集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險及防范措施

楊耀華

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展建設(shè)，集團(tuán)公司是其發(fā)展進(jìn)程的中堅力量，也是加強企業(yè)競爭實力促進(jìn)基業(yè)長效發(fā)展的關(guān)鍵渠道。在集團(tuán)公司實際經(jīng)營發(fā)展過程中，往往采取關(guān)聯(lián)交易形式，以集團(tuán)戰(zhàn)略與稅負(fù)層面切入，達(dá)到減少企業(yè)系統(tǒng)化運營成本的目的?，F(xiàn)階段，我國集團(tuán)公司發(fā)展規(guī)模日益擴張，內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易速率呈持續(xù)增長趨勢，而處于整體經(jīng)濟發(fā)展下行、征收工作復(fù)雜度增加的綜合環(huán)境下，國家勢必提升關(guān)聯(lián)交易反避稅調(diào)研水平，致使集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險系數(shù)加大。因此，集團(tuán)公司想在征管嚴(yán)格時代環(huán)境下有效防控稅務(wù)風(fēng)險，必須提升自身稅收風(fēng)險防范水平，在稅務(wù)風(fēng)險識別與控制基礎(chǔ)策略層面上，從管理視角建設(shè)集團(tuán)公司適配的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，科學(xué)組織事前籌劃活動，有效防范稅務(wù)風(fēng)險，幫助集團(tuán)公司實現(xiàn)利益最大化。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)交易；集團(tuán)公司；稅務(wù)風(fēng)險；防范措施

基于現(xiàn)代社會經(jīng)濟運行日益發(fā)展進(jìn)步的態(tài)勢下，集團(tuán)公司經(jīng)營模式得以豐富多樣化，關(guān)聯(lián)交易方式更是成為集團(tuán)公司內(nèi)部各成員之間尤為重要的交易與運營方式，在該過程可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險點會不斷增加。按照我國出臺的有關(guān)稅務(wù)機關(guān)反避稅權(quán)責(zé)的規(guī)定要求，可見我國相關(guān)部門對該類問題的重視度與緊張度，針對各領(lǐng)域內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易避稅事項加以剖析與調(diào)研，對諸多集團(tuán)公司組織專項調(diào)研活動。因此，集團(tuán)公司有必要制定有效風(fēng)險防控措施有效規(guī)避關(guān)聯(lián)交易活動引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。

一、集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易涉稅行為特征

（一）涉稅種類復(fù)雜、金額大

通常而言集團(tuán)公司各單位的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置相對復(fù)雜多樣，經(jīng)濟事項涉及領(lǐng)域更為寬泛豐富，內(nèi)部組織事項種類得以拓展，說明單位內(nèi)部有關(guān)稅收事項及法例內(nèi)容復(fù)雜度增加。

集團(tuán)公司內(nèi)部組織開展涉稅事項運行期間，受內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易活動的管理特性因素影響頗大，一旦相關(guān)稅務(wù)政策規(guī)定或既定制度條例潛藏涉稅風(fēng)險因素，均會引發(fā)主觀角度的稅務(wù)風(fēng)險點。另外隨著內(nèi)部交易事項額度增加，相應(yīng)受影響面積與涉稅數(shù)額也不斷增大。

（二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價涉稅風(fēng)險大

基于集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易頻繁運行模式下，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價指向集團(tuán)總部與下設(shè)企業(yè)間的經(jīng)營業(yè)務(wù)的交易價格，與內(nèi)部主要稅種繳納額度密切相關(guān)，通過靈活應(yīng)用該計價標(biāo)準(zhǔn)，對于集團(tuán)公司效益發(fā)展、稅務(wù)壓力等方面均起到幫助。

現(xiàn)如今，各國稅法規(guī)定對貨物購銷轉(zhuǎn)讓定價均設(shè)置明確規(guī)定，相應(yīng)定價涉稅問題處置步驟較為繁瑣，在實際操作環(huán)節(jié)極易出現(xiàn)不當(dāng)行為，故而交由稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)稽查，承擔(dān)補稅、支付罰息等稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而對集團(tuán)公司信譽形象產(chǎn)生不良影響。

