論高質(zhì)量發(fā)展下的企業(yè)管理會計升級
——基于風(fēng)險清單工具方法的應(yīng)用

●付俐俐

一、前言

在大智移云時代， 企業(yè)越來越重視管理會計工具方法的改革和創(chuàng)新。長期以來， 由于歷史和現(xiàn)實(shí)的一系列原因， 導(dǎo)致我國企業(yè)管理會計存在投融資決策不科學(xué)、 營運(yùn)資本管理和合同管理不規(guī)范、建設(shè)項(xiàng)目流程不完整、信息披露不全面等問題。 這些工作漏洞的存在表面上看是相關(guān)人員對企業(yè)管理會計的認(rèn)知不足， 實(shí)質(zhì)是由于企業(yè)管理會計工具落后， 不能適應(yīng)新時期不同崗位之間的溝通需求， 業(yè)務(wù)與財務(wù)之間缺乏融合， 從而增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

2018 年中國財政部頒布了管理會計指引700 系列，其中《管理會計應(yīng)用指引第702 號——風(fēng)險清單》 建議企事業(yè)單位在管理會計中使用風(fēng)險清單法。企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險清單，以表格的形式、通過定性描述和定量指標(biāo)展現(xiàn)出可能的風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險點(diǎn)， 以及風(fēng)險引發(fā)不良后果的可能性和嚴(yán)重性，最終形成直觀反映企業(yè)各種風(fēng)險狀態(tài)及可能防范措施的風(fēng)險清單。在企業(yè)管理會計中應(yīng)用風(fēng)險清單，有利于解決企業(yè)日趨復(fù)雜的財務(wù)管理風(fēng)險，建立科學(xué)有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，為企業(yè)投融資和經(jīng)營活動的提質(zhì)增效保駕護(hù)航。

二、 風(fēng)險清單在企業(yè)管理會計中的作用

企業(yè)應(yīng)用《管理會計應(yīng)用指引第702 號——風(fēng)險清單》 有助于建設(shè)高標(biāo)準(zhǔn)、高水平、高質(zhì)量和高效率的管理會計體系。

一是將風(fēng)險管理融入全面預(yù)算管理。 企業(yè)的風(fēng)險管理要嚴(yán)格遵循全面預(yù)算管理規(guī)則， 應(yīng)用風(fēng)險清單能有效對企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行預(yù)先規(guī)劃和規(guī)范， 在制訂財務(wù)工作指引時參照風(fēng)險清單， 在業(yè)務(wù)流程上標(biāo)注可能出現(xiàn)的風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險點(diǎn)， 針對不同的風(fēng)險問題提出整改和預(yù)防措施。

二是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理的預(yù)警機(jī)制。企業(yè)風(fēng)險管理重點(diǎn)是采集和識別企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險點(diǎn)，預(yù)測風(fēng)險發(fā)生的概率和重要性等級，再按照風(fēng)險發(fā)生后果的嚴(yán)重程度次序列示在風(fēng)險清單中。通過風(fēng)險清單，將風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行流程化、規(guī)范化、可視化處理， 提高風(fēng)險溝通效率和報告效果， 有助于企業(yè)采取有效的監(jiān)管預(yù)警和及時的應(yīng)對措施。

三是充分利用數(shù)據(jù)的重要作用。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的普及和應(yīng)用， 數(shù)據(jù)在管理會計的重要性越來越高。 企業(yè)要做好不同業(yè)務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)收集，按重要性程度對業(yè)務(wù)進(jìn)行排序， 隨時了解業(yè)務(wù)所涉及的數(shù)據(jù)，及時采集投資需求、融資來源、采購生產(chǎn)和銷售過程詳實(shí)記錄，精準(zhǔn)制定數(shù)據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)，合理使用相關(guān)數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)信息識別風(fēng)險，分析造成風(fēng)險的原因，為決策提供支持。

四是促進(jìn)業(yè)務(wù)財務(wù)的深度融合。財務(wù)部門與業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)深度融合是管理會計的趨勢，通過風(fēng)險清單能精確找到業(yè)務(wù)對財務(wù)支持的場景，定位業(yè)務(wù)流程和財務(wù)流程的交叉點(diǎn)，提出風(fēng)險識別和防范的方式方法，從而實(shí)現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)的相互支持。

