危廢處置企業(yè)成本管理壓力及改進措施建議

企業(yè)的成本管理是企業(yè)管理中關(guān)鍵且重要組成部分，從短期看影響企業(yè)的經(jīng)濟效益；從長期看關(guān)系企業(yè)未來的生存和發(fā)展。總而言之，成本管理影響企業(yè)的現(xiàn)金流和盈利能力。釋放企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流，挖掘企業(yè)內(nèi)部利潤，應(yīng)該是危廢企業(yè)當(dāng)前重要的管理工作。開展富有成效的成本管理工作，則是企業(yè)改善現(xiàn)金流，重塑企業(yè)競爭力的一個絕佳機會。基于此，本文以X危廢公司為案例，先分析該企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀，再針對其成本管理現(xiàn)狀提出了幾點措施，借此推動企業(yè)的成本管理改進工作，以促進企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

一、危廢企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

（一）公司背景

X公司是一家為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)提供工業(yè)危廢處置服務(wù)的服務(wù)性公司。該公司處置方式以焚燒和物化、剛性填埋為主。其中焚燒和物化項目規(guī)模分別為3萬噸/年和1萬噸/年。剛性結(jié)構(gòu)填埋場項目年處置3萬噸危險廢物。X公司危險廢物無害化處置可以改善當(dāng)?shù)匚ｋU廢物處置現(xiàn)狀、完善當(dāng)?shù)丨h(huán)?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)、助力當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)文明建設(shè)、保障居民身體健康，為區(qū)域經(jīng)濟、社會、環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展提供保障。

（二）公司成本管理現(xiàn)狀

1.成本系統(tǒng)只有財務(wù)報告功能，不能向企業(yè)內(nèi)部管理者提供有效的成本信息。目前，在大多數(shù)企業(yè)中，成本系統(tǒng)主要是為了滿足外部信息使用者的需求，嚴格按照一套規(guī)則來建立，通過這套系統(tǒng)來完成對外財務(wù)報告功能。企業(yè)的成本系統(tǒng)應(yīng)有的主要功能除了用于財務(wù)報告外，還應(yīng)能夠提供關(guān)于經(jīng)營效率和成本控制情況的反饋信息，滿足內(nèi)部信息使用者的需求；最后到高階，可以用來估算作業(yè)、流程、產(chǎn)品/服務(wù)和客戶的成本。具備上述三大功能成本系統(tǒng)的企業(yè)應(yīng)該少之又少，往往企業(yè)本身所處的組織地位就會極大地約束其成本系統(tǒng)功能建設(shè)。特別是對于集團性的公司而言，這種組織地位的影響是決定性的。

第二個影響是內(nèi)部管理者是否有明確的成本信息需求，這是關(guān)鍵因素。有需求才會有供應(yīng)，信息也如是。如果企業(yè)管理者本身對成本信息沒有明確清晰的需求，企業(yè)是沒有動力對原有的成本系統(tǒng)進行改進。

X公司是某集團下屬的一個子公司，其成本系統(tǒng)是在集團統(tǒng)一部署下，便于集團公司匯總本地的財務(wù)數(shù)據(jù)，便于集團公司范圍內(nèi)財務(wù)數(shù)據(jù)比較，所以其具備的功能是對外形成財務(wù)報告。只要企業(yè)年度間的會計核算方法保持一致，沒有違反企業(yè)會計準則要求，可以稱得上是一個好系統(tǒng)。

因此，具備財務(wù)報告功能的成本系統(tǒng)對X公司目前是有效的，這套系統(tǒng)遵從監(jiān)管機構(gòu)、政府部門、稅務(wù)機關(guān)等建立的規(guī)范，符合嚴格的審計和內(nèi)部控制要求。企業(yè)的成本系統(tǒng)只為外部使用者提供信息服務(wù)，內(nèi)部管理者是不是無需成本信息服務(wù)。例如危廢處置流程成本多少？哪些流程存在太多的協(xié)調(diào)成本、重復(fù)成本？等等，這套成本系統(tǒng)顯然是無法滿足的，因為它很難反映企業(yè)全系統(tǒng)全流程中涉及的真正成本。

現(xiàn)有成本系統(tǒng)的功能缺失，導(dǎo)致其無法提供企業(yè)內(nèi)部管理應(yīng)該要獲取的關(guān)鍵的成本信息：估算危廢處置作業(yè)和處置服務(wù)流程的成本，以及客戶的成本和盈利性；為改進處置服務(wù)過程提供有用的信息反饋，例如提供關(guān)于處置效率、質(zhì)量和處置作業(yè)周期的及時、準確的財務(wù)信息。企業(yè)的成本系統(tǒng)不是僅為支持財務(wù)與稅務(wù)會計系統(tǒng)而存在，它應(yīng)該能夠為企業(yè)管理者提供正確經(jīng)濟決策所需的成本信息。