（三）涉稅業(yè)務(wù)管理要求較高

繼集團(tuán)公司跨地區(qū)運營發(fā)展策略得以制定實施后，企業(yè)運營規(guī)模不斷擴張，相應(yīng)內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)模也隨之實現(xiàn)增加，而集團(tuán)公司業(yè)務(wù)涉稅問題也更為復(fù)雜多樣，應(yīng)當(dāng)亟需開展稅收籌劃與管理作業(yè)。倘若集團(tuán)公司管理層稅務(wù)風(fēng)險意識薄弱，內(nèi)部控制制度有所缺失或者財務(wù)人員專業(yè)水平不足，則會加劇集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)運營成本失控，不利于切實維護(hù)集團(tuán)企業(yè)權(quán)益。

二、集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險分析

（一）價格轉(zhuǎn)移風(fēng)險

關(guān)于集團(tuán)公司總部與分子公司價格轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)中潛在的稅務(wù)風(fēng)險，主要在于總部與子公司內(nèi)部稅務(wù)建設(shè)情況大不相同，相應(yīng)稅率及稅收存在顯著差異。比如：A集團(tuán)公司總部作為高科技產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，可充分享受國家出臺的15%所得稅稅收優(yōu)惠政策，但外部企業(yè)不具備該政策享受條件，則必須根據(jù)25%稅率完成稅務(wù)征繳。面對該類情況，集團(tuán)公司為了減少內(nèi)部稅收成本，總部往往采取向子公司高出市價的價格組織產(chǎn)品銷售活動，這樣既能提升總部利潤水平又能增加相應(yīng)稅額，獲取更多稅收優(yōu)惠力度，同時能夠合理降低接受價格轉(zhuǎn)移子公司的一般稅率。稅務(wù)機關(guān)要想精準(zhǔn)確定稅額，必須保證投入充足人力資源與精力，無形中增加稅務(wù)審計工作負(fù)荷，相應(yīng)經(jīng)濟成本有所增長。另外，該類行為容易損害集團(tuán)公司品牌形象，影響稅企穩(wěn)定和諧的關(guān)系，徒增企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

（二）費用分?jǐn)傦L(fēng)險

集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)方圍繞資產(chǎn)使用、接受勞務(wù)簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)約，集團(tuán)內(nèi)成員間資源資金結(jié)算形式、經(jīng)費使用方案的設(shè)置都關(guān)系到自身效益與稅務(wù)負(fù)擔(dān)，甚至資金無償使用的后續(xù)風(fēng)險點，容易納入稅務(wù)單位的重點工作范圍，引發(fā)嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險。具體而言：一是集團(tuán)公司總部向下級單位無償提供部分資產(chǎn)，如土地、房屋等，亦或是根據(jù)下級單位實際運行情況，向下級單位提供明顯小于市場租賃費用標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)租賃業(yè)務(wù)。按照征稅管理方法的具體要求，要求企業(yè)以獨立身份進(jìn)行交易，并賦予稅務(wù)機關(guān)調(diào)整權(quán)限，該情況勢必會造成集團(tuán)公司稅負(fù)增加風(fēng)險；二是集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)共同使用某一產(chǎn)品特許權(quán)，但因成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)制定待統(tǒng)一，造成部分關(guān)聯(lián)企業(yè)稅款征繳不足，出現(xiàn)稅負(fù)整體過低情況，如果未能遵循獨立交易準(zhǔn)則，將引發(fā)所得稅特別調(diào)整風(fēng)險。

（三）關(guān)聯(lián)方股權(quán)收購風(fēng)險

一方面，股權(quán)收購對象因?qū)€協(xié)議產(chǎn)生的實際績效補償效益中存在的稅務(wù)風(fēng)險點。當(dāng)前我國稅收法律條文對資本交易中對賭協(xié)約的稅務(wù)規(guī)劃屬于空白區(qū)，并未出現(xiàn)相關(guān)稅收法律規(guī)定對對賭協(xié)約雙方履行環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理行為加以規(guī)范，促使該稅務(wù)行為毫無征收依據(jù)。對于收購主體來講，一旦對績效補償效益相關(guān)會計處理手段與政策內(nèi)容理解存在偏差，則可能引發(fā)較大稅務(wù)風(fēng)險。加之國家未能明確指出對對賭協(xié)約中股權(quán)交易價格調(diào)整稅務(wù)處理事項規(guī)范，同樣也會引發(fā)稅企的補償稅收問題風(fēng)險。另一方面，集團(tuán)公司在進(jìn)行股權(quán)并購行為時若難以維持轉(zhuǎn)讓價格公允性，同樣會造成對應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險點。以A公司應(yīng)用平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)交易法為例，在該交易活動中，將所持有股權(quán)公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓至關(guān)聯(lián)企業(yè)，明確了解單位內(nèi)部優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)種類，賬目卻并未形成股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值，但依據(jù)我國稅務(wù)總局相關(guān)條例規(guī)定，明確指出企業(yè)該類資產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，若非具有正當(dāng)原由，其他均視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格偏低，賦予稅務(wù)單位檢查權(quán)限?？梢姡珹公司組織該業(yè)務(wù)活動時，必然會形成大額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，最終可能引起納稅調(diào)整的風(fēng)險點。

