部經(jīng)濟責任審計要嚴格遵循政策法規(guī)所明確的各項要求，分清經(jīng)濟責任審計與一般審計的區(qū)別，規(guī)范審計行為，適應新時代發(fā)展需要，確保審計工作的質量和效果。具體可歸納為強化“五個方面”“三項要求”。

（一）重點關注經(jīng)濟責任審計的五個方面

1.審計對象。事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計不同于財政財務收支等一般審計業(yè)務主要以“單位”“資金”或“項目”為審計對象，經(jīng)濟責任審計強調是對“人”的審計，即審計對象主要是單位正職領導干部或者主持工作1年以上的副職領導干部，作為事業(yè)單位經(jīng)濟活動的決策者和執(zhí)行者履行經(jīng)濟職責的情況。在確定審計對象時，應根據(jù)干部管理監(jiān)督需要，結合審計資源實際情況，對重點單位、重要崗位、權力集中和資金資產資源密集部門主要領導干部進行審計監(jiān)督。審計時應關注領導干部在管理、決策、監(jiān)督等方面的作為，凸顯對“人”的審計特點。

2.審計期間。事業(yè)單位領導干部經(jīng)濟責任審計采用離任審計和任職期間審計相結合，并以任職期間審計為主的方式開展。任職期間審計，即任中審計，具有時效性強的特點，能夠更早地發(fā)現(xiàn)問題，對領導干部違規(guī)行為進行預警和教育，防患于未然，發(fā)揮制度正效用;還有助于分清責任，解決問題，使經(jīng)濟責任審計的成果得到更好的運用。離任審計，即任期終結審計，具有會計期間長的特點，有助于揭示領導干部在任期內的工作成果和不足，為繼任者提供借鑒和參考。離任審計和任職期間審計相結合，并以任職期間審計為主的方式開展事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計可以發(fā)揮任中審計的過程監(jiān)督優(yōu)勢，同時可以避免同時出現(xiàn)大量離任審計影響審計質量的情況。

3.審計目標。事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的目標旨在規(guī)范領導干部權力運行，推動國家治理現(xiàn)代化。一是約束領導干部的行為。審計發(fā)現(xiàn)領導干部在行使權力過程中存在貪污受賄、濫用職權等違規(guī)違紀行為時，可采取相應的紀律處分和法律制裁，防止發(fā)生權力濫用和腐敗問題。二是發(fā)現(xiàn)優(yōu)秀干部人才。通過審計客觀評價領導干部在經(jīng)濟管理、決策執(zhí)行、風險控制等方面的能力和水平，有助于發(fā)現(xiàn)領導干部的工作能力和水平，為領導干部的選拔和任用提供重要參考依據(jù)。三是推動事業(yè)單位完善體制機制。審計發(fā)現(xiàn)單位在決策機制、內部控制、監(jiān)督機制等方面存在問題和缺陷，可以推動單位整改，促進管理水平和效率的提高，從而推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

4.審計內容。要立足經(jīng)濟監(jiān)督定位，聚焦主責主業(yè)，更好發(fā)揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用。事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計內容應以“經(jīng)濟責任”為核心，審計邊界要明晰。一方面，審計范圍不宜過于寬泛。經(jīng)濟責任審計應聚焦主責主業(yè)，關注與領導干部經(jīng)濟責任直接相關的事項，開展“經(jīng)濟責任”評價，不宜對領導干部私人事務、學術研究、選人用人、社會活動等進行評價和鑒定。另一方面，審計范圍不宜縮小。經(jīng)濟責任審計不能只局限于單位資產、財務、業(yè)務等微觀層面內容，應聚焦領導干部權責清單、重大經(jīng)濟決策事項清單、審計核查事項清單，涵蓋領導干部全面履行經(jīng)濟責任的方方面面，防止“盲人摸象”，以偏概全。

