基于業(yè)務為導向的高校財務預算管理研究

曾瑩 朱明怡

摘 要：通過分析目前學校財務預算編制情況，找到學校預算編制存在的問題，發(fā)現(xiàn)問題的癥結和預算編制中的痛點、難點。文章認為，相比其他傳統(tǒng)的預算編制方式，采用以業(yè)務為導向的高校財務預算編制更符合實際和具有較高的精準度，通過嚴格執(zhí)行預算事中控制與事后評價，達到推動高校部門人員與業(yè)務能力挖潛的效果。

關鍵詞：業(yè)務導向 高校 預算 存在問題 目標

中圖分類號：F233;G64

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）05-088-02

隨著高等教育強國戰(zhàn)略不斷深化和新預算法頒布與執(zhí)行，以及高校規(guī)模擴大、資金來源多元化與使用低效共存，如何提高高校財務預算的編制水平，厘清高校預算編制環(huán)節(jié)的現(xiàn)實問題，發(fā)現(xiàn)問題癥結，解決問題，優(yōu)化高校預算管理控制系統(tǒng)，是擺在財務人員面前迫切需要解決的難題。

一、基于業(yè)務為導向的預算管理的含義

基于業(yè)務為導向的預算編制是一種預算編制系統(tǒng)，通過記錄和分析每項經(jīng)濟業(yè)務活動，研究為完成這些經(jīng)濟業(yè)務活動而產(chǎn)生的費用，以找到減少費用同時提高效率的環(huán)節(jié)。在分析相關的費用基礎上，根據(jù)分析的結果進行編制預算。基于業(yè)務為導向的預算比傳統(tǒng)預算更全面，因為它涉及挖潛可以提高效率的環(huán)節(jié)。這種類型的預算管理旨在降低成本和提高效率，而不僅僅是跟蹤費用或根據(jù)通貨膨脹或其他相關事件相應調整年度預算增減的編制方法。

二、某高校預算編制目前采取的方式和存在的問題

（一）某高校目前采用的預算編制模式

某高?，F(xiàn)在的預算編制模式綜合了全包干和半包干兩種模式，可以說是“包干經(jīng)費”加“專項經(jīng)費”的組合：人員經(jīng)費中的一部分由人事處歸口管理，財務處月底統(tǒng)一發(fā)放，績效及其他人員經(jīng)費等由二級學院分配。教學經(jīng)費、公用經(jīng)費由學院包干使用。除了人員經(jīng)費、教學經(jīng)費和公用經(jīng)費，還設立了一些專項，由相關職能部門統(tǒng)籌。

此模式下的優(yōu)點在于專項資金分塊模式能夠集中財力，統(tǒng)籌安排資金;但不利于調動二級部門的積極性，專項資金運行的有效性受到各個職能部門管理權限是否清晰的影響。與其他高校相比，某高校的預算分配模式具有一定的優(yōu)越性，但在增強二級部門參與感、職能部門職責感、促進職能部門積極規(guī)劃方面還有待加強。

（二）目前某高校預算編制存在問題

1.全校教職工尚未樹立正確的預算管理觀念。長期以來，在教職工的觀念里，學校預算編制就是財務的事情，財務安排多少預算給學院（部門），學院（部門）就干多少事;或者想干什么事情就申請專項，預算往大報，認為財務肯定會削減預算。所以學院（部門）并沒有把編制預算真正當作一項中心工作來認真考慮。

2.預算編制基礎數(shù)據(jù)不準確和不真實。在編制預算時，財務處參考的數(shù)據(jù)主要是上年的實際支出數(shù)，而為追求預算支出進度，各學院（部門）許多支出是為完成預算支出進度而支出的，并不是真實業(yè)務需要的反映。由此造成了預算方案的基礎數(shù)據(jù)不準確，各學院（部門）的預算經(jīng)費每年基本都是在上一年的基礎上按一定比例增加或減少進行安排的。

3.編制預算的參與人員設置不夠齊全。目前學校預算編制參與人員主要是財務人員，財務人員并不能掌握學校的全部信息。預算委員會成員也參與學校預算編制，但他們缺乏相關的財務知識。而學校業(yè)務支出的主要參與方，如教務、科研、后勤保障等人員沒能加入進來，不能很好地對學校的運行、未來發(fā)展規(guī)劃做出準確的判斷。