（四）關(guān)聯(lián)方融資風(fēng)險

針對企業(yè)關(guān)聯(lián)方融資活動進(jìn)行期間的涉稅風(fēng)險有：一是集團(tuán)企業(yè)向下設(shè)公司進(jìn)行資金無償借貸，在借款期間存在的納稅調(diào)整風(fēng)險點。針對這類關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金無償出借行為，我國稅收征管相關(guān)法律條例中明確要求關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)必須依照獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來正常收取或支付相應(yīng)款項，并賦予稅務(wù)機關(guān)合理調(diào)整權(quán)限。為此，稅務(wù)單位有權(quán)規(guī)定企業(yè)納稅調(diào)整，征收利率以同期利率為基準(zhǔn)，導(dǎo)致集團(tuán)公司內(nèi)部設(shè)施風(fēng)險點增加。二是針對關(guān)聯(lián)方資金拆借方的收取利率確認(rèn)事項而言，事項進(jìn)行不符合相應(yīng)單位發(fā)票開具要求，增加風(fēng)險引發(fā)概率。三是受關(guān)聯(lián)方資金拆借數(shù)額增大因素影響，在債資比方面存在的稅務(wù)風(fēng)險問題。按照我國企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)文件內(nèi)容，就企業(yè)關(guān)聯(lián)方可接受的債權(quán)投資與權(quán)益投資比例超出部分利息的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)做出明確規(guī)定，設(shè)定其比例值為2：1。由此可見，借款方支付利息無法全額進(jìn)行所得稅前扣除，出借方需要按照利息收入全額征繳所得稅，這樣可能引發(fā)企業(yè)所得稅稅負(fù)加劇風(fēng)險。

三、集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險防范措施

（一）建立關(guān)聯(lián)交易政策

建立關(guān)聯(lián)交易政策是集團(tuán)公司防范關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險的重要一環(huán)。通過明確的政策，可以規(guī)范公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易活動，確保其合規(guī)性和透明度。具體來說，集團(tuán)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易制度應(yīng)明確闡述公司的政策目標(biāo)，例如確保交易公平、合理、符合市場價格，以及防范潛在稅務(wù)風(fēng)險。政策應(yīng)明確稅務(wù)合規(guī)原則，如遵守國際稅收準(zhǔn)則和本地稅法。制度內(nèi)容包括以下幾項：1.關(guān)聯(lián)交易范圍。政策應(yīng)明確定義什么是關(guān)聯(lián)交易，包括涉及的各種交易類型，如銷售、采購、租賃、服務(wù)等。2.關(guān)聯(lián)交易審批流程。設(shè)立明確的審批流程，規(guī)定了關(guān)聯(lián)交易需經(jīng)過的級別批準(zhǔn)。通常，高風(fēng)險或高價值的關(guān)聯(lián)交易需要更高級別的審批。3.價格確定方法。政策應(yīng)規(guī)定關(guān)聯(lián)交易的價格確定方法，確保價格合理且基于市場定價原則。這包括使用市場價格、成本加利潤法或其他定價方法。4.交易文件要求。規(guī)定必須準(zhǔn)備的交易文件，以支持交易的合理性和合規(guī)性，如企業(yè)合同、交易定價分析、市場研究等。5.信息披露要求。規(guī)定必須向股東、監(jiān)管機構(gòu)或其他相關(guān)方披露關(guān)聯(lián)交易的要求，確保透明度。6.沖突解決機制。政策中應(yīng)明確如何解決潛在的利益沖突，確保交易的公平性和合法性。通過建立明確的關(guān)聯(lián)交易政策，集團(tuán)公司可以更好地管理與稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)的問題，確保交易的合法性和合規(guī)性，并降低可能存在的稅務(wù)風(fēng)險。這些政策還有助于增強公司的聲譽，提高投資者和監(jiān)管機構(gòu)的信任。同時，政策應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司的具體情況和風(fēng)險來制定，以確保其切實可行且適用于公司的業(yè)務(wù)。