5.審計評價。經(jīng)濟責任審計要對領導干部任職期間經(jīng)濟責任履行情況作出評價，對審計發(fā)現(xiàn)問題根據(jù)領導干部責任界限，逐一界定領導干部應承擔的責任。一是全面梳理決策執(zhí)行責任流程，根據(jù)領導干部職責分工，綜合研判問題背景、決策過程、領導干部所起的作用、產生的后果，全過程分析領導干部履職情況，審慎確定領導干部應承擔直接責任還是領導責任。二是單位經(jīng)濟活動、會計核算是連續(xù)的，上期責任可能延續(xù)到本期，本期責任也可能遞延至下期，對于前任領導干部的經(jīng)濟責任，應當進行客觀、公正的分析和評價，確保責任歸屬的準確性。三是透過現(xiàn)象看本質，對審計中發(fā)現(xiàn)的資產管理不善、財務收支不實、會計信息不實、決策流程不規(guī)范等直接發(fā)現(xiàn)，分析是否存在資金資產資源損失浪費、公共利益損害以及潛在影響到經(jīng)濟社會或事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的經(jīng)濟損失和風險隱患，揭示發(fā)現(xiàn)問題產生的深層原因與領導干部履行職責的內在聯(lián)系。

（二）強化經(jīng)濟責任審計的三項要求

1.審計內容全面性。審計內容應從政治責任、經(jīng)濟責任、社會責任和生態(tài)責任等方面全面考察領導干部履職責任，涵蓋領導干部貫徹執(zhí)行黨和國家有關經(jīng)濟工作的方針政策和決策部署情況、重要發(fā)展規(guī)劃和政策措施制定與執(zhí)行效果情況、重大經(jīng)濟事項決策和執(zhí)行效果情況、財政財務管理和經(jīng)濟風險防范情況、黨風廉政建設責任和遵守廉潔從政規(guī)定情況、以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況等內容。審計中不僅要關注傳統(tǒng)的財務收支、資產管理等方面，還要延伸至領導干部任職期間的工作發(fā)展思路、發(fā)展目標、改革管理措施、核心業(yè)務工作發(fā)展狀況等情況，考核領導干部履職中產生的政治效益、經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益。

2.審計方法科學性。事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計中，應聽取干部管理監(jiān)督等部門意見，根據(jù)不同領導職務的職責要求和履職特點，確定審計重點，通過查看經(jīng)濟事項相關會議記錄紀要、相關文件資料、財務數(shù)據(jù)，實地調查、談話等方式，對領導干部履行經(jīng)濟責任情況進行核查和評估。對一時搞不清楚或者難以下結論的問題，要進一步查閱批示、文件、合同等方面證據(jù)，聽取被審計領導干部的陳述意見。同時，利用現(xiàn)代信息技術手段對事業(yè)單位的經(jīng)濟責任數(shù)據(jù)進行比對分析，以獲取更真實、全面的信息，發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風險。

3.審計結果準確性。審計結果必須遵循客觀、公正、謹慎的原則，有充分的事實依據(jù)和證明材料支撐，客觀描述工作實績和存在的問題。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，考慮其主觀意圖、決策過程以及客觀環(huán)境等因素，結合容錯免責的具體情況，有效運用“三個區(qū)分開來”，進行深入分析研判，客觀審慎界定直接責任和領導責任，應避免簡單歸責，工作人員承擔的具體事務性問題，不應界定為領導的責任。審計結果不能泛泛而論、模糊籠統(tǒng)的表述，未經(jīng)核實、依據(jù)不明確、證據(jù)不充分的事項，不應寫入審計報告。

二、關于新時代事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計工作的建議

新時代新形勢對事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計工作提出新的要求。在這樣的環(huán)境下，本文指出，事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計應堅持新發(fā)展理念，聚焦領導干部權利責任重點，推動績效評價融入經(jīng)濟責任審計，深化經(jīng)濟責任審計結果運用，以進一步增強領導干部干事創(chuàng)業(yè)的信心，推動審計工作高質量發(fā)展。

