基于價值鏈的高校增值型內(nèi)部審計體系構(gòu)建與效果評價

摘要：在當今全球化趨勢下，高等教育機構(gòu)面臨的挑戰(zhàn)不斷增加，包括對教學(xué)質(zhì)量的持續(xù)提升、研究創(chuàng)新的追求及行政管理效率的優(yōu)化。在此背景下，傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式已難以滿足現(xiàn)代高校復(fù)雜、多變的管理需求。面對環(huán)境的變化，高校迫切需要審計機制轉(zhuǎn)型升級，以增強其戰(zhàn)略決策支持能力，提升管理和運營效率，確保資源有效分配，加強風險管理和內(nèi)部控制。因此，探索和建立一種增值型的內(nèi)部審計體系，成為高校適應(yīng)變化、提升競爭力的重要策略。這種新型審計體系應(yīng)能夠深入高校運營的每一個環(huán)節(jié)，以數(shù)據(jù)驅(qū)動的方式，全面評估并優(yōu)化高校價值鏈，從而在確保高校合規(guī)的同時帶來更多附加價值。

關(guān)鍵詞：高校；價值鏈；增值型；內(nèi)部審計體系

0引言

隨著全球化趨勢的加深及經(jīng)濟環(huán)境的快速變化，高等教育機構(gòu)正面臨前所未有的挑戰(zhàn)和競爭。這種環(huán)境要求高校在教學(xué)和研究上保持高標準，在管理和運營上實現(xiàn)更高的效率和更強的競爭力。在此背景下，內(nèi)部審計作為提高高校管理效率和有效性的重要工具，其角色變得越來越重要。然而，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法在應(yīng)對當前復(fù)雜、多變的教育環(huán)境時顯得力不從心。因此，尋求更加高效、創(chuàng)新的內(nèi)部審計方法成為高校管理的緊迫需求。

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計往往側(cè)重于合規(guī)性和風險管理，而增值型內(nèi)部審計更加注重為機構(gòu)創(chuàng)造價值，通過提升管理效率和策略執(zhí)行力來促進高校的整體發(fā)展。在這種審計模式下，審計不只是一種監(jiān)督和檢查工具，更是一種戰(zhàn)略性管理工具[1]。為了探索這一新型審計體系的構(gòu)建和實施，本文采用價值鏈理論作為研究框架，以NND大學(xué)為例，分析其現(xiàn)有的內(nèi)部審計體系，識別存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出構(gòu)建增值型內(nèi)部審計體系的具體策略和方法，旨在為高校內(nèi)部審計創(chuàng)新和優(yōu)化提供實踐指導(dǎo)和理論參考，幫助高校更好地適應(yīng)當前復(fù)雜、多變的教育環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

1增值型內(nèi)部審計與價值鏈

1.1增值型內(nèi)部審計

增值型內(nèi)部審計的概念源于國際會計師協(xié)會于1999年對企業(yè)內(nèi)部審計進行的新定義，其指出：“企業(yè)內(nèi)部審核是為了創(chuàng)造企業(yè)價值并提高企業(yè)的經(jīng)營效率而進行的獨立、客觀的認證和顧問行為。通過采用系統(tǒng)和標準化的方法評估和改進風險管理，控制和治理流程的有效性，從而達到企業(yè)的目的?！痹鲋敌蛢?nèi)部審計來提升公司價值，并不只是通過降低成本、減少風險、提高企業(yè)利潤等途徑實現(xiàn)，還可以通過降低審計成本、提高審計效率和效果等途徑達成[2]。增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的區(qū)別見表1。

1.2價值鏈

哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特于1985年首次提出了“價值鏈”概念。他在《競爭優(yōu)勢》一書中指出，“每家企業(yè)的產(chǎn)品所經(jīng)歷的設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、物流過程，以及所有與產(chǎn)品有關(guān)的附屬行為，都可以用一條價值鏈來表達，而這條價值鏈是公司的價值創(chuàng)造之根本?！逼髽I(yè)價值是由價值鏈中的每一種活動來創(chuàng)造的。這些活動可以分為基本活動和輔助活動，其中生產(chǎn)、內(nèi)部和外部后勤、銷售等可以歸類于基本活動，而諸如人力資源、技術(shù)開發(fā)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等可以歸入輔助活動范疇。正是這些可以為企業(yè)帶來價值的生產(chǎn)經(jīng)營活動，一起組成了企業(yè)的價值鏈[3]。