三、風(fēng)險清單在企業(yè)中的應(yīng)用設(shè)計

（一）明確風(fēng)險清單的目標(biāo)和思路

風(fēng)險清單法作為管理會計的一個新的工具方法，其目的是幫助企業(yè)識別業(yè)務(wù)過程中可能存在的各種風(fēng)險，并針對性地提出解決思路和方案。 通過對風(fēng)險的識別和分析， 找到應(yīng)對或降低風(fēng)險的方法，優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)管理流程，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。 根據(jù) 《管理會計應(yīng)用指引第702 號——風(fēng)險清單》， 企業(yè)要明確應(yīng)用風(fēng)險清單工具方法的目標(biāo)：識別企業(yè)各種業(yè)務(wù)的風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險點(diǎn)， 對企業(yè)業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理重點(diǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)定位，基于“謹(jǐn)慎性原則”及時調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，依據(jù)重大、重要風(fēng)險評估結(jié)果，將管理會計重點(diǎn)聚焦于核心項(xiàng)目和業(yè)務(wù)，構(gòu)建企業(yè)的風(fēng)險監(jiān)控預(yù)警機(jī)制，確保高質(zhì)高效完成管理會計工作。 企業(yè)以應(yīng)用風(fēng)險清單工具方法為契機(jī)，通過規(guī)范化、科學(xué)化、體系化的管理會計理念梳理所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，將可能存在的風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險點(diǎn)列示于風(fēng)險清單中，并制定配套的風(fēng)險應(yīng)對方法，為管理層決策提供有用的數(shù)據(jù)和信息支持。

通過應(yīng)用風(fēng)險清單管理會計工具方法，企業(yè)綜合考慮所處的外部環(huán)境， 根據(jù)自身風(fēng)險管理目標(biāo)、風(fēng)險偏好、風(fēng)險容忍度和風(fēng)險管理能力，制定企業(yè)內(nèi)部的管理會計制度，以提高業(yè)務(wù)、財務(wù)工作效率以及降本增效為目標(biāo)，以自身業(yè)務(wù)為主線展開全面風(fēng)險管理工作，對職責(zé)進(jìn)行明確分工，制定層次分明基本框架，將風(fēng)險進(jìn)行精準(zhǔn)歸類，并制定有效的風(fēng)險應(yīng)對措施。

（二）優(yōu)化風(fēng)險清單的應(yīng)用環(huán)境

隨著經(jīng)濟(jì)社會的不確定因素越來越繁多，現(xiàn)代化企業(yè)需要更加強(qiáng)化全面風(fēng)險管理意識，培育全員主動參與風(fēng)險管理氛圍，通過風(fēng)險管理培訓(xùn)、宣傳、監(jiān)督和制定約束機(jī)制，依托信息化系統(tǒng)和各種創(chuàng)新的管理會計工具，打造良好的風(fēng)險管理環(huán)境。

一是提高員工主動防范風(fēng)險的意識。財務(wù)制度和財務(wù)信息系統(tǒng)的更新迭代，不僅要求管理會計方式方法變化、提升和創(chuàng)新，更要求企業(yè)積極面對、主動作為，并正面回應(yīng)所有的風(fēng)險問題。 企業(yè)通過組織培訓(xùn)和學(xué)習(xí)幫助員工了解業(yè)務(wù)流程，認(rèn)識業(yè)務(wù)背后可能存在的風(fēng)險環(huán)節(jié)、風(fēng)險點(diǎn)及其嚴(yán)重性，培育員工的風(fēng)險意識；通過制定一系列工作指引、議事規(guī)則和崗位流程來幫助員工厘清工作思路，理順業(yè)務(wù)流程背后所蘊(yùn)含的財務(wù)和風(fēng)險管理邏輯，優(yōu)化企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險清單的環(huán)境。

