事業(yè)單位財務(wù)數(shù)智化轉(zhuǎn)型路徑研究
——來自高校財務(wù)體系建設(shè)的經(jīng)驗借鑒

●周成宇

一、前言

2022 年1 月7 日，中華人民共和國財政部長簽發(fā)第108 號財政部令，規(guī)定自同年3 月起，各級各類事業(yè)單位開始實行新的 《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，要求各單位建立健全財務(wù)制度，加強經(jīng)濟核算、 改善資產(chǎn)管理質(zhì)量，嚴格執(zhí)行預(yù)決算、強化對經(jīng)濟活動的管理和監(jiān)督， 提升資金使用效益、合理防范財務(wù)風(fēng)險。 2022 年下半年，財政部會同國務(wù)院各部委密集出臺《文化事業(yè)單位財務(wù)制度》《體育事業(yè)單位財務(wù)制度》《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》等一系列財政新規(guī)，明確指出事業(yè)單位應(yīng)加強財務(wù)信息化建設(shè)，掀起了事業(yè)單位財務(wù)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型改革浪潮。 在“大智移云區(qū)”的技術(shù)變革沖擊下， 如何加快財務(wù)體系數(shù)智化建設(shè)、提升財務(wù)運行質(zhì)量和效率 （周俊亭等，2020），已成為各類事業(yè)單位財務(wù)改革實踐的重中之重。

然而長期以來，鑒于業(yè)務(wù)流程單一、財務(wù)觀念陳舊、專業(yè)人員匱乏等現(xiàn)實原因掣肘，大量事業(yè)單位的財務(wù)體系改革進程緩慢， 財務(wù)系統(tǒng)數(shù)字化、信息化水平較低。 在過去重核算輕預(yù)算、大規(guī)模低成本、業(yè)務(wù)為主財務(wù)為輔的粗放式財務(wù)管理模式下，傳統(tǒng)財務(wù)制度尚可應(yīng)對事業(yè)單位簡單的財務(wù)核算監(jiān)督需求；而在新時代事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展格局下，陳舊的財務(wù)體系難以支撐日漸多樣化的業(yè)務(wù)種類， 以及隨之而來的龐大數(shù)據(jù)量，為事業(yè)單位的財務(wù)工作效率和穩(wěn)健性造成了挑戰(zhàn)。 由于缺乏專業(yè)經(jīng)驗與改革帶來的高昂成本，在短時間內(nèi)對事業(yè)單位財務(wù)系統(tǒng)進行現(xiàn)代化改造存在顯著的現(xiàn)實困難。

因單位屬性與運營特點的差別，部分事業(yè)單位如公立高校、醫(yī)院等憑借自身相對豐富的管理經(jīng)驗、較強的專業(yè)技術(shù)能力或充沛的資金支持，已經(jīng)建立了基本完善的現(xiàn)代化財務(wù)管理機制，走在了事業(yè)單位財務(wù)數(shù)智化轉(zhuǎn)型的前列（范悅敏，2021）。 以高校為例，一方面，大部分院校具有財會類商科專業(yè)背景，可以在財務(wù)體系建設(shè)中實現(xiàn)自舉；另一方面，高校的業(yè)務(wù)種類相對復(fù)雜，能夠充分地為其他各類事業(yè)單位提供經(jīng)驗參考。 因此，本文借鑒高校財務(wù)體系建設(shè)經(jīng)驗，探究在現(xiàn)有的資金及技術(shù)條件下，各類事業(yè)單位應(yīng)如何根據(jù)自身財務(wù)運行特點，低成本、高效率地完成財務(wù)改革，從而為其資金監(jiān)管效率的提升和財務(wù)治理水平的改善提供改革路徑。