在高校中，價值鏈可以歸結(jié)為一系列相互關(guān)聯(lián)的核心活動和支持活動。這些活動共同作用于提升教育和研究質(zhì)量，增強學(xué)生和員工的滿意度，提升學(xué)校的整體競爭力和聲譽。核心活動通常包括教學(xué)、研究和服務(wù)，而支持活動涉及行政管理、資源配置、學(xué)生服務(wù)、技術(shù)支持等方面。高校價值鏈見圖1。

2NND大學(xué)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

2.1NND大學(xué)簡介

NND大學(xué)位于內(nèi)蒙古自治區(qū)呼和浩特市，是1952年由原河北農(nóng)學(xué)院、平原農(nóng)學(xué)院畜牧獸醫(yī)專業(yè)整合建制遷至歸綏（現(xiàn)呼和浩特市），組建的內(nèi)蒙古自治區(qū)第一所本科高等學(xué)校。作為中國首所“雷鋒大學(xué)”，NND在國家西部大開發(fā)“一省一校”重點支持建設(shè)大學(xué)項目中占有重要位置。學(xué)校被選為第一批國家大學(xué)生文化素質(zhì)教育基地和中國政府獎學(xué)金來華留學(xué)生接收院校。此外，NND還入選中西部高?；A(chǔ)能力建設(shè)工程、國家建設(shè)高水平大學(xué)公派研究生項目、特色重點學(xué)科項目及卓越農(nóng)林人才教育培養(yǎng)計劃，由中國農(nóng)業(yè)大學(xué)對口支援。

2.2NND大學(xué)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

NND大學(xué)的內(nèi)部審計處是學(xué)校主管內(nèi)部審計的職能部門。審計處擁有教職工6人，包括處級干部1人和科級干部2人。NND大學(xué)審計人員情況見表2。其主要職責是對學(xué)校財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動進行審計，包括對學(xué)?；窘ㄔO(shè)修繕工程項目結(jié)算、固定資產(chǎn)管理和使用情況、科研經(jīng)費管理和使用情況等進行審計。

2.3NND大學(xué)內(nèi)部審計存在的問題

目前，NND大學(xué)內(nèi)部審計存在獨立性和客觀性不足問題。首先，在某些情況下，內(nèi)部審計部門會受到校方管理層的影響，無法獨立地執(zhí)行審計工作。這種依賴關(guān)系容易導(dǎo)致審計結(jié)果有失偏頗，影響審計質(zhì)量和有效性。其次，審計范圍和深度的限制也是一個常見問題。由于資源和時間的限制，內(nèi)部審計只能覆蓋學(xué)校運營的一小部分，無法深入挖掘潛在的重大風險和問題。在這種情況下，重要的合規(guī)問題和管理弱點容易被忽略。最后，內(nèi)部審計與其他管理流程的融合程度不足。在一定程度上，NND大學(xué)的內(nèi)部審計被視為一種單獨、孤立的過程，而不是整個組織治理和風險管理的一部分。這種分離情況容易減少內(nèi)部審計在決策過程中的影響力，限制其作為改善管理和運營工具的潛力。

3NND大學(xué)增值型內(nèi)部審計體系構(gòu)建

3.1目標定位

NND大學(xué)增值型內(nèi)部審計體系的核心目標定位應(yīng)聚焦于兩大方向：一是有效預(yù)防和管理風險；二是通過審計活動促進學(xué)校收益的增長和運營效率的提升。在風險管理方面，NND大學(xué)內(nèi)部審計需要建立一個全面的風險評估和管理框架。這涉及對學(xué)校的各種潛在風險進行系統(tǒng)的識別、評估和分類，包括財務(wù)風險、操作風險、技術(shù)風險和合規(guī)風險等。在提升學(xué)校收益和運營效率方面，內(nèi)部審計團隊深入分析學(xué)校的各項業(yè)務(wù)流程，識別效率低下或資源浪費的環(huán)節(jié)，并提出改進建議。