（二）完善內(nèi)部交易轉(zhuǎn)移定價機制

第一，按照種類相同產(chǎn)品的市場批發(fā)價利潤率為基本依據(jù)，重新構(gòu)建內(nèi)部交易價格體系。實務(wù)中，集團(tuán)公司需要預(yù)先做好市場分析考察工作，規(guī)劃各部門做好同產(chǎn)業(yè)、同類型交易對比信息的搜集整合作業(yè)，在聯(lián)合稅務(wù)局溝通舉證前提下，圍繞市場價格同稅務(wù)管理機構(gòu)共同完成全新交易價格體系建設(shè)工作，從而保證產(chǎn)品流通流程利率的精準(zhǔn)性。另外在組織調(diào)整產(chǎn)品成本加成率作業(yè)時，確定作業(yè)參考依據(jù)為市場類型相同產(chǎn)品的批發(fā)利潤率，并結(jié)合市場中價格與成本的動態(tài)情況，合理調(diào)整出廠價格，進(jìn)而有效降低稅務(wù)單位納稅調(diào)整力度，減少固定銷售價格層面產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險。第二，集團(tuán)公司組織采購活動時，需立足稅務(wù)籌劃采取科學(xué)測算方式，切實提升該事項價格成本增長率。例如：某集團(tuán)公司在集中組織采購活動時，堅持優(yōu)化傳統(tǒng)的“平進(jìn)平出”交易政策，確定成本加成率占采購服務(wù)經(jīng)費總比的3%，并將集團(tuán)總部劃出經(jīng)營業(yè)務(wù)的參與方范圍內(nèi)，這樣可能增加經(jīng)費虧損嚴(yán)重程度。該集團(tuán)在2022年末，未能分配利潤額度共計2億元，五年內(nèi)未彌補虧損額度共計0.8億元，說明內(nèi)部稅務(wù)籌劃空間可觀，采取集中采購形式有益于實現(xiàn)利潤增長，對于大額未彌補虧損的現(xiàn)象，稅負(fù)增加效果不顯著，甚至可能形成下設(shè)單位稅前抵扣增加，依托系統(tǒng)稅負(fù)維度進(jìn)一步達(dá)到內(nèi)部整體稅負(fù)緩解的目的。

（三）優(yōu)化關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)管理機制

第一，集團(tuán)公司需要在深入優(yōu)化內(nèi)部組織與產(chǎn)權(quán)架構(gòu)的基礎(chǔ)上，全面嵌入信息共享發(fā)展理念，引導(dǎo)各層級高度重視關(guān)聯(lián)方的監(jiān)管事項，總部與下設(shè)單位共同參與，開展關(guān)聯(lián)交易的管理活動。第二，對于特許權(quán)費用分?jǐn)偟年P(guān)聯(lián)交易事項，務(wù)必要參與方共同簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議，確定混用成本的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，各企業(yè)嚴(yán)格遵循效益成本占比和分配基準(zhǔn)，結(jié)合銷售情況選擇特許權(quán)使用費用的計算手段，增強成本承擔(dān)理念，在支付周期內(nèi)完成所得稅扣除工作。第三，集團(tuán)企業(yè)對下級單位無償出借土地時，應(yīng)嚴(yán)格遵循市場定價標(biāo)準(zhǔn)，加大監(jiān)管力度，合理縮減企業(yè)納稅調(diào)整風(fēng)險。

（四）通過預(yù)約定價安排強化事前控制

一方面，通過促進(jìn)稅企交流溝通，采用預(yù)約定價規(guī)劃有效防范關(guān)聯(lián)交易特別納稅調(diào)整的稅務(wù)風(fēng)險。集團(tuán)公司內(nèi)部交易各成員企業(yè)，采用事前申請預(yù)約定價規(guī)劃、簽訂協(xié)約方式，在交易前預(yù)先獲取稅務(wù)機關(guān)首肯，提升征稅方與納稅方制約性，從而防止集團(tuán)內(nèi)部交易后面臨稅務(wù)機關(guān)調(diào)查、懲處的風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)事后調(diào)查轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺婪缎问剑浞痔嵘愂展芾砉ぷ餍?。另一方面，明確同期資料前期籌備的重要性，主動上交關(guān)聯(lián)交易同期資料，持續(xù)完善涉稅文件內(nèi)容來規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。為防控集團(tuán)公司內(nèi)部交易引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，以防接受稅務(wù)局的關(guān)聯(lián)交易與調(diào)整，利用籌備詳盡的同期資料，完善稅務(wù)文件資料完整度等手段，向稅務(wù)機關(guān)定期闡述轉(zhuǎn)讓定價措施的邏輯性，保證其契合獨立交易原則。

