關(guān)于企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理的研究

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.09.026

［摘 要］經(jīng)營預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算管理的重要組成部分，將其提高到戰(zhàn)略層面實(shí)施，并制定一系列的措施和方法，可以準(zhǔn)確制定工作目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)活動，科學(xué)配置資源，助力企業(yè)在市場中立于不敗之地。然而，一些企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理中涵蓋的內(nèi)容較多，在具體實(shí)踐中可能受諸多因素的影響，面臨著一些困境和不足，致使經(jīng)營預(yù)算管理效果不顯著、不理想。鑒于此，文章從企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理的概述入手，主動剖析經(jīng)營預(yù)算管理中存在的問題，深刻分析各類問題原因，分別從管理制度、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等方面入手，提出有效的改進(jìn)措施和方法。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)；經(jīng)營預(yù)算；管理問題；優(yōu)化策略

［中圖分類號］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

經(jīng)營預(yù)算是指企業(yè)對下一階段經(jīng)營活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收益以及企業(yè)發(fā)展態(tài)勢進(jìn)行前瞻性判斷，是企業(yè)科學(xué)、合理配置資源的重要手段，應(yīng)受到企業(yè)的重視。但在具體實(shí)踐中，許多企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算管理可能在思想、制度、技術(shù)支持等方面存在著一些困境，使得經(jīng)營預(yù)算管理效果不顯著、不理想。對此，企業(yè)在開展經(jīng)營預(yù)算管理的過程中，務(wù)必要深刻剖析實(shí)踐中的問題，有的放矢地提出改進(jìn)之策，主動完善預(yù)算管理體系，以便于提高管理水平，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。

1 企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理概述

所謂經(jīng)營預(yù)算是為規(guī)劃和控制預(yù)算期間生產(chǎn)、銷售等日常業(yè)務(wù)及與此相關(guān)的各項(xiàng)成本、收入而編制的預(yù)算，對于企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營具有重要的作用。從基本內(nèi)容來看，企業(yè)經(jīng)營預(yù)算主要涵蓋銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算的編制、執(zhí)行涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果，同時(shí)又涉及全體員工，是一項(xiàng)全方位、全員、全過程的經(jīng)營活動。經(jīng)營預(yù)算是企業(yè)十分有用的工具，可以幫助企業(yè)計(jì)劃費(fèi)用并制定以經(jīng)營預(yù)算所規(guī)定場景為中心的戰(zhàn)略，如使用經(jīng)營預(yù)算提供的信息，企業(yè)可決定來年運(yùn)營所需的資源。同時(shí)，經(jīng)營預(yù)算可以幫助企業(yè)適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境，因其涉及企業(yè)日常經(jīng)營的各方面，通過全面深入地參與到生產(chǎn)經(jīng)營各階段，幫助企業(yè)通過系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析匯總過去、分析現(xiàn)狀和預(yù)測未來。經(jīng)營預(yù)算編制涵蓋銷售、生產(chǎn)、采購等業(yè)務(wù)部門，也包含財(cái)務(wù)、人事等職能部門，有利于企業(yè)科學(xué)協(xié)調(diào)各部門間的關(guān)系，杜絕“信息孤島”和數(shù)據(jù)滯后。經(jīng)營預(yù)算通過考慮長短期間內(nèi)的數(shù)據(jù)環(huán)境的變化，幫助企業(yè)在日益激烈的市場競爭中立于不敗之地，確定企業(yè)未來長遠(yuǎn)的生產(chǎn)目標(biāo)，著眼于企業(yè)未來發(fā)展遠(yuǎn)景，以創(chuàng)造更為可觀的經(jīng)濟(jì)效益［1］。