3.2流程構(gòu)建

NND大學(xué)目前的審計流程主要基于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法，長期以來側(cè)重于對工程結(jié)算、科研結(jié)題的審核，并對學(xué)校的經(jīng)營管理活動進行常規(guī)審計。因此，對于審計流程再造，首先，NND大學(xué)需要從優(yōu)化審計計劃入手，加強審計計劃制度的構(gòu)建。在制訂審計計劃時，應(yīng)綜合考慮學(xué)校的日常運營、各學(xué)院和部門的特點，以及與外部供應(yīng)商的合同、采購價格和材料質(zhì)量等因素。這需要審計團隊深入獲取相關(guān)信息，明確審計的增值點。其次，審計的后續(xù)跟蹤也至關(guān)重要，需要明確審計建議的實施和執(zhí)行情況，確保審計成果得到有效應(yīng)用，避免審計工作僅停留在表面，同時改進學(xué)校的教育和管理實踐。最后，基于增值型內(nèi)部審計的理念，NND大學(xué)的審計工作應(yīng)以風險管理為導(dǎo)向。具體的審計流程需要與識別和管理風險緊密結(jié)合，更有效地為學(xué)校創(chuàng)造價值。通過將內(nèi)部審計與學(xué)校的價值鏈相結(jié)合，聚焦于關(guān)鍵風險點，并針對性地提出管理和改進建議，審計部門能夠為學(xué)校提供更加有價值的服務(wù)，促進學(xué)校的整體發(fā)展和管理水平的提升。NND大學(xué)增值型內(nèi)部審計體系流程構(gòu)建見圖2。

第一，在采購環(huán)節(jié)進行審計的目的是識別潛在風險，有效降低采購成本并加強對供應(yīng)商的管控。高?？梢酝ㄟ^對比供貨商的價格和資質(zhì)來確定合作對象。采購環(huán)節(jié)審計指標設(shè)計見表3。

第二，在高校的工程基建領(lǐng)域，實施增值型內(nèi)部審計是確保項目高效、高品質(zhì)并降低成本的重要策略。基建項目的審計流程應(yīng)當從項目規(guī)劃起始，覆蓋從物料采購、施工管理到最終竣工驗收的所有環(huán)節(jié)，確保每個環(huán)節(jié)都符合預(yù)定的質(zhì)量、成本和時間標準[4]。工程基建環(huán)節(jié)審計指標設(shè)計見表4。

第三，在高校的整體運營中，財務(wù)預(yù)決算環(huán)節(jié)關(guān)系到學(xué)校能否在預(yù)算范圍內(nèi)有效達到其教育和研究目標。為此，精確的預(yù)算編制、嚴格的成本控制及透明的財務(wù)報告是確保學(xué)校財務(wù)健康的基石[5]。財務(wù)預(yù)決算環(huán)節(jié)審計指標設(shè)計見表5。

第四，教學(xué)質(zhì)量是高校核心價值鏈環(huán)節(jié)之一，直接關(guān)系到學(xué)校的聲譽、學(xué)生的滿意度和畢業(yè)生就業(yè)率。有效地管理和提升教學(xué)質(zhì)量，對于高校的長期發(fā)展至關(guān)重要。對教學(xué)質(zhì)量環(huán)節(jié)的風險進行識別和評估，確保及時發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)的改進措施，是提高教學(xué)水平的關(guān)鍵。教學(xué)質(zhì)量環(huán)節(jié)審計指標設(shè)計見表6。

4NND大學(xué)增值型內(nèi)部審計體系效果評價與保障措施

4.1NND大學(xué)增值型內(nèi)部審計體系效果評價

在NND大學(xué)實施增值型內(nèi)部審計體系后，對其效果進行評價有助于理解審計活動給學(xué)校運營和管理帶來的具體影響。從財務(wù)角度來看，內(nèi)部審計對學(xué)校的財務(wù)健康狀況產(chǎn)生了顯著影響。通過有效的資產(chǎn)管理和防止資源浪費，學(xué)校的資產(chǎn)利用效率得到提升。審計后的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率從0.8次提高到1.2次，顯示出更高效的資產(chǎn)使用水平。在運營效率方面，審計帶來的流程改進顯著提升了各項業(yè)務(wù)的執(zhí)行速度和質(zhì)量。審計后的學(xué)生注冊時間縮短了30%，錯誤率降低了40%。此外，科研項目管理的審計促進了科研經(jīng)費的有效使用，項目完成率提高了15%。在風險管理方面，通過審計發(fā)現(xiàn)的風險被有效管理和緩解。事故發(fā)生率和重大違規(guī)事件有了顯著下降，表明風險管理的有效性得到提升。