二是綜合運(yùn)用各種風(fēng)險防范工具。借助新的財務(wù)信息技術(shù)手段，打造與業(yè)務(wù)財務(wù)相融合的管理會計信息技術(shù)工具。 企業(yè)內(nèi)部的不同部門看似獨(dú)立，實(shí)則環(huán)環(huán)相扣，通過投融資決策模型、預(yù)算管理、目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、平衡計分卡、轉(zhuǎn)移定價法、精益六西格瑪、價值網(wǎng)、企業(yè)資源規(guī)劃、物料需求計劃、管理信息系統(tǒng)、流程管理、業(yè)務(wù)流程再造和優(yōu)化、客戶關(guān)系管理、供應(yīng)鏈管理等管理會計工具，識別風(fēng)險隱患，再進(jìn)行集中規(guī)避、有效防控。

三是理順不同的財務(wù)關(guān)系。企業(yè)在組織財務(wù)活動過程中與有關(guān)各方面發(fā)生不同的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。企業(yè)的財務(wù)活動表面上看是錢與物的增減變動，但錢與物的增減變動實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了不同財務(wù)關(guān)系之間的經(jīng)濟(jì)活動，可見，財務(wù)關(guān)系體現(xiàn)財務(wù)活動的本質(zhì)特征，并影響著財務(wù)活動的規(guī)模和速度。 管理會計要正確處理和協(xié)調(diào)與各有關(guān)方面的財務(wù)關(guān)系，取得管理者、投資者和其他利益相關(guān)者的信任，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)與其他各種財務(wù)主體之間的利益均衡，調(diào)動不同利益相關(guān)者的積極性，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展，實(shí)現(xiàn)管理會計目標(biāo)。

（三）確定風(fēng)險清單的應(yīng)用內(nèi)容

根據(jù)《管理會計應(yīng)用指引第702 號——風(fēng)險清單》的應(yīng)用程序，企業(yè)要明確風(fēng)險清單的內(nèi)容。不同企業(yè)因?yàn)闃I(yè)務(wù)具有特殊性，可以自行設(shè)計風(fēng)險清單或風(fēng)險檢查表，盡量包括本企業(yè)所有的顯性和潛在的風(fēng)險，并著重體現(xiàn)本企業(yè)所具有的特殊風(fēng)險。 企業(yè)設(shè)計的風(fēng)險清單可以按一定的優(yōu)先順序并結(jié)合以前年度的重大風(fēng)險事項(xiàng)進(jìn)行排列，企業(yè)還應(yīng)定期或不定期對風(fēng)險清單中的各類風(fēng)險及其重要性等級進(jìn)行調(diào)整和更新。 在客觀、真實(shí)的基礎(chǔ)上對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行全過程管理，確保所有的風(fēng)險都在可控范圍之內(nèi)。

總而言之，風(fēng)險客觀存在于企業(yè)的每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動之中。 實(shí)施風(fēng)險清單，在可能的節(jié)點(diǎn)盡快識別風(fēng)險，并針對性地實(shí)施風(fēng)險管理的有效防范措施。 在管理會計中實(shí)施風(fēng)險清單法，微觀上能為企業(yè)提高管理效率和經(jīng)濟(jì)效益， 降低企業(yè)的非系統(tǒng)風(fēng)險；宏觀上能產(chǎn)生積極的社會效果，降低系統(tǒng)風(fēng)險。

（四）制定風(fēng)險清單的應(yīng)用流程

企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險清單的流程一般包括三步驟。

步驟一，收集并梳理風(fēng)險基礎(chǔ)信息。 全面梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和財務(wù)管理問題，確定每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的工作標(biāo)準(zhǔn)。 對管理過程中存在的風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行定位，不斷反饋問題，分析其產(chǎn)生的根源及可能導(dǎo)致的危險，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和財務(wù)流程中存在的不足及管理模式隱藏的風(fēng)險，按照風(fēng)險類別進(jìn)行分類，制定風(fēng)險管理工作計劃和“卡片式”風(fēng)險預(yù)防措施臺賬，不斷完善企業(yè)的風(fēng)險信息庫。