（五）應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策開展事前籌劃

第一，是未能運行稅務(wù)籌劃前的稅負(fù)分析。比如：EA集團(tuán)公司下級子公司P利用現(xiàn)金收購法面向總部關(guān)聯(lián)企業(yè)T公司100%股權(quán)進(jìn)行收購，不契合特殊涉稅事項的免稅重組要求時，為同一控制下企業(yè)應(yīng)稅股權(quán)收購業(yè)務(wù)，所謂平價轉(zhuǎn)讓。稅務(wù)單位處理該事項時，往往需要運用合理核定手段進(jìn)行稅務(wù)征收。具體T企業(yè)凈資產(chǎn)總價值是4億元，EA集團(tuán)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時投資成本是2.8億元，相應(yīng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值額度為9000萬元，說明征繳所得稅額度=9000*25%=2250萬元。第二，籌劃事項的后續(xù)稅負(fù)分析。以集團(tuán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動啟動為界限，啟動前的籌劃事項需列于相關(guān)稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，深入分析轉(zhuǎn)讓架構(gòu)部署事項，掌握可選擇的具體策劃方式，即降低交易作價與增加計稅成本。需注意的是，降低交易作價容易存在稅務(wù)單位納稅調(diào)整，提升制約嚴(yán)謹(jǐn)度。因此，建議集團(tuán)公司引進(jìn)增加計稅成本方式，合理降低交易溢價，減少稅務(wù)費用。

（六）規(guī)范關(guān)聯(lián)方融資流程

集團(tuán)公司需要采取提前整合優(yōu)化關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)拆借方法及運作程序，充分運用稅收優(yōu)惠政策利好防控關(guān)聯(lián)方資金拆借業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險，并提出相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施。首先，確定關(guān)聯(lián)方企業(yè)資金拆借環(huán)節(jié)的合同簽署，減少該環(huán)節(jié)風(fēng)險發(fā)生概率，從根本處減少集團(tuán)損失產(chǎn)生；其次，通過實行“統(tǒng)借統(tǒng)還”資金管理形式合理處置關(guān)聯(lián)方借款債資比問題所引發(fā)的稅負(fù)風(fēng)險；最后，立足集團(tuán)公司自身視角重新組織稅務(wù)籌劃工作，設(shè)計非財務(wù)利息支付方案，正確處理利息支付方無法抵扣增值稅進(jìn)項稅引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。

（七）健全稅務(wù)風(fēng)險管理機制

1. 構(gòu)建完善稅務(wù)風(fēng)險防范機制。一方面，進(jìn)一步健全落實稅務(wù)管理制度。集團(tuán)公司納稅管理工作開展前提是建設(shè)完善制度，所以建設(shè)作業(yè)主要立足于集團(tuán)公司經(jīng)營管理決策納稅評估制度、合同管理制度、全環(huán)節(jié)稅務(wù)審閱制度、納稅管理責(zé)任制度、納稅風(fēng)險評估制度等制度建設(shè)基礎(chǔ)上，組織建設(shè)以運營管理事前納稅評估、申報納稅、納稅風(fēng)險自查為主的全過程納稅管理體系。另一方面，持續(xù)優(yōu)化風(fēng)險識別與評估機制。評估納稅風(fēng)險是針對企業(yè)經(jīng)營活動所涉納稅風(fēng)險進(jìn)行識別分析，確定風(fēng)險管理責(zé)任人的實際過程，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作開展的重要內(nèi)容。2. 梳理完善稅務(wù)風(fēng)險管理流程。集團(tuán)公司對內(nèi)部涉稅業(yè)務(wù)處理作業(yè)容易忽略事前防范環(huán)節(jié)，對特殊業(yè)務(wù)突出稅收籌劃手段，現(xiàn)行事前風(fēng)險管理流程與機制有待完善。對此，集團(tuán)公司稅收風(fēng)險管理作業(yè)必須以業(yè)務(wù)流程源頭為出發(fā)點，有序篩查、梳理業(yè)務(wù)風(fēng)險，并提出具體管理建議，比如梳理業(yè)務(wù)流程和確定優(yōu)化節(jié)點，構(gòu)建完善關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險防范機制，建立優(yōu)化集團(tuán)稅收籌劃風(fēng)險管控機制，從而達(dá)到防范稅務(wù)風(fēng)險的目的。