二、高校數(shù)智化財務(wù)體系建設(shè)成效

事業(yè)單位財務(wù)數(shù)智化轉(zhuǎn)型的重點改造對象有三：一是充分發(fā)揮數(shù)字財務(wù)信息系統(tǒng)的智能化優(yōu)勢，通過深入的財務(wù)數(shù)據(jù)挖掘與分析改造績效評價流程，從而構(gòu)建預(yù)算管理一體化的高質(zhì)量績效評價體系；二是緊跟業(yè)財融合的行業(yè)發(fā)展趨勢，從提高資金使用效率的角度對財務(wù)管理模式進行重構(gòu)， 確保事業(yè)單位充分履職；三是結(jié)合各單位具體業(yè)務(wù)流程，開發(fā)和部署整套覆蓋全部業(yè)務(wù)流程的數(shù)字化智能財務(wù)信息系統(tǒng)，為事業(yè)單位的財務(wù)核算、數(shù)據(jù)分析與財務(wù)決策提供基礎(chǔ)設(shè)施支持。 梳理高校的數(shù)智化財務(wù)建設(shè)經(jīng)驗后，本文認為實施數(shù)據(jù)驅(qū)動的預(yù)算管理流程、堅持目標導(dǎo)向的財務(wù)管理模式、全面部署多端協(xié)同的數(shù)字化財務(wù)信息系統(tǒng)是保障財務(wù)數(shù)智化轉(zhuǎn)型成效的關(guān)鍵。

（一）數(shù)據(jù)驅(qū)動的精細化預(yù)算與績效評價流程

對財務(wù)數(shù)據(jù)的精細化管理與深層次挖掘，是數(shù)智化改革賦能財務(wù)主體的主要實現(xiàn)方式，也是由傳統(tǒng)財務(wù)體系向數(shù)智化財務(wù)轉(zhuǎn)型過程中的技術(shù)難點。 《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》《高等學(xué)校財務(wù)制度》等新規(guī)中均著重強調(diào)，高校及其他各類事業(yè)單位應(yīng)主動全面加強預(yù)算績效管理，提高資金使用效益，且要求各單位嚴格執(zhí)行預(yù)算， 對財政資金管理的預(yù)算一般不予調(diào)劑，除非由事業(yè)單位報主管部門審核后報財政部門調(diào)劑。 在預(yù)算管理一體化的背景下，該項規(guī)定對事業(yè)單位以往重宏觀輕微觀、重預(yù)算輕績效的預(yù)算管理模式有效性提出了挑戰(zhàn)（闕岑靜，2023）。 傳統(tǒng)事業(yè)單位財務(wù)信息系統(tǒng)的主要職能在于核算而非管理，信息處理存在滯后性且數(shù)據(jù)分析較為粗淺， 只能在事前預(yù)算編制、事中預(yù)算執(zhí)行、事后績效評價三個重點流程中反饋模糊的統(tǒng)計信息，無法有效支撐高質(zhì)量的預(yù)算績效管理。

高校憑借其在財會專業(yè)理論及信統(tǒng)技術(shù)能力方面得天獨厚的優(yōu)勢，為這一問題的解決提供了可行思路。 一方面，借助數(shù)字化財務(wù)信息平臺準確生成年度預(yù)算，并根據(jù)政策變化與實際需求及時進行修正。 傳統(tǒng)的事業(yè)單位預(yù)算以職能部門編制、財務(wù)部門審核、上級單位審批的三步式流程為主。 對于組織架構(gòu)較為復(fù)雜的單位，譬如院系眾多的高校而言，從各底層預(yù)算單位到財務(wù)部門集中審核、加總，再到上級主管單位審批、回復(fù)，上報和反饋修改環(huán)節(jié)過于冗長，加之初次預(yù)算編制往往不夠精細或與業(yè)務(wù)邏輯脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算編制和質(zhì)量控制效率低下。 建立統(tǒng)一的數(shù)字財務(wù)信息平臺能夠極大地提高事業(yè)單位內(nèi)部各層級之間的溝通效率，將預(yù)算流程簡化為單位編制上報、主管部門審批的兩步式，并通過對歷史數(shù)據(jù)的詳細統(tǒng)計，幫助底層部門做好財務(wù)預(yù)測分析，從而改進預(yù)算初次編制質(zhì)量。