步驟二，全面梳理風(fēng)險的內(nèi)容。 通過內(nèi)部討論和流程分析等方式，廣泛征集意見，統(tǒng)計出包括預(yù)算管理、采購管理、生產(chǎn)管理、銷售管理、資產(chǎn)管理等方面存在的問題及現(xiàn)象， 確定風(fēng)險管理類別、風(fēng)險名稱、風(fēng)險描述、風(fēng)險成因和影響、風(fēng)險定級、評估對象、日期等信息。 財務(wù)部門根據(jù)梳理的風(fēng)險識別內(nèi)容，與相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通，共同分析風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險的影響程度，針對各種風(fēng)險引發(fā)的后果嚴(yán)重程度進(jìn)行打分，對于重大內(nèi)容和議題提交高層決策。

步驟三，對風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行清單式列示。 針對步驟二梳理出的風(fēng)險信息，通過定性、定量分析和集體討論， 根據(jù)可能誘發(fā)的結(jié)果嚴(yán)重程度確定風(fēng)險等級。 通過風(fēng)險評估，篩選出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中需要重點(diǎn)關(guān)注和防控的風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險事項(xiàng)，以便于決策層對各項(xiàng)風(fēng)險進(jìn)行優(yōu)先順序排列和資源配置。 風(fēng)險等級反映風(fēng)險的嚴(yán)重程度，一般從風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度兩個維度進(jìn)行測評。 通過風(fēng)險發(fā)生的可能性與影響程度的預(yù)測， 判斷風(fēng)險重要性等級。 再根據(jù)不同等級的風(fēng)險分別填列企業(yè)風(fēng)險清單。 風(fēng)險清單對識別出的風(fēng)險進(jìn)行描述和分類，對風(fēng)險產(chǎn)生的原因、影響范圍、潛在的后果和應(yīng)對措施等進(jìn)行分析和歸納。

四、風(fēng)險清單在企業(yè)實(shí)施的困難和挑戰(zhàn)

在當(dāng)前情況下， 由于一些歷史和現(xiàn)實(shí)原因，很多企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險清單管理工具方法時會面臨一些困難和挑戰(zhàn)。

（一）風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險點(diǎn)的精準(zhǔn)識別

對風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險點(diǎn)的精準(zhǔn)識別是風(fēng)險清單管理的首要條件和基礎(chǔ)工作，只有對風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)識別和定位， 才能全面分析風(fēng)險，合理應(yīng)對風(fēng)險，將風(fēng)險可能造成的影響控制在一定的范圍內(nèi)。 風(fēng)險清單作為一個創(chuàng)新的管理會計工具，覆蓋范圍較廣，所以對風(fēng)險點(diǎn)定位可能難以精準(zhǔn)和細(xì)致，而且很多企業(yè)的信息鏈條較長，涉及上下游很多不同的利益相關(guān)方，因此，企業(yè)在運(yùn)用風(fēng)險清單工具時，需要連續(xù)、準(zhǔn)確、客觀地采集數(shù)據(jù)并進(jìn)行智慧處理，以確保數(shù)據(jù)質(zhì)量和精細(xì)度，這無疑也會對風(fēng)險管理工作的時間投入提出了更高的要求。 因此在實(shí)施風(fēng)險清單時， 要正確使用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類，按規(guī)則準(zhǔn)確記賬，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)口徑多樣化，數(shù)據(jù)橫向可連接，縱向可延伸，在任意節(jié)點(diǎn)都可形成立體維度的數(shù)據(jù)和信息，滿足多樣化的風(fēng)險管理和決策需求。 在此基礎(chǔ)上形成的風(fēng)險清單能為企業(yè)各項(xiàng)風(fēng)險及其重要性等級提供可視化的工具。 當(dāng)然，在對風(fēng)險的重要性判斷上可能受主觀因素影響，而總體風(fēng)險重要性等級是基于風(fēng)險清單中所列舉的個別風(fēng)險重要性等級進(jìn)行數(shù)學(xué)運(yùn)算的結(jié)果，任何一個數(shù)據(jù)的偏誤會在一定程度上影響最終風(fēng)險重要性等級的可信度。