2 企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理存在的問題

2.1 經(jīng)營預(yù)算管理制度不合理

完善的經(jīng)營預(yù)算管理制度是企業(yè)開展經(jīng)營管理的基礎(chǔ)和前提，只有科學(xué)合理地做好這項(xiàng)工作，才能支持各環(huán)節(jié)工作開展規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，從而實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。但許多企業(yè)在開展經(jīng)營預(yù)算管理的過程中，沒有充分考慮自身實(shí)際情況，也沒有借鑒和參考優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，無法制定科學(xué)合理的經(jīng)營預(yù)算管理制度，無法給各項(xiàng)工作的開展提供制度約束，各環(huán)節(jié)工作開展無章可循、無據(jù)可依，使經(jīng)營預(yù)算實(shí)施沒有具體責(zé)任人，無法提升經(jīng)營預(yù)算管理的效率及質(zhì)量。另外，還有一些企業(yè)沒有結(jié)合自身實(shí)際靈活調(diào)整預(yù)算管理制度，導(dǎo)致其缺少前瞻性、適用性、可操作性，無法支持后續(xù)工作的開展。

2.2 經(jīng)營預(yù)算編制不科學(xué)

只有經(jīng)營預(yù)算編制科學(xué)合理，才能保證企業(yè)經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行到位，但就實(shí)際情況來看，許多企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算編制仍存在一些漏洞和不足，具體包括以下三種情況。

第一，經(jīng)營預(yù)算編制與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)。許多企業(yè)在編制經(jīng)營預(yù)算之前，沒有充分考慮市場中的多方面因素來設(shè)定科學(xué)、合理的戰(zhàn)略目標(biāo)，無法準(zhǔn)確厘清經(jīng)營預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)間的關(guān)系，單純以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)編制經(jīng)營預(yù)算，造成經(jīng)營預(yù)算編制質(zhì)量較低，不能為后續(xù)執(zhí)行提供指導(dǎo)。第二，經(jīng)營預(yù)算編制方法不科學(xué)、不合理。企業(yè)經(jīng)營預(yù)算編制包含的內(nèi)容較多，如銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等，不同預(yù)算特征選用的編制方法不同，不少企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算一味依靠歷史數(shù)據(jù)，僅僅使用增量預(yù)算法等，沒有主動使用彈性預(yù)算法、滾動預(yù)算法等，造成預(yù)算編制缺少科學(xué)性、合理性。第三，經(jīng)營預(yù)算編制缺少業(yè)務(wù)人員的參與。許多企業(yè)在編制經(jīng)營預(yù)算的過程中，讓財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作，但由于財(cái)務(wù)人員對一線業(yè)務(wù)了解度不夠，無法掌握各部門的實(shí)際需求，難以根據(jù)各部門實(shí)際需要編制經(jīng)營預(yù)算，容易出現(xiàn)預(yù)算編制與實(shí)際相脫節(jié)的現(xiàn)象。

2.3 經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行不到位

企業(yè)經(jīng)營預(yù)算編制工作完成后，只有將其執(zhí)行到位，才能發(fā)揮其自身效用。然而，在具體實(shí)踐過程中，部分企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行效率較低，與實(shí)際不相匹配，具體分析如下。第一，經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不力。一些企業(yè)在經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行中沒有做好監(jiān)督工作，具體表現(xiàn)為缺少經(jīng)營預(yù)算監(jiān)督崗位、經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制不完善、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督內(nèi)容不完整等，不能對經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行全過程、全流程進(jìn)行監(jiān)督，無法找出經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行中的缺陷和不足，難以糾正和改進(jìn)，使經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行效果不佳。第二，經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行分析不到位。許多企業(yè)在經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行過程中，未能明確預(yù)算執(zhí)行的主體和對象，不能定期組織專業(yè)部門及人員開展專題會議，無法就預(yù)算執(zhí)行情況、現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并且將最終結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)比較，不能掌握預(yù)算執(zhí)行差異并及時(shí)糾正和改進(jìn)，造成經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行分析不深入全面，增加了經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行松弛的風(fēng)險(xiǎn)。第三，經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行調(diào)整不合法合規(guī)。企業(yè)經(jīng)營預(yù)算的執(zhí)行可能受多個因素的影響，需要注重經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行調(diào)整，才能保證預(yù)算執(zhí)行到位。但許多企業(yè)沒有嚴(yán)格遵循經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行原則、要求和程序?qū)嵤斐山?jīng)營預(yù)算執(zhí)行調(diào)整不合法合規(guī)，不能增強(qiáng)經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行的剛性。