另一方面，利用智能化財務(wù)控制系統(tǒng)實時監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，事后全面分析績效評價結(jié)果。 事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算管理方式多存在“重預(yù)算、輕績效”的弊病，經(jīng)費存余和“突擊花錢”的資源浪費現(xiàn)象時有發(fā)生，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果大打折扣。 這一問題的根源在于實時進行預(yù)算監(jiān)控與績效評價的成本過高。 相較于大企業(yè)，事業(yè)單位的進項和支出金額通常較小，投入在內(nèi)部控制上的成本也相對較低，且非盈利的屬性造成部分單位“不求有功，只求無過”，績效考核尺度過于寬松。 目前，部分高校出于日益嚴苛的經(jīng)費管理要求，已開始采用基于智能財務(wù)系統(tǒng)的預(yù)算管理和績效考核體系。 具體來講，在預(yù)算年度初將各類財政撥款和自籌經(jīng)費劃歸智能化財務(wù)平臺統(tǒng)一管理； 在資產(chǎn)采購、業(yè)務(wù)支出和人員經(jīng)費等實際發(fā)生時，由平臺自動按照預(yù)算方案歸賬處理，并對每一類預(yù)算科目實時監(jiān)控；當(dāng)年度預(yù)算金額即將超出或結(jié)余過多時，提前向經(jīng)費負責(zé)人發(fā)出預(yù)警；在預(yù)設(shè)的評價周期內(nèi)，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況及時生成績效評價報告， 幫助各部門發(fā)現(xiàn)問題并加以改進。

（二）目標導(dǎo)向的業(yè)財管一體化財務(wù)管理模式

在傳統(tǒng)的事業(yè)單位財務(wù)觀念中，財務(wù)部門僅是為職能部門提供經(jīng)濟收支核算的附屬機構(gòu)，其財務(wù)管理模式往往存在“重業(yè)務(wù)、輕財務(wù)、疏管理”的特征，既不能保障財務(wù)系統(tǒng)與各部門協(xié)同高效運轉(zhuǎn)，更無法為管理決策提供充分數(shù)據(jù)支持（宋幼紅，2024）。 以高校為例，一般高校財務(wù)處理環(huán)節(jié)中頻率最高的事項包括款項收入、采購支出、人員薪酬、資產(chǎn)管理等，這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間并非只是單純的平行賬戶或者時間先后關(guān)系。 通常來講，款項收入是單位預(yù)算和財務(wù)管理安排的起點，也是其他業(yè)務(wù)順利開展的前提； 當(dāng)一項教學(xué)或科研事項發(fā)生時，相應(yīng)的設(shè)備采購支出和人員薪酬管理多表現(xiàn)為報銷的形式，反映出了該項業(yè)務(wù)實際進展狀況；項目中后期，職能部門需對所購置的資產(chǎn)進行清查和管理，以監(jiān)控項目運行質(zhì)量并防范資產(chǎn)流失。

在業(yè)財管一體化的財務(wù)管理模式下，財務(wù)部門需在業(yè)務(wù)實際發(fā)生前準確識別項目各階段所涉及的財務(wù)行為，并結(jié)合項目運行特點規(guī)范制訂財務(wù)收支流程；項目運行過程中，根據(jù)財務(wù)工作流程要求款項負責(zé)人嚴格執(zhí)行財務(wù)核銷規(guī)定，將每一筆現(xiàn)金支出與每一項資產(chǎn)領(lǐng)用合理分配至預(yù)先完成的經(jīng)費規(guī)劃中去，由財務(wù)共享中心集中管理、實時監(jiān)控；針對績效考評階段，同樣由各職能部門依據(jù)自身業(yè)務(wù)需求提前制訂評價標準并上報財務(wù)部門，在考核期間內(nèi)，系統(tǒng)自動根據(jù)考核條件與實際發(fā)生值生成評價結(jié)果，且能夠做到在臨近期末時按照百分比折算預(yù)測，對可能不達標的單位或個人發(fā)出風(fēng)險警示，并根據(jù)具體問題所在提供解決方案。 相比傳統(tǒng)財務(wù)管理模式，業(yè)財管一體化僅在投資建設(shè)初期需要花費一定的設(shè)備和人力成本，卻能夠極大地提升財務(wù)管理效率、降低人力成本，有效發(fā)掘財務(wù)核算工作背后的信息價值，并充分發(fā)揮業(yè)財融合的管理服務(wù)職能。