企業(yè)對風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險點(diǎn)的識別方法有：一是工作流程圖法。 通過繪制投融資、采購、生產(chǎn)、銷售、結(jié)算、資產(chǎn)管理、薪資發(fā)放、利潤分配等一系列工作流程圖，理順主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的邏輯聯(lián)系及銜接順序，逐一識別企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)的風(fēng)險；通過組織學(xué)習(xí)工作流程圖幫助業(yè)務(wù)和財務(wù)人員熟悉整體業(yè)務(wù)， 知曉工作標(biāo)準(zhǔn)及范圍，記牢重要時間和事件節(jié)點(diǎn)，對關(guān)鍵要素和關(guān)鍵時點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確定位。 在工作流程圖上對關(guān)鍵流程進(jìn)行分解，將責(zé)任落實(shí)到具體的崗位和個人；對次要工作進(jìn)行簡單列舉和簡化處理。二是監(jiān)督結(jié)果運(yùn)用法。對企業(yè)風(fēng)險的監(jiān)督形式主要有企業(yè)內(nèi)部審計、 政府審計和會計師事務(wù)所審計， 這些監(jiān)督工作反饋數(shù)據(jù)具有較高的可靠性和客觀性。 企業(yè)要充分運(yùn)用監(jiān)督結(jié)果有針對性地進(jìn)行問題整改， 將非系統(tǒng)性風(fēng)險隱患扼殺在搖籃里， 同時及時根據(jù)監(jiān)督結(jié)果對風(fēng)險清單進(jìn)行補(bǔ)充和修訂。 這些在監(jiān)督工作和風(fēng)險管理中發(fā)現(xiàn)的問題都是管理層進(jìn)行決策的重要依據(jù)。 管理層將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險信息傳達(dá)到風(fēng)險管理責(zé)任部門作為其提高風(fēng)險管理水平的參考， 各責(zé)任部門針對這些風(fēng)險點(diǎn)提出相應(yīng)的整改措施，優(yōu)化工作流程，及時作出調(diào)整和改變。通過監(jiān)督反饋問題，對一些日常工作中容易疏忽的苗頭性風(fēng)險和難以預(yù)料的前端性風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警。

（二）責(zé)任部門和人員風(fēng)險的管理能力提升

風(fēng)險清單需要落實(shí)到具體責(zé)任部門和工作人員，相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力也會影響風(fēng)險清單工具方法的實(shí)施效果。 提升風(fēng)險管理責(zé)任部門和工作人員素質(zhì)能力主要舉措有：其一，加強(qiáng)風(fēng)險管理意識培育。 在風(fēng)險管理面前，人人都是防火墻，處處都是隔離帶。 企業(yè)中參與風(fēng)險管理的部門和人員要定期和不定期對照風(fēng)險清單和工作清單檢視工作完成情況，對具體風(fēng)險事項(xiàng)和工作任務(wù)持續(xù)跟蹤管理，使風(fēng)險管理的意識常態(tài)化，形成風(fēng)險主動防范、工作及時落實(shí)的責(zé)任感。其二，落實(shí)風(fēng)險管理崗位責(zé)任。 推進(jìn)風(fēng)險管理和日常管理相結(jié)合的管理模式， 制定崗位職責(zé)清單和崗位工作流程， 將風(fēng)險管理的防控點(diǎn)和防控措施貫徹到日常工作中， 使業(yè)務(wù)人員形成潛移默化的風(fēng)險防控肌肉記憶， 在規(guī)定時間內(nèi)完成既定工作流程，每一筆業(yè)務(wù)處理力求規(guī)范，做好每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動可能風(fēng)險的防范。其三，加強(qiáng)風(fēng)險管理人員培訓(xùn)。 風(fēng)險管理與業(yè)務(wù)工作的深度融合需要多面手和復(fù)合型人才的重度參與。企業(yè)要有計劃、有目的地開展一些業(yè)財融合、風(fēng)險防控、標(biāo)準(zhǔn)示范類型的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)， 結(jié)合日常工作中遇見的問題開展專項(xiàng)工作研究，將風(fēng)險分析融入具體工作中，做到提前發(fā)現(xiàn)問題、盡快解決問題、及時總結(jié)問題，將風(fēng)險的負(fù)面影響控制到最小。