4.2NND大學(xué)增值型內(nèi)部審計保障措施

為確保NND大學(xué)增值型內(nèi)部審計體系的有效實施和持續(xù)改進，采取一系列保障措施至關(guān)重要。在組織結(jié)構(gòu)方面，需要確保內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性。為此，審計部門應(yīng)直接向?qū)W校的最高管理層報告，并在必要時能夠繞過常規(guī)的管理層級，直接向董事會或類似的高級決策機構(gòu)匯報。審計部門的結(jié)構(gòu)和職責應(yīng)與學(xué)校的規(guī)模、復(fù)雜性及其面臨的特定風險相匹配，確保能夠覆蓋學(xué)校的所有關(guān)鍵領(lǐng)域。在人員方面，審計團隊的專業(yè)能力和持續(xù)教育至關(guān)重要。審計人員應(yīng)具備相關(guān)的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠應(yīng)對復(fù)雜、多變的審計環(huán)境。學(xué)校應(yīng)定期為審計人員提供培訓(xùn)和專業(yè)發(fā)展機會，包括參加行業(yè)研討會、專業(yè)培訓(xùn)課程及獲取相關(guān)專業(yè)認證[6]。在技術(shù)支持方面，審計部門應(yīng)配備先進的審計工具和技術(shù)，如數(shù)據(jù)分析軟件、風險管理系統(tǒng)和信息安全工具等。這些技術(shù)能夠幫助審計團隊更有效地收集和分析數(shù)據(jù)、識別和評估風險、提高審計工作效率和質(zhì)量。在流程管理方面，審計工作的標準化和規(guī)范化是確保其一致性和有效性的關(guān)鍵。審計流程應(yīng)明確和文檔化，并定期進行復(fù)審和更新，以反映當前的最佳實踐和合規(guī)要求。高校應(yīng)建立健全質(zhì)量保證和改進機制，通過定期的內(nèi)部評審和外部評審來評估審計工作的質(zhì)量和效果。另外，建立一種積極的審計文化至關(guān)重要。高校應(yīng)在內(nèi)部推廣對審計工作的正面態(tài)度，將審計視為一種價值創(chuàng)造的機會，而不僅僅是一種合規(guī)要求。為此，審計部門需要與學(xué)校的其他部門和員工保持良好的溝通和協(xié)作關(guān)系，確保審計建議被理解和實施，以及從審計活動中吸取教訓(xùn)并進行持續(xù)改進。

5結(jié)語

面對全球化挑戰(zhàn)和日益激烈的教育市場競爭，高校內(nèi)部審計的角色和功能正在發(fā)生重要轉(zhuǎn)變。本文深入探討了增值型內(nèi)部審計在高校中的實施策略，重點分析了如何通過內(nèi)部審計活動有效提升學(xué)校的整體價值和運營效率。研究結(jié)果表明，通過重新定位內(nèi)部審計目標，從單純的合規(guī)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極的價值創(chuàng)造，可以顯著提升高校的管理效能和戰(zhàn)略執(zhí)行力。希望本文能為高校內(nèi)部審計的創(chuàng)新發(fā)展提供適用的理論和實踐指導(dǎo)，幫助高校更好地適應(yīng)當前復(fù)雜、多變的教育環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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收稿日期：2023-11-01

作者簡介：

李晶，女，1981年生，碩士研究生，審計師、經(jīng)濟師，主要研究方向：高校內(nèi)部審計。

*基金項目：內(nèi)蒙古自治區(qū)教育學(xué)會會計專業(yè)委員會2023年度立項課題（EASIM2023-003）。