（一）聚焦領導干部權力責任重點

事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計應緊扣權力運行和責任落實，以審計核查的事實為依據(jù)，以法律法規(guī)為準繩，聚焦領導干部權利責任重點，提升領導干部“精準畫像”水平。

1.聚焦領導干部管理職責。根據(jù)單位組織機構設置、領導班子成員崗位分工及崗位職責，圍繞《規(guī)定》中明確的審計內容，研究領導干部管理權限，細化審計重點關注問題。審查領導干部對單位資產和資源的配置、使用、處置等情況，衡量資產的安全完整和有效使用;關注單位的財務收支合法合規(guī)性、預算執(zhí)行良好性、資金使用合規(guī)性;評估領導干部在經(jīng)濟管理中的經(jīng)濟效益和績效，評價其經(jīng)濟管理能力。

2.聚焦領導干部決策職責。通過領導干部任職期間的會議紀要（記錄）、請示批示、預決算報告以及“三重一大”決策制度執(zhí)行的相關資料，梳理領導干部在重大資產投資、重大工程建設、重大資產處置、大宗物資采購、大額資金付款、重大發(fā)展規(guī)劃等重大經(jīng)濟事項決策情況，專注重大決策審計重點，審查領導干部決策程序是否合規(guī)，是否遵循民主集中制原則，是否充分調研和論證;分析決策對單位經(jīng)濟活動的影響和貢獻，評價其決策能力;關注經(jīng)濟決策中可能存在的風險，評價其在風險識別、評估、應對等方面的能力和效果。

3.聚焦領導干部監(jiān)督職責。通過對單位內部控制制度建立和執(zhí)行、以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題的整改以及日常履職中發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題的處理，關注領導干部在經(jīng)濟監(jiān)督中的作為，包括對貪污腐敗、違規(guī)操作等發(fā)現(xiàn)問題是否及時處理和糾正，對單位內部經(jīng)濟活動以及對下屬部門和人員是否履行監(jiān)督職責，評價其履行經(jīng)濟監(jiān)督的能力和態(tài)度。

（二）推動績效評價融入經(jīng)濟責任審計

1.預算績效評價結果應用到經(jīng)濟責任審計。事業(yè)單位資金大部分來源于財政撥款，根據(jù)《中共中央國務院關于全面實施預算績效管理的意見》的要求，事業(yè)單位現(xiàn)已形成較為完善的預算績效管理體系。按照“花錢必問效、無效必問責”的要求，事業(yè)單位收支預算全面納入績效管理，開展績效自評，并由上級財政部門組織開展部門整體績效評價。經(jīng)濟責任審計時應考慮各單位已開展的績效評價，將績效評價結果應用到經(jīng)濟責任審計中。一方面預算績效評價通常關注資金使用的效益、效率、效果等方面，這與經(jīng)濟責任審計的目標存在一致性。審計中可以借鑒預算績效評價的結果，避免工作重復性，也使審計能夠更加有針對性。另一方面預算績效評價結果可以反映事業(yè)單位在資金使用方面的實際情況，包括資金使用的合規(guī)性、合理性、有效性等，對單位的資金使用情況進行深入審計評估，能夠揭示出領導干部在資金、項目等管理方面存在的漏洞和不足。因此，應積極推動預算績效評價融入經(jīng)濟責任審計，努力實現(xiàn)“一果多用”，避免工作的重復與浪費，推動績效評價在經(jīng)濟責任審計中發(fā)揮更大作用，為事業(yè)單位的健康發(fā)展和科學決策提供有力保障。