鑒于事業(yè)單位的非盈利屬性，其運營目標更多的是追求公共服務(wù)職能的實現(xiàn)，而非出于對經(jīng)濟盈虧的考量。 因此，目前廣泛適用于企業(yè)的業(yè)財管一體化財務(wù)管理模式并不宜直接照搬，在以高校為代表的事業(yè)單位中，目標導(dǎo)向的業(yè)財管一體化模式才是未來發(fā)展趨勢。 在企業(yè)決策中，若一項業(yè)務(wù)的財務(wù)測算表明其成本效益水平不高，則出于經(jīng)濟績效的考量很可能遭到放棄， 或在后續(xù)財務(wù)預(yù)算中予以縮減；對于事業(yè)單位而言，其目標通常具有不可替代性，財務(wù)決定業(yè)務(wù)的思維和模式無法滿足事業(yè)單位財務(wù)管理需求。 不同于典型的業(yè)財融合模式，目標導(dǎo)向的業(yè)財管一體化意味著在財務(wù)管理框架下， 業(yè)務(wù)層仍是整個系統(tǒng)的核心和主體，財務(wù)層與管理層都是作為高質(zhì)量完成業(yè)務(wù)目標的保障而存在。 在此基礎(chǔ)上，引入業(yè)財融合機制的作用在于打破業(yè)務(wù)、財務(wù)和管理三個環(huán)節(jié)之間的組織壁壘，使能業(yè)務(wù)目標為財務(wù)流程和管理制度提供導(dǎo)向、財務(wù)工作為業(yè)務(wù)和管理決策提供數(shù)據(jù)支持、管理為業(yè)務(wù)實現(xiàn)與財務(wù)質(zhì)量提供保障。

（三）覆蓋全程的云端智能化財務(wù)信息系統(tǒng)

現(xiàn)代化管理模式為數(shù)智財務(wù)建立了牢固的頂層設(shè)計，高效的財務(wù)流程為財務(wù)轉(zhuǎn)型注入了強大的動力，但一套完整、智能的財務(wù)信息系統(tǒng)才是這一切賴以實施的堅實基礎(chǔ)。 以往，高校等事業(yè)單位的財務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施多參照企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)簡化構(gòu)建，這種做法既能有效確保財務(wù)核算質(zhì)量，又能顯著降低財務(wù)系統(tǒng)建設(shè)運營的人力、物力成本。 然而，傳統(tǒng)的企業(yè)級財務(wù)信息系統(tǒng)僅在大規(guī)模復(fù)雜財務(wù)事項處理中具有顯著的成本優(yōu)勢，但并不足以應(yīng)對數(shù)智化財務(wù)轉(zhuǎn)型所必要的實時反饋、交互操作和自動化數(shù)據(jù)處理需求，成為了事業(yè)單位財務(wù)數(shù)字化過程中的明顯短板（周國強，2023）。 為此，大部分高校都已建成了全面覆蓋、多端互通且具備一定自主信息處理能力的智能化財務(wù)信息系統(tǒng)， 對老舊的財務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施進行全面改造替換，較為有效地消除了財務(wù)體系數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型中的技術(shù)障礙。

具體而言，全面覆蓋是指財務(wù)信息系統(tǒng)的適用范圍包含所有財務(wù)往來對象和行為責(zé)任人，如財務(wù)部門員工、行政管理部門負責(zé)人、領(lǐng)取工資和報賬的教師及校聘人員、后勤保障單位和其他校內(nèi)經(jīng)營者、同學(xué)校發(fā)生經(jīng)濟往來的學(xué)生等均為該系統(tǒng)的目標用戶，當(dāng)每一筆涉及學(xué)校賬戶收支的結(jié)算事項發(fā)生時，都需要在統(tǒng)一的財務(wù)平臺上予以記錄并核實；多端互通是指該財務(wù)信息系統(tǒng)針對不同的使用場景，提供了賬戶分類管理且權(quán)限明晰的用戶接口，以方便不同職位、不同需求的用戶通過財務(wù)管理平臺、校內(nèi)結(jié)算終端、經(jīng)費和報銷管理系統(tǒng)、個人賬戶APP 等方式快速接入所需功能模塊，并在權(quán)限最小化原則下對其提供財務(wù)信息服務(wù)；信息處理能力是指該系統(tǒng)不僅能夠讀取或?qū)懭朐钾攧?wù)信息，還具有對檢索到的財務(wù)數(shù)據(jù)進行詳細分類統(tǒng)計和可視化分析的功能，在此基礎(chǔ)上，系統(tǒng)允許財務(wù)管理人員根據(jù)實際需求自行定制分析和預(yù)警條件。