（三）風(fēng)險問題整改機(jī)制的長效性保障

風(fēng)險問題和防控措施經(jīng)過風(fēng)險清單整理后，還要做好防控和既往問題整改的后續(xù)工作才能確保風(fēng)險管理循序漸進(jìn)，完成風(fēng)險管理的完整閉環(huán)。 為此，企業(yè)要制定相應(yīng)的保障措施， 確保風(fēng)險問題整改機(jī)制的長效性。例如根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況， 對相關(guān)管理制度進(jìn)行切實(shí)有效、 便于操作的“立改廢釋”，從源頭控制風(fēng)險，夯實(shí)風(fēng)險管理工作規(guī)范化基礎(chǔ)。制度完善后再進(jìn)行廣泛宣傳，讓所有員工都知曉制度變化，清楚制度執(zhí)行過程中的注意事項(xiàng)，熟悉高風(fēng)險事項(xiàng)和應(yīng)對處理方法。在此基礎(chǔ)上，再重點(diǎn)推進(jìn)風(fēng)險防控和問題整改工作。 企業(yè)建立起常態(tài)化、 動態(tài)化的監(jiān)督檢查機(jī)制， 按照已制定的工作流程，對于重點(diǎn)工作和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，定期或不定期督促檢查，常抓不懈，做到需要整改的高風(fēng)險問題有明確的防控措施。 對風(fēng)險防控手段和問題整改效果開展事后評估，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險防控績效式管理。最終實(shí)現(xiàn)用制度管控風(fēng)險、用流程避免風(fēng)險的長效機(jī)制，推動企業(yè)風(fēng)險管理工作平穩(wěn)高效持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)。

五、風(fēng)險清單工具應(yīng)用的期望成效

企業(yè)以財政部 《管理會計應(yīng)用指引第702號——風(fēng)險清單》為指引，基于風(fēng)險管理的思想和原則， 借助管理會計風(fēng)險清單工具， 明晰風(fēng)險管理職責(zé)，健全風(fēng)險管理制度，針對所識別的風(fēng)險點(diǎn)具體施策， 能提高風(fēng)險管控成效， 減少風(fēng)險帶來的負(fù)面影響，提升內(nèi)部治理能力，穩(wěn)步改善數(shù)據(jù)質(zhì)量，進(jìn)一步提高管理會計效率。

第一，實(shí)現(xiàn)高效率高質(zhì)量協(xié)同工作，解決風(fēng)險管理制度落實(shí)難、執(zhí)行慢問題。通過風(fēng)險清單管理工具方法，完善作業(yè)流程，明確部門分工，明晰風(fēng)險管理責(zé)任界限，有效杜絕推諉現(xiàn)象。風(fēng)險清單系統(tǒng)梳理企業(yè)運(yùn)行中重點(diǎn)風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險點(diǎn)， 有助于縝密的風(fēng)險分析并及時采取防控措施， 增強(qiáng)業(yè)務(wù)和財務(wù)部門之間工作的協(xié)同性，有效提升工作效率。

第二，提升規(guī)范化科學(xué)化管理水平，改進(jìn)風(fēng)險管理方面的不完善、不科學(xué)問題。通過加強(qiáng)企業(yè)的管理組織體系和制度體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)工作流程依法合規(guī)，構(gòu)建風(fēng)險識別、風(fēng)險清單、風(fēng)險評估及風(fēng)險應(yīng)對措施的風(fēng)險控制體系，避免重大風(fēng)險情況發(fā)生，提升企業(yè)規(guī)范化科學(xué)化的管理水平。 如根據(jù)資產(chǎn)盤點(diǎn)結(jié)果溯源資產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程中各環(huán)節(jié)的風(fēng)險點(diǎn)，健全資產(chǎn)制度建設(shè)并實(shí)行歸口管理，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理全動態(tài)監(jiān)控。