4.尚未建立健全內部責任預算考核體系。目前雖然學校根據(jù)上級部門要求對專項資金執(zhí)行情況進行績效考核評價，但也僅僅是局限于評價，尚未對預算資金執(zhí)行過程中預算與執(zhí)行的差異進行深入的了解分析;尚未建立預算執(zhí)行進度與預算分配的聯(lián)動機制，沒有結合預算績效進行考核，并將考核結果作為進行未來預算資金的安排的調整依據(jù)[1]。

三、基于業(yè)務為導向的學校預算編制

（一）以業(yè)務為導向的學校預算的編制過程

1.確定影響學校整體運作的各種成本費用因素。要編制基于業(yè)務的預算，可以從研究每個支出（費用）動因開始。支出（費用）影響因素可能包括完成業(yè)務所需要投入的資源、人工費用或設施、儀器設備。員工工作的工時數(shù)也是支出（費用）的驅動因素，因為它影響支付員工的工資。同樣，所耗費的資源數(shù)量也是支出（費用）的驅動因素，因為每當需要耗費資源的時候，都會相應產(chǎn)生支出（費用），包括購買、維修維護等。如高校的生均成本包括人員工資、獎助學金支出、社會保障支出、管理費、業(yè)務費、固定資產(chǎn)折舊費等支出。

2.測算出每項業(yè)務所需要的基本費用支出單位。一旦確定了成本（費用）的影響因素，就可以結合測算出每項業(yè)務所需的基本支出單位。如：測算學校舉辦一項學生活動所需預算，首先考慮完成這項活動需要多少人員參加，該活動在開展過程中是否需要辦公場地或倉庫，該活動完成是否需要購買物資。在考慮好以上的影響因素后，就可以測算出完成這項活動所需要的每項支出的基本單位。在測算基本單位時，同時要考慮開展該項業(yè)務的必要性。

3.測算每項業(yè)務所需的總成本。在確定每項業(yè)務的基準單位的基礎上，就可以確定每項業(yè)務的總成本?？梢悦宽棙I(yè)務所需的基本支出單位，來確定該業(yè)務的收支平衡點，然后將單位成本乘以開展業(yè)務的次數(shù)，就可以測算出每項業(yè)務的總成本。

4.確定學校預算年度工作計劃。按照學校的5年中期發(fā)展規(guī)劃，結合年度需完成的既定目標，確定學校整體年度工作計劃、年度預算目標，設定學校層面的預算控制指標。預算目標配合發(fā)展規(guī)劃實施，保證日常業(yè)務開展，使預算成為學校年度計劃的貨幣表現(xiàn)形式。

5.將年度計劃分解到各部門形成部門預算。將學校匯總各部門形成的年度計劃，逐層分解到各部門（科室）。將各部門（科室）的工作計劃與學校發(fā)展規(guī)劃聯(lián)系起來，明確各部門（科室）落實學校發(fā)展規(guī)劃的職責與權限。

將各部門（科室）工作計劃貨幣化，形成部門預算。各部門（科室）根據(jù)學校發(fā)展規(guī)劃確定部門的年度工作目標，將其細化為本科室年度要開展的事項、活動、業(yè)務，并確定應匹配的資源，以測算出的每項業(yè)務所需的基本支出單位為標準，將其貨幣化，形成部門預算。

6.匯總部門預算，分業(yè)務類型測算學?？偟哪甓戎С鲱A算。按照年度工作計劃分解到部門（科室）形成的部門預算，再結合學校其他各種類型的業(yè)務特點，如人員經(jīng)費、社會保障支出等，計算出各種業(yè)務所需的基本支出預算，然后匯總測算出每種類型的業(yè)務所需要的支出預算，在此基礎上匯總測算出整個學校的年度支出預算。

（二）如何實現(xiàn)基于業(yè)務為導向的預算管理落地

1.準確使用基于業(yè)務的成本核算?；跇I(yè)務的成本核算是除了業(yè)務發(fā)生的直接成本，還要將間接成本（例如工資和水電費）分配給服務對象和業(yè)務的方法。在開始這個分配過程之前，需要與學校高級管理層溝通好要實現(xiàn)的年度工作目標應該如何最好地與預算保持一致。然后，為基于業(yè)務的預算設定明確的目標。可以將成本核算與基于業(yè)務的預算一起使用，以全面了解學校已發(fā)生的總成本支出。