此外，部分高校還依托信息技術(shù)和財會類相關(guān)專業(yè)的技術(shù)積累，開設(shè)了專門從事數(shù)字化財務(wù)信息系統(tǒng)開發(fā)維護及培訓(xùn)推廣的專職機構(gòu)。 一方面，這些機構(gòu)具有較強的技術(shù)儲備與豐富的實務(wù)經(jīng)驗，且對本單位內(nèi)部的財務(wù)運行狀況十分了解，能夠根據(jù)自身財務(wù)數(shù)智化轉(zhuǎn)型中遇到的具體困難和需求，及時對財務(wù)信息系統(tǒng)進行修改完善，甚至結(jié)合未來的財務(wù)轉(zhuǎn)型規(guī)劃進一步對系統(tǒng)展開深入定制開發(fā)，從而建立更加符合本單位實踐需求的財務(wù)系統(tǒng)開發(fā)流程；另一方面，自有開發(fā)和服務(wù)團隊能夠在新財務(wù)信息系統(tǒng)部署的初期階段，更有針對性地對相關(guān)操作人員進行培訓(xùn)和輔導(dǎo)，尤其是對于覆蓋大量非財務(wù)人員的終端用戶， 這種距離近、效率高、成本低的內(nèi)部解決方案可以最大化降低財務(wù)信息系統(tǒng)切換成本，使得轉(zhuǎn)型過渡更加平滑、順暢。

三、事業(yè)單位財務(wù)特點與轉(zhuǎn)型難點

上述來自于高校的數(shù)智化財務(wù)體系建設(shè)經(jīng)驗，為其他事業(yè)單位財務(wù)轉(zhuǎn)型提供了可供參考的路徑，但事業(yè)單位種類繁多、行業(yè)各異，不同單位在規(guī)模大小、資金實力、技術(shù)水平等方面存在較大的資源稟賦差異。 因此，簡單地照搬高校財務(wù)體系轉(zhuǎn)型的做法，并不能有效適應(yīng)其他事業(yè)單位的需求和特點。 針對這一問題，本文結(jié)合各類事業(yè)單位的財務(wù)運行現(xiàn)狀，總結(jié)出了其在財務(wù)數(shù)智化轉(zhuǎn)型中的主要痛點和難點，從而為財務(wù)轉(zhuǎn)型路徑選擇提供充分的現(xiàn)實依據(jù)。

（一）資金投入不足和技術(shù)實力受限

數(shù)智化財務(wù)體系的建設(shè)需要一定的資金和技術(shù)投入， 特別是轉(zhuǎn)型初期階段的成本較高。 對于大中型企業(yè)而言，其資金和技術(shù)儲備較事業(yè)單位而言更加充足，財務(wù)部門的改造經(jīng)費預(yù)算較高、財務(wù)人員專業(yè)化水平較強。 因此，企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)需求向第三方服務(wù)提供商定制整套財務(wù)系統(tǒng)解決方案，設(shè)立專職崗位對系統(tǒng)運行進行維護，并大規(guī)模展開財務(wù)人員數(shù)智化培訓(xùn)，從而實現(xiàn)財務(wù)轉(zhuǎn)型升級的軟硬一體化同步進行。 但一方面，事業(yè)單位的財務(wù)收支規(guī)模通常較小， 且資金來源相對單一，可用于財務(wù)體系轉(zhuǎn)型的經(jīng)費投入十分有限。 在資金投入不足的情況下，事業(yè)單位財務(wù)數(shù)智化轉(zhuǎn)型面臨顯著的困境， 主要表現(xiàn)在轉(zhuǎn)型起步階段，財務(wù)信息化基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)不到位，無法滿足上述全面覆蓋、多端互通、信息處理能力的基本要求。