第三，提高前瞻性精確性決策能力，化解決策上被動性、片面性問題。 通過對企業(yè)重點(diǎn)風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)化采集和動態(tài)性分析，管理層轉(zhuǎn)變風(fēng)險應(yīng)對態(tài)度，從被動變主動，對歷史項(xiàng)目暴露的問題及時在風(fēng)險清單上更新和提示，在未來類似的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中適時展示需關(guān)注的風(fēng)險點(diǎn)，在一定程度上降低了風(fēng)險發(fā)生的幾率。 在企業(yè)的管理會計工作中，風(fēng)險清單管理工具順應(yīng)了當(dāng)前企業(yè)業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)字化的新趨勢， 能驅(qū)動財務(wù)數(shù)據(jù)要素的安全流動，提高管理層決策的前瞻性和精確性。

第四，強(qiáng)化效益性約束性績效水平，消除績效標(biāo)準(zhǔn)低、意識差問題。 實(shí)施風(fēng)險清單管理工具有利于引導(dǎo)企業(yè)績效考核指標(biāo)緊貼企業(yè)業(yè)務(wù)工作開展，并結(jié)合風(fēng)險評價體系強(qiáng)化績效考核指標(biāo)的效益性和約束性， 一方面將績效考核指標(biāo)分解到相關(guān)部門，明確考核分工，增強(qiáng)責(zé)任意識，讓績效管理不僅僅是財務(wù)部門“一家之事”，更需要業(yè)務(wù)部門的積極配合和參與管理；另一方面利用風(fēng)險清單體系中的評價功能，強(qiáng)化績效管理制度的剛性，提高績效管理效果，通過戰(zhàn)略分解與管理強(qiáng)化進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)績效管理水平。

六、結(jié)束語

企業(yè)積極貫徹和實(shí)施財政部《管理會計應(yīng)用指引第702 號——風(fēng)險清單》，運(yùn)用風(fēng)險清單管理會計工具和方法，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險事項(xiàng)有實(shí)、風(fēng)險描述有據(jù)、風(fēng)險分析有理、風(fēng)險應(yīng)對有力，以財務(wù)部門為主、業(yè)務(wù)部門共同參與、 監(jiān)督部門適時加入的全員參與方式，通過決策層把控全局，突出了重點(diǎn)風(fēng)險管理與防控，科學(xué)優(yōu)化了業(yè)務(wù)流程，大大提高管理會計效率。在風(fēng)險清單上，所有的風(fēng)險描述來源于業(yè)務(wù)，風(fēng)險鏈條來源于流程，風(fēng)險防控來源于企業(yè)組織。 通過風(fēng)險清單工具改革創(chuàng)新，利用數(shù)據(jù)資源查找風(fēng)險源頭，理順業(yè)務(wù)流程并規(guī)范管理，有效識別風(fēng)險并加以治理。

可見，企業(yè)在管理會計升級時，通過實(shí)施風(fēng)險清單，充分利用業(yè)務(wù)財務(wù)信息，平衡資金來源和使用，能有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。 需要指出的是，企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險清單時，可以借鑒同行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，因?yàn)橥袠I(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)大致相同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和風(fēng)險管理內(nèi)容相對一致， 有些風(fēng)險信息可以形成行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)， 所形成的行業(yè)信息數(shù)據(jù)在一定范圍內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)同行業(yè)企業(yè)共享， 所識別的風(fēng)險點(diǎn)可以為同行業(yè)形成客觀的正向引導(dǎo)。 風(fēng)險清單能讓業(yè)務(wù)部門在第一時間知道“應(yīng)該做什么”和“不能怎么做”，在業(yè)務(wù)發(fā)生同時能夠?yàn)樨攧?wù)提供準(zhǔn)確的風(fēng)險評估依據(jù)，實(shí)現(xiàn)真實(shí)意義上的“業(yè)財融合”。

為了充分發(fā)揮風(fēng)險清單在企業(yè)風(fēng)險管理中的重要作用，企業(yè)還需要進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險管理意識，建立健全重大風(fēng)險專項(xiàng)檔案，對照重大風(fēng)險清單，因地制宜逐級摸排評估，同時輔之以責(zé)任分工清單、防控措施清單、 監(jiān)測監(jiān)控清單和應(yīng)急處置清單等， 科學(xué)實(shí)施，精準(zhǔn)治理，形成企業(yè)風(fēng)險管理的完整閉環(huán)，確保做到對重大風(fēng)險措施嚴(yán)實(shí)、可防可控。 ■