2.4 經(jīng)營預(yù)算信息化建設(shè)滯后

數(shù)字時(shí)代對會計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提出了必然要求，加快企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理信息化、數(shù)字化建設(shè)腳步，可以提升經(jīng)營預(yù)算效率及質(zhì)量，節(jié)省更多的人力和物力，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定健康地發(fā)展。然而，有些企業(yè)經(jīng)營預(yù)算信息化建設(shè)滯后，不能實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，具體分析如下。第一，缺少信息化建設(shè)規(guī)劃。許多企業(yè)在經(jīng)營預(yù)算信息系統(tǒng)建設(shè)之前，未能做好信息化建設(shè)規(guī)劃，沒有主動做好市場、企業(yè)調(diào)研，不能明確信息化建設(shè)目標(biāo)，難以有計(jì)劃、有步驟地開展經(jīng)營預(yù)算信息化建設(shè)，無法保證最終經(jīng)營預(yù)算系統(tǒng)建設(shè)的準(zhǔn)確性、可靠性。第二，經(jīng)營預(yù)算信息系統(tǒng)集成度較低，系統(tǒng)功能較為單一。許多企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)可能處于獨(dú)立狀態(tài)，系統(tǒng)間集成度較低，不能保證各部門、各崗位信息的互聯(lián)共享，不能將經(jīng)營預(yù)算信息傳遞到各崗位，輔助企業(yè)科學(xué)決策；同時(shí)，系統(tǒng)功能較為單一，僅僅適用于當(dāng)前企業(yè)業(yè)務(wù)，不能滿足未來新業(yè)務(wù)的衍生，造成系統(tǒng)可適用場景較少［2］。第三，部分企業(yè)由于經(jīng)營預(yù)算信息系統(tǒng)的缺位，無法交由信息系統(tǒng)處理所有的預(yù)算工作，也不能快速追溯其中的問題，難以進(jìn)行糾偏和調(diào)整，難以展示經(jīng)營預(yù)算信息系統(tǒng)的在線監(jiān)控、分析等功能。

2.5 經(jīng)營預(yù)算績效考核流于形式

經(jīng)營預(yù)算績效考核是企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理的尾端環(huán)節(jié)，只有這項(xiàng)工作順利有序地開展，才能保證經(jīng)營預(yù)算實(shí)施到位。然而，就現(xiàn)實(shí)情況來看，許多企業(yè)經(jīng)營預(yù)算績效考核流于形式，具體表現(xiàn)在以下兩個方面。第一，經(jīng)營預(yù)算績效考核指標(biāo)單一、滯后。許多企業(yè)在開展經(jīng)營預(yù)算績效考核時(shí)缺少指向明確、科學(xué)合理、靈活調(diào)整的考核指標(biāo)，并且其中定性指標(biāo)過多、定量指標(biāo)較少，無法使用先進(jìn)的預(yù)算績效考核指標(biāo)評估不同部門的預(yù)算執(zhí)行情況，難以強(qiáng)化各員工責(zé)任心，使其全身心參與到經(jīng)營預(yù)算管理中。第二，經(jīng)營預(yù)算考核結(jié)果使用有待強(qiáng)化。不少企業(yè)在經(jīng)營預(yù)算管理中僅僅注重考核過程，忽視了對最終結(jié)果的使用，沒有在內(nèi)部建立考核結(jié)果與下年預(yù)算安排、項(xiàng)目決策、政策調(diào)整等掛鉤的機(jī)制，無法提高績效考核結(jié)果利用率，對于工作優(yōu)異的部門及人員無法兌現(xiàn)獎勵，造成經(jīng)營預(yù)算績效管理效率低下［3］。