另一方面， 事業(yè)單位的財務(wù)人員結(jié)構(gòu)老化，數(shù)智化能力和信息化素養(yǎng)不足。 企業(yè)的財務(wù)部門規(guī)模較大，且人員結(jié)構(gòu)較為靈活，可以根據(jù)業(yè)務(wù)需求實時調(diào)整，例如招聘具有智能財務(wù)相關(guān)知識背景的新員工以滿足財務(wù)轉(zhuǎn)型需求，在必要時甚至能夠以較低的成本替換技術(shù)能力不足的員工。 但在大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部，其財務(wù)部門人數(shù)通常較少，且人員結(jié)構(gòu)相對固定。 面對財務(wù)數(shù)智化轉(zhuǎn)型的更高要求，事業(yè)單位無法在短期內(nèi)隨意擴編新的崗位來改善人員配比，更不能在轉(zhuǎn)型完成后通過簡單裁撤舊的員工來節(jié)約成本。 因此，只能在聘期內(nèi)對現(xiàn)有的財務(wù)人員進行信息化技能培訓(xùn)，直至下一輪人員更替再逐步改善財務(wù)團隊人員結(jié)構(gòu)。 況且，信息化技術(shù)水平較強的員工薪資要求也更高，對于資金并不充足的事業(yè)單位而言，這些都意味著資金和人力成本的短缺。

（二）系統(tǒng)可靠性和數(shù)據(jù)安全性要求更高

數(shù)智化財務(wù)管理體系較傳統(tǒng)財務(wù)平臺而言架構(gòu)更加復(fù)雜， 包含大量的軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施，在建設(shè)完成投入運營后，需要持續(xù)不斷地投入專業(yè)化維護和服務(wù)才能保持平穩(wěn)運行，從而保障系統(tǒng)的可靠性與財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性（楊京菊，2022）。 對于企業(yè)而言，若是采購整套財務(wù)信息平臺，則可以在后續(xù)使用過程中以較低的成本購買服務(wù)提供商的技術(shù)維護，出現(xiàn)問題時要求其及時解決；若是通過自建平臺進行財務(wù)體系建設(shè)，則其自身信息技術(shù)水平足以支撐財務(wù)系統(tǒng)的運維工作。 但對于事業(yè)單位而言，前者的資金投入量過大，非營利性的經(jīng)營難以覆蓋動輒每年幾萬元的維護費用；后者對對人員技術(shù)能力要求過高，單位內(nèi)部很難在不依靠外部技術(shù)支持的條件下做到自給自足。

再者， 借助專業(yè)的財務(wù)云托管服務(wù)平臺，大型企業(yè)的線上業(yè)務(wù)及其核心數(shù)據(jù)普遍采用了加密傳輸、分布存儲、定期快照等安全保障手段，即使遇到操作失誤、關(guān)鍵性系統(tǒng)故障乃至于不可抗力的毀滅性打擊，也能夠充分保證財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和安全性。而規(guī)模較小的事業(yè)單位往往不具備足夠強的信息安保能力，或因數(shù)據(jù)敏感性較高不適用上述保障方法。在財務(wù)數(shù)智化轉(zhuǎn)型過程中，一旦因系統(tǒng)錯誤、內(nèi)部人員誤操作或外部惡意攻擊而出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失或泄露的情況，輕則導(dǎo)致業(yè)務(wù)停滯，不但無法提升財務(wù)管理質(zhì)量， 反而會降低正常工作效率，重則導(dǎo)致機密信息外泄，對國家信息安全造成不利影響。 因此，如何在資金和技術(shù)的嚴格約束下，盡量提高財務(wù)信息系統(tǒng)的可靠性與安全性，成為了事業(yè)單位財務(wù)數(shù)智化轉(zhuǎn)型的另一大挑戰(zhàn)。