2.合理確定降低成本的目標。確定降低成本的不同領域，例如運作、技術或勞動力成本，通過這樣做，可以將評估重點放在效率低下的特定流程或部門。如學校財政資金安排的專項資金，總是出現(xiàn)使用率低的情況，未能完成年度支出，而項目負責人認為問題出在財務上，抱怨財務報銷難。當財務改變了報賬形式時，又變成問題出在招標上，說招標流程復雜而且時間長[1]。通過分析，覺得應該還是出在項目申報的時候，未能按照完成項目所需開展的業(yè)務相適應的成本來考慮預算，導致預算執(zhí)行的時候出現(xiàn)偏差。因此，在預算編制的時候就應該對流程和部門效率進行評估，減少不合理成本。

3.積極與參加業(yè)務的員工進行溝通。積極與參與業(yè)務的員工進行溝通，告知削減不合理的成本可能會影響他們最初的預算。讓所有員工了解基于業(yè)務的成本核算，促使他們按照新流程、規(guī)則或方法進行業(yè)務活動，并讓大家了解新預算可能會影響原來的計劃。只有參與業(yè)務的教職工都樹立正確的預算管理觀念，同時領導高度重視，在預算編制和執(zhí)行過程中相互協(xié)調，相互配合，才能把預算做好。

四、基于業(yè)務為導向的財務預算達到的目標

基于業(yè)務為導向的預算編制是一種預算編制系統(tǒng)，將預算管理成為學校財務管理的核心內容，年度預算是學校年度工作計劃的貨幣表現(xiàn)形式，這樣才能讓預算真正充當財務管理工作主角，才能發(fā)揮預算指揮棒的作用。預算編制系統(tǒng)包括預算編制的依據(jù)、預算管理制度、預算執(zhí)行監(jiān)督等幾個方面。

預算編制的依據(jù)主要有：一是按照學校中長期發(fā)展規(guī)劃細分的年度主要工作目標作為編制預算主要依據(jù)。二是人員編制數(shù)、學生人數(shù)等基本數(shù)字，作為編制預算最基本的資料。三是完成業(yè)務所需要投入的資源、人工費用或設施、儀器設備，按照學校發(fā)展規(guī)化結合確定的各部門（科室）的工作計劃等也是在編制年度單預算必須考慮的因素。

預算管理制度包括預算管理辦法、專項資金管理制度、預算調整制度、經(jīng)費審批辦法等一系列相互聯(lián)系的規(guī)章制度。建立以學校負責人領導下，由財務、專業(yè)人員組成的預算管理機構，完善預算管理相關制度，建立與業(yè)務匹配度高的預算管理指標，防止預算編制的不準確性。

通過預算考核在預算執(zhí)行過程中加強預算執(zhí)行的監(jiān)督。學校應在對二級單位（部門）的業(yè)務考核的基礎上，建立相應的預算考核機制，可以參考基于KPI的二級學院績效考核指標設計。KPI指標體系從貫徹黨和國家政策法規(guī)情況、教師隊伍建設、學生、教學、科研工作開展、學科建設、資金使用效益等方面構建考核二級學院的一級指標，再將每個一級指標細化分解為若干個核心二級指標，最后再把績效制度具體化。根據(jù)學校和工作的實際情況，制定可行便于操作的考核辦法，使考核落地，然后將二級學院考核結果與績效獎懲相結合。通過考核和獎懲措施的結合，可以有效保障學校預算的嚴肅性，充分調動各單位（部門）預算執(zhí)行的積極性，從而更好地完成學校預算管理[2]。

基于業(yè)務為導向的預算編制方法，可以將經(jīng)費分配與學校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃高度融合，有機銜接，提高資源分配的科學性，做好學校事業(yè)發(fā)展的經(jīng)費保障。同時建立健全績效評價管理體系，強化預算績效管理，形成支出項目建設全周期管理和績效考核，從而提高資源配置效率和使用效益，達到經(jīng)費最優(yōu)配置效果。

參考文獻：

[1] 龐蜜，白改俠.廣東省高校預算管理主要問題及根源分析[J].新經(jīng)濟，2015（08）

[2] 王標.基于KPI的高校二級學院績效考核研究[J].佳木斯教育學院學報，2013（08）

（作者單位：廣州中醫(yī)藥大學 廣東廣州 516001）

[作者簡介：曾瑩（1972—），女，漢族，廣東廣州人，本科，高級會計師，研究方向：財務管理、審計;朱明怡（1976—），女，漢族，廣東廣州人，本科，副研究員，研究方向：人力資源及招投標管理。]（責編：趙毅）