3 企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理的改進(jìn)措施和方法

3.1 完善經(jīng)營預(yù)算管理制度

完善的經(jīng)營預(yù)算管理制度是企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理推進(jìn)的基礎(chǔ)和前提，要想達(dá)成這一目標(biāo)，需要做好以下兩個方面。第一，企業(yè)要充分考慮自身現(xiàn)實(shí)需要，參考優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，建立完善的經(jīng)營預(yù)算管理制度，包含經(jīng)營預(yù)算編制制度、經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行制度、經(jīng)營預(yù)算分析制度、經(jīng)營預(yù)算考核制度等，使各環(huán)節(jié)工作的開展和實(shí)施都有據(jù)可依，在實(shí)踐中出現(xiàn)問題可以立即確定相關(guān)責(zé)任人，保證經(jīng)營預(yù)算實(shí)施到位，支持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。第二，企業(yè)在經(jīng)營預(yù)算管理過程中，可能對相關(guān)制度具體化、精細(xì)化要求較高，需要跟上實(shí)際要求，靈活修訂和改進(jìn)經(jīng)營預(yù)算制度，保證其更具前瞻性、可操作性，為經(jīng)營預(yù)算的實(shí)施夯實(shí)制度支持，促進(jìn)企業(yè)提升經(jīng)營預(yù)算管理質(zhì)量［4］。

3.2 提升經(jīng)營預(yù)算編制質(zhì)量

提升經(jīng)營預(yù)算管理水平的關(guān)鍵是保證經(jīng)營預(yù)算編制質(zhì)量，在正式編制過程中，要求企業(yè)做好以下三方面工作。第一，以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)編制經(jīng)營預(yù)算。企業(yè)要充分考慮各方面因素，結(jié)合市場發(fā)展趨勢，制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)先梳理經(jīng)營預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)間的關(guān)系，以戰(zhàn)略目標(biāo)為基本導(dǎo)向科學(xué)編制經(jīng)營預(yù)算，保證其內(nèi)容科學(xué)合理，能夠指導(dǎo)各項(xiàng)活動順利有序地開展，從而達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)。第二，選取合理的經(jīng)營預(yù)算編制方法。企業(yè)經(jīng)營預(yù)算編制方法較多，在實(shí)踐中要主動分析各類預(yù)算編制方法的優(yōu)勢、適用對象等，根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目合理篩選預(yù)算編制方法，如滾動預(yù)算法、彈性預(yù)算法等，以提升經(jīng)營預(yù)算編制效率及質(zhì)量，支持企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理到位。第三，保證全員配合和參與。在企業(yè)經(jīng)營預(yù)算編制過程中，需要全員的支持和配合，不能僅僅交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而是要與其他一線業(yè)務(wù)人員做好溝通，了解各業(yè)務(wù)部門的實(shí)際需要，以此為基礎(chǔ)科學(xué)編制經(jīng)營預(yù)算，實(shí)現(xiàn)全員配合和支持，保證經(jīng)營預(yù)算編制科學(xué)、合理且有效。

3.3 加強(qiáng)經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行力

企業(yè)開展經(jīng)營預(yù)算管理的目的是提升預(yù)算執(zhí)行效果，在具體執(zhí)行過程中，最為關(guān)鍵的是要實(shí)現(xiàn)責(zé)任制度，本著“誰承擔(dān)誰負(fù)責(zé)”的原則，落實(shí)經(jīng)營責(zé)任，并且在實(shí)踐中做好以下三個方面。第一，重視預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的基本程序和要求，設(shè)定專職的監(jiān)督崗位和人員、完善預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督制度，對預(yù)算執(zhí)行全流程、全過程進(jìn)行監(jiān)督，找出其中存在的問題和不足，做好改進(jìn)和優(yōu)化，使預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督到位，提升預(yù)算執(zhí)行效率及質(zhì)量。第二，注重經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行分析。企業(yè)要十分注重經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行分析，由預(yù)算委員會全權(quán)負(fù)責(zé)經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行分析，組織各部門人員開展專項(xiàng)會議，就經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、情況進(jìn)行分析，并且將經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，找出二者間的差異數(shù)額，深刻剖析其中原因，提出改進(jìn)策略和方法，杜絕超預(yù)算現(xiàn)象，保證經(jīng)營預(yù)算分析全面、深入且到位［5］。第三，強(qiáng)化經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行調(diào)整。企業(yè)經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行中可能需要進(jìn)行調(diào)整，要嚴(yán)格遵循調(diào)整基本原則、要求和流程，并且保證預(yù)算執(zhí)行調(diào)整符合相關(guān)要求，保證其調(diào)整合法合規(guī)。

3.4 注重經(jīng)營預(yù)算管理信息化建設(shè)