（三）業(yè)務(wù)處理流程固化和老舊系統(tǒng)改造困難

在業(yè)財管一體化的財務(wù)管理模式下，對財務(wù)系統(tǒng)進行改造的工作量非常龐大。其中不只是涉及財務(wù)部門的全面轉(zhuǎn)型，而是要對整個現(xiàn)有的業(yè)務(wù)處理流程與財務(wù)對接方式進行解耦和再造。 在這個系統(tǒng)工程中，事業(yè)單位需要攻克兩個技術(shù)難題。一是對業(yè)務(wù)流程進行同步修訂的波及范圍太廣。財務(wù)數(shù)智化轉(zhuǎn)型的背后是對單位業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化和對財務(wù)管理邏輯的重塑，這幾個步驟必須在統(tǒng)一的財務(wù)規(guī)劃下同步進行，待全部完成后新的智能化財務(wù)信息系統(tǒng)才能如期運行。 在以公共服務(wù)職能為主的事業(yè)單位中，一旦業(yè)務(wù)處理流程發(fā)生變化，伴隨而來的便是辦事制度、服務(wù)規(guī)范和考核監(jiān)管方式的調(diào)整，這些改變牽一發(fā)而動全身，可能會波及到單位內(nèi)部所有職工和大多數(shù)外部客戶。以高校的報銷審核為例，上到財務(wù)部門的會計核算人員、審批領(lǐng)導(dǎo)，下到每一位申請報銷的員工、項目負責(zé)人，其工作流程都會相應(yīng)地發(fā)生改變，調(diào)整的過程較為漫長。

二是部分老舊系統(tǒng)升級改造面臨重大阻礙。 不同于企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的全面轉(zhuǎn)型，部分事業(yè)單位因其特殊工作性質(zhì)或上級規(guī)章制度，可能存在一些不宜輕易變更的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)或業(yè)務(wù)實現(xiàn)方式，無法簡單地按照財務(wù)轉(zhuǎn)型的要求進行大刀闊斧的改造。 對于這一類型的特殊業(yè)務(wù)而言，如若與新的財務(wù)管理方式對接而改變其現(xiàn)有設(shè)計，則有可能造成與其他單位或上級核算部門的溝通不利，雖簡化了本單位的財務(wù)工作效率，但卻為他人帶來了困擾；若維持其現(xiàn)狀不進行改造，則會導(dǎo)致單位財務(wù)工作雙軌并行的割裂狀況，加大了統(tǒng)一核算的難度和成本， 且破壞了財務(wù)管理模式的全面覆蓋原則， 極易造成數(shù)智化核算與監(jiān)管的空白地帶，在日后的財務(wù)管理工作中埋下隱患。

四、事業(yè)單位財務(wù)轉(zhuǎn)型的實施路徑

為解決以上事業(yè)單位財務(wù)數(shù)智化轉(zhuǎn)型所面臨的難點，有效控制財務(wù)轉(zhuǎn)型的成本、改進“高校模式”在其他事業(yè)單位中的適用性、強化財務(wù)系統(tǒng)的安全性并保障轉(zhuǎn)型階段平穩(wěn)過渡，本文從財務(wù)系統(tǒng)建設(shè)方式、管理模式頂層設(shè)計以及轉(zhuǎn)型流程長期規(guī)劃三個視角為事業(yè)單位提供了具體的改革實施路徑，以期能夠在其財務(wù)數(shù)智化轉(zhuǎn)型工作中起到實質(zhì)性的幫助作用。

（一）開放式建設(shè)，合理壓縮運營成本

為解決資金、技術(shù)實力受限的難題，事業(yè)單位的財務(wù)數(shù)智化轉(zhuǎn)型可以采用開放式建設(shè)的路徑，合理借助外部資源壓縮財務(wù)體系的建設(shè)和運營成本。 在財務(wù)轉(zhuǎn)型初期，各事業(yè)單位可以事先調(diào)研了解同類型單位的財務(wù)信息化改革進度，選擇業(yè)務(wù)需求相近的單位進行參觀走訪， 汲取對方財務(wù)轉(zhuǎn)型的經(jīng)驗與實施方案，并就自身財務(wù)轉(zhuǎn)型規(guī)劃中尚未明晰的關(guān)鍵問題與對方重點交流學(xué)習(xí)，在此基礎(chǔ)上參照其財務(wù)系統(tǒng)整體設(shè)計，結(jié)合本單位差異化需求進行移植和改造；轉(zhuǎn)型完成后，應(yīng)及時對財務(wù)部門及所涉及的具體業(yè)務(wù)部門員工進行適崗培訓(xùn)，最為經(jīng)濟實用的做法便是與示范單位雙向交流學(xué)習(xí)，同時派駐關(guān)鍵人員參加第三方職業(yè)培訓(xùn)，后在單位內(nèi)部轉(zhuǎn)化推廣；后續(xù)運營中，定期總結(jié)財務(wù)數(shù)智化轉(zhuǎn)型的經(jīng)驗與問題，有針對性地引育內(nèi)外部人才，逐步培養(yǎng)一支專業(yè)化水平高、信息化能力強的數(shù)智化財務(wù)團隊，保障財務(wù)系統(tǒng)長效穩(wěn)定運行。