（八）建立獨立審查機制

集團(tuán)公司可以設(shè)立獨立的審查委員會，負(fù)責(zé)審查關(guān)聯(lián)交易。該委員會應(yīng)由公司董事會委任，成員應(yīng)具備獨立性和專業(yè)背景，例如財務(wù)、稅務(wù)、法律等領(lǐng)域的專業(yè)知識；同時，確立詳細(xì)的審查程序和標(biāo)準(zhǔn)，以確保審查的一致性和全面性。這些程序應(yīng)該包括審查交易文件、價格合理性、稅務(wù)合規(guī)性等方面的要求。獨立審查的內(nèi)容應(yīng)全面覆蓋關(guān)聯(lián)交易活動，包括交易文件審查、交易定價審核、稅務(wù)合規(guī)性審核。具體來說，獨立審查機構(gòu)應(yīng)仔細(xì)審查關(guān)聯(lián)交易文件，以確認(rèn)其完整性和準(zhǔn)確性。這包括檢查企業(yè)合同、定價文件、市場研究、交易背景等文件；確保關(guān)聯(lián)交易的價格符合市場價格或采用合適的定價方法，例如可比公司定價法（CUP）、成本加利潤法（CPL）等。審查機構(gòu)可以進(jìn)行獨立的價格分析，確保價格公平、合理；確保關(guān)聯(lián)交易符合適用的國家和地區(qū)稅法和法規(guī)，審查機構(gòu)應(yīng)核查稅務(wù)文件，確保交易不會引發(fā)潛在的稅務(wù)爭議。完成審查后，審查委員會應(yīng)發(fā)布獨立的審查意見報告，對關(guān)聯(lián)交易合規(guī)性和風(fēng)險的評估，這有助于董事會和公司管理層了解交易的情況。如果審查發(fā)現(xiàn)了任何問題或潛在的風(fēng)險，審查委員會應(yīng)提供建議和改進(jìn)建議，以改善交易合規(guī)性，改善措施包括修改定價策略、完善交易文件、重新談判條件等。此外，關(guān)聯(lián)交易的獨立審查應(yīng)該定期進(jìn)行，以確保交易在時間內(nèi)保持合規(guī)性，即每季度、每年或根據(jù)需要進(jìn)行的定期審查，并向股東、監(jiān)管機構(gòu)和其他相關(guān)方透明地報告審查結(jié)果和建議，以確保交易的透明度。通過建立獨立審查機制，集團(tuán)公司可以加強對關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)督，降低稅務(wù)風(fēng)險，確保交易的合規(guī)性和公平性。這不僅有助于保護(hù)公司的聲譽，還能提高投資者和監(jiān)管機構(gòu)的信任，確保公司在稅務(wù)方面的合規(guī)性。

四、結(jié)語

綜上所述，以集團(tuán)公司視角而言關(guān)聯(lián)交易運行具有尤為重要的實際意義，能夠有效降低企業(yè)整體支出，協(xié)助企業(yè)更好優(yōu)化資源分配。但在集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易信息披露存在的問題及風(fēng)險情況下，集團(tuán)公司必須結(jié)合自身實際情況，充分掌握分析關(guān)聯(lián)交易存在的問題，通過建立關(guān)聯(lián)交易政策、完善內(nèi)部交易轉(zhuǎn)移定價機制、優(yōu)化關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)管理機制、利用預(yù)約定價安排強化事前控制、應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策開展事前籌劃、規(guī)范關(guān)聯(lián)方融資流程、健全稅務(wù)風(fēng)險管理機制、建立獨立審查機制等措施，集團(tuán)企業(yè)可以有效降低潛在稅務(wù)風(fēng)險，確保合規(guī)，從而為可持續(xù)的發(fā)展和長期成功奠定堅實基礎(chǔ)。稅務(wù)合規(guī)性不僅有助于公司避免罰款和法律糾紛，還可以提高公司的聲譽，增強投資者信任，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更好的環(huán)境。

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（作者單位：北京京能國際控股有限公司）