2.探索設計科學的績效審計指標體系。結合財政部印發(fā)的《中央部門項目支出核心績效目標和指標設置及取值指引（試行）》，建立經(jīng)濟責任審計績效指標體系。一是明確經(jīng)濟責任審計的總體目標，分析經(jīng)濟責任審計關注的關鍵領域和環(huán)節(jié)，選取體現(xiàn)審計重點的主要產出和核心效果的績效目標。二是確定客觀有效的績效指標，設置合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率性、效果性等績效指標值。合規(guī)性指標評估領導干部在遵守法律法規(guī)、規(guī)章制度方面的表現(xiàn)，如違規(guī)行為的數(shù)量、整改情況等指標;經(jīng)濟性指標衡量領導干部在資源使用、成本控制方面的效率，如成本節(jié)約率、資源利用率等指標;效率性指標評估領導干部在業(yè)務處理、內部管理等方面的效率，如業(yè)務處理時間、錯誤率等指標;效果性指標反映領導干部在目標實現(xiàn)、政策執(zhí)行等方面的效果，如目標達成率、政策執(zhí)行效果等指標。

（三）深化經(jīng)濟責任審計結果運用

經(jīng)濟責任審計結果現(xiàn)在停滯在審計機關和被審計單位內部而沒有向外流動，限制了審計結果全方位轉化，造成全覆蓋審計工作作用單一。

1.建立“正負行為清單”。全面分析研究經(jīng)濟責任審計結果，梳理匯總審計發(fā)現(xiàn)的突出問題和共性問題，建立領導干部“正負行為清單”。正向行為清單明確領導干部積極作為的情況類別。負向行為清單列舉領導履職負面行為，并注明認定標準及預防措施等。通過“正負行為清單”，形成激勵和約束并重制度，促進領導干部自覺對照正向行為清單明方向定目標，對照負向行為清單知敬畏講規(guī)矩，推動經(jīng)濟責任審計由事后監(jiān)督向事前防范的轉變，激發(fā)領導干部勇?lián)?、敢作為、干事業(yè)。

2.推動經(jīng)濟責任審計嵌入干部監(jiān)督管理全過程。經(jīng)濟責任審計是干部監(jiān)督管理的有效措施，是考核評價領導干部經(jīng)濟行為的有效手段，加強經(jīng)濟責任審計與干部監(jiān)督管理工作的有效對接，充分發(fā)揮審計在評價領導干部經(jīng)濟行為中的專業(yè)優(yōu)勢，為干部監(jiān)督管理提供更有力的支持。一是經(jīng)濟責任審計部門與干部監(jiān)督管理部門應建立信息共享機制，確保審計結果及時、準確地反饋到干部監(jiān)督管理中。這有助于管理部門全面了解領導干部的經(jīng)濟行為，從而做出更準確的評價。二是制定統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計和干部監(jiān)督管理評價標準。這樣不僅可以確保審計結果的公正性和客觀性，還能為干部監(jiān)督管理提供明確的方向。三是經(jīng)濟責任審計部門與干部監(jiān)督管理部門應加強溝通與協(xié)作，共同制定審計計劃、明確審計重點，并在審計過程中相互支持、相互監(jiān)督。這樣可以確保審計工作的順利進行，并充分發(fā)揮其在干部監(jiān)督管理中的作用。四是將經(jīng)濟責任審計結果納入領導干部的考核體系中，使其成為評價領導干部經(jīng)濟行為的重要依據(jù)。五是提高領導干部對審計工作的重視程度，還能促進領導干部更好地履行經(jīng)濟責任。

參考文獻：

[1] 鮑曉，程品龍，胡捷，賈云潔.經(jīng)濟責任審計“三單七力”評價體系建構——基于國網(wǎng)安徽省公司的實踐[J].財會月刊.2024，45（07）：103-110.

[2] 徐榮華，何小寶，王祥，郝玉貴.經(jīng)濟責任審計定責與評價：內在關系、存在問題及對策[J].財會通訊，2022（19）：15-20.

[3] 劉海文.經(jīng)濟責任審計工作中常見的八個誤區(qū)及其應對思考[J].審計觀察，2021（02）：30-35.

[4] 趙早早，何達基.中國預算績效管理的雙重內涵——績效預算理論“中國化”的創(chuàng)新、發(fā)展與反思[J].財政研究.2023，（02）：32-42.

[作者簡介：叢文，會計師，研究方向：財務管理與審計。]（責編：賈偉）