（二）模塊化轉(zhuǎn)型，有效實現(xiàn)業(yè)財融合

為確保正常履行單位職能并構(gòu)建目標導(dǎo)向的財務(wù)管理模式， 事業(yè)單位財務(wù)數(shù)智化轉(zhuǎn)型應(yīng)采取模塊化轉(zhuǎn)型路徑， 根據(jù)業(yè)務(wù)需求重構(gòu)財務(wù)管理體系， 從而有效實現(xiàn)業(yè)財管一體化建設(shè)。 首先，在財務(wù)管理體系的構(gòu)建中，應(yīng)充分考慮具體的業(yè)務(wù)收支實現(xiàn)方式， 在財務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計中貫穿模塊化思維， 通過將存在收支關(guān)聯(lián)的賬戶及其財務(wù)處理劃歸同一系統(tǒng)模塊， 并結(jié)合各類財務(wù)行為的實際發(fā)生場景， 分別針對每一個模塊設(shè)計不同的功能集與接入方式，為業(yè)財管充分融合提供支持；其次，在財務(wù)信息平臺中應(yīng)堅持分層、分級建設(shè)的基本思路， 按照從業(yè)務(wù)到財務(wù)的前后端順序?qū)⑺心K進行分層， 對于后端級的核心應(yīng)用著重考量系統(tǒng)穩(wěn)健性， 對于輕量級的前端應(yīng)用注重接口靈活性， 從而兼顧數(shù)字化財務(wù)信息系統(tǒng)的可靠性與可用性；此外，在關(guān)鍵模塊如資產(chǎn)管理、 資金收支管理等的服務(wù)搭建時， 應(yīng)做好代碼審計和網(wǎng)絡(luò)安全防護工作， 即使系統(tǒng)其他模塊出現(xiàn)故障也能保障核心業(yè)務(wù)模塊流暢運行。

（三）階段化改造，充分保障財務(wù)安全

為緩解業(yè)務(wù)流程固化和系統(tǒng)改造困難的問題，事業(yè)單位財務(wù)數(shù)智化轉(zhuǎn)型可以采用階段化改造的路徑，充分確保平滑過渡進而保障財務(wù)安全。 具體來講，一是對現(xiàn)有的財務(wù)信息系統(tǒng)和現(xiàn)行的財務(wù)管理制度分批進行改造。 在人員結(jié)構(gòu)短時間內(nèi)無法作出調(diào)整的前提下，事業(yè)單位的財務(wù)數(shù)智化轉(zhuǎn)型不可能一蹴而就，因此轉(zhuǎn)型不能盲目追求速度。 出于降低轉(zhuǎn)型成本和難度的考慮，事業(yè)單位應(yīng)對現(xiàn)有財務(wù)體系分批進行改革，從易至難、由淺入深，由信息化能力較強的員工牽頭， 先從一些流程較為簡單、數(shù)據(jù)容量較小的業(yè)務(wù)領(lǐng)域開始試點，積累了足夠的經(jīng)驗后在逐步全面推廣。 二是對于難以徹底改造的老舊財務(wù)系統(tǒng)，可以嘗試通過引入人工智能技術(shù)予以現(xiàn)代化改造。 在保留必要財務(wù)流程并對外生成必要財務(wù)信息的前提下，人工智能技術(shù)既能夠接替人工完成傳統(tǒng)的重復(fù)操作，又能夠充當(dāng)轉(zhuǎn)譯的媒介，幫助財務(wù)人員將這部分財務(wù)工作納入統(tǒng)一核算的框架之下。 值得注意的是， 對于敏感財務(wù)流程的數(shù)智化改造，應(yīng)放在整個財務(wù)轉(zhuǎn)型的最后一個階段，并同樣采用先試點、后推廣的應(yīng)用方式，以充分保障財務(wù)安全。 ■