在信息化、數(shù)字化發(fā)展趨勢下，企業(yè)要進(jìn)一步加快信息化建設(shè)速度，結(jié)合自身實(shí)際需求構(gòu)建經(jīng)營預(yù)算管理信息系統(tǒng)，做好以下三方面工作。第一，注重信息系統(tǒng)建設(shè)規(guī)劃，明確建設(shè)目標(biāo)。企業(yè)在開展經(jīng)營預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)，應(yīng)主動做好市場和單位內(nèi)部調(diào)研，根據(jù)實(shí)際情況，制定一套中長期系統(tǒng)建設(shè)規(guī)劃，并且確定科學(xué)合理的建設(shè)目標(biāo)，有計(jì)劃、有步驟地經(jīng)營預(yù)算管理信息系統(tǒng)，交由先進(jìn)的信息技術(shù)處理各類經(jīng)營預(yù)算工作，以保證各項(xiàng)活動的順利推進(jìn)［3］。第二，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)高度集成，才能加深業(yè)財(cái)融合。企業(yè)內(nèi)部信息化水平較高，可能包含著多個信息系統(tǒng)，只有將企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理信息系統(tǒng)與資金管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)等進(jìn)行聯(lián)動，才能加深業(yè)財(cái)融合，確保信息互聯(lián)共享，快速傳遞和反饋?zhàn)钚碌男畔ⅲo助管理層科學(xué)制定決策，杜絕經(jīng)驗(yàn)決策、主觀決策［6］。第三，構(gòu)建高效、完善的經(jīng)營預(yù)算管理信息系統(tǒng)，發(fā)揮其在線監(jiān)督、分析等功能，對經(jīng)營預(yù)算全過程進(jìn)行追蹤和分析，快速找出經(jīng)營預(yù)算中的問題，及時(shí)糾偏和改進(jìn)，充分展示經(jīng)營預(yù)算信息系統(tǒng)的價(jià)值和優(yōu)勢。

3.5 強(qiáng)化經(jīng)營預(yù)算績效考核

經(jīng)營預(yù)算績效考核是企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理的重要一環(huán)，高效開展這項(xiàng)工作，有利于調(diào)動員工積極性、主動性，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營預(yù)算閉環(huán)控制。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)做好以下兩方面工作。第一，科學(xué)設(shè)定經(jīng)營預(yù)算績效考核指標(biāo)。企業(yè)要結(jié)合經(jīng)營預(yù)算績效考核目標(biāo)，制定科學(xué)合理、指向明確、靈活調(diào)整的考核指標(biāo)，通過使用考核指標(biāo)和方法評估預(yù)算執(zhí)行情況、績效目標(biāo)達(dá)成情況，以增強(qiáng)員工主人翁意識，使其全身心地參與到經(jīng)營預(yù)算實(shí)施中。第二，強(qiáng)化對經(jīng)營預(yù)算績效考核結(jié)果的應(yīng)用。企業(yè)要高度重視經(jīng)營預(yù)算績效考核結(jié)果，將其作為下年預(yù)算安排、資源配置、人員評優(yōu)評先的依據(jù)，并且配置相應(yīng)的獎懲機(jī)制，對工作優(yōu)異的部門及人員予以獎勵，對于工作不佳的人員追究相關(guān)責(zé)任，切實(shí)做到獎懲分明。

4 結(jié)語

綜上所述，經(jīng)營預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算管理的核心組成，開展這項(xiàng)工作能夠提升企業(yè)內(nèi)部整體管理水平、科學(xué)配置有限的資源、主動防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。所以，企業(yè)在開展經(jīng)營預(yù)算管理中，需要制定一套相適配的管理措施，將其實(shí)施到位，充分發(fā)揮其作用和價(jià)值。在未來實(shí)踐過程中，企業(yè)還應(yīng)不斷創(chuàng)新和改進(jìn)經(jīng)營預(yù)算管理模式，結(jié)合自身實(shí)際需要積極提出改進(jìn)措施和方法，保證經(jīng)營預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、集約化，幫助企業(yè)創(chuàng)造可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

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［作者簡介］劉愛冬，女，河北唐山人，唐山市冀東天然氣集輸有限公司，中級會計(jì)師，本科，研究方向：預(yù)算管理。