2.企業(yè)的成本觀念比較狹隘，缺乏全面的企業(yè)成本觀。絕大多數(shù)企業(yè)對成本的了解仍是使用財務(wù)報告為導(dǎo)向。他們依據(jù)準則規(guī)定的會計科目，將企業(yè)成本分配到各個科目。費用分配的時候按不同的方法進行分類：按部門，如銷售部門、研發(fā)部門等；按費用類型，如材料、人力；按實體，如項目、區(qū)域等；還可以定標方法分類，如固定或變動、可控或不可控。分類之后，將散落在各個明細科目上的成本數(shù)字全部加總在一起，匯總得出成本。這種操作對于財務(wù)會計報告沒有任何的疑問或不妥，完全符合準則等規(guī)范要求，外部使用者從中可以看到企業(yè)的成本狀況。

利用財務(wù)報告定義的成本信息，有些企業(yè)會做進一步細化。做得好的企業(yè)，他們會與預(yù)算相比，究竟是成本超預(yù)算還是在預(yù)算內(nèi)；或者與上年同期相比，成本是高還是低，從而計算成本差異。這些成本差異集中表現(xiàn)在材料成本、人工成本或其他費用上。例如，不利的材料成本差異。企業(yè)通常的做法，采取壓降采購成本措施，或采取技術(shù)改進措施，或雙管齊下，以最終降低材料成本。通過技術(shù)改進或采購手段，材料的降本效果是顯而易見的。然而，通過實踐的透鏡觀察，可以發(fā)現(xiàn)這種降本的措施只能推動短期的成本節(jié)約。隨著時間推移，該成本節(jié)約逐漸消弭于無形之中——企業(yè)整體成本并沒有達到預(yù)期控制目標，反映在企業(yè)利潤表上的數(shù)字差強人意，現(xiàn)金流也沒有得到預(yù)期的改善。這樣的結(jié)果令企業(yè)困惑，多數(shù)企業(yè)管理人員會將此歸究于糟糕的外部環(huán)境，如激烈的市場競爭。

X公司所處的危廢處置市場競爭之激烈，2019年之前未曾想象，企業(yè)利潤空間不斷被壓縮。為了應(yīng)對市場的殘酷競爭，X公司積極采取各種措施，想方設(shè)法降低成本。首當(dāng)其沖就是從直接成本著手，如材料成本和終端處置成本，這兩項在處置成本中占比較大。而且材料成本、終端處置費與處置工藝直接有關(guān)，可以通過技術(shù)改進，達到降低成本之目的。同時材料成本還可以從采購成本上進一步降低。以上舉措，直接成本的降低確實取得了成效。但是，隨著市場競爭的白熱化，公司的收益加劇收窄。公司試圖再在材料成本及終端處置成本方面做些努力，卻難以再推進。X公司面臨的困境是通過技術(shù)改進成本的機會越來越小。

問題出在哪里？為了回答這個問題，需要我們從根本上洞察企業(yè)成本的本質(zhì)和競爭性。

我們?nèi)绾味x企業(yè)的成本？

“企業(yè)的成本是業(yè)務(wù)中與太多的零部件、產(chǎn)品、服務(wù)、系統(tǒng)、流程、業(yè)務(wù)范圍、工廠、商店、供應(yīng)商、客戶、組織職能、關(guān)系等有關(guān)的成本，或這些要素之間間接相互作用的成本。此外它們會以庫存、報廢、能力損失、生產(chǎn)率下降和管理費用增多等形式存在?！薄浴断驈?fù)雜性成本宣戰(zhàn)》

簡而言之，企業(yè)成本除了熟知的產(chǎn)品成本，應(yīng)該還要關(guān)注流程成本、組織成本以及三者的相互作用影響。然而流程成本和組織成本在標準的財務(wù)報告上根本無法體現(xiàn)，導(dǎo)致這方面的成本信息無法獲悉。而這些成本如同是“海面之下的大冰山”，是企業(yè)的不可見成本。

像X公司這樣的服務(wù)公司，以傳統(tǒng)的成本觀念，其大部分都是固定成本，要在成本削減上取得成效，難度何其大。這就是X公司通過技改努力，初期取得成效，而后不見效果的原因所在。正是那些不可見的成本，即組織成本和流程成本沒有撼動，最終導(dǎo)致企業(yè)成本改進收效甚微。

所以，企業(yè)應(yīng)該要打破固有的思維，以企業(yè)整體、全面的成本觀念，重新認識成本，才能在當(dāng)前環(huán)境下，獲得釋放現(xiàn)金流、提升利潤及績效的機會。

3.企業(yè)成本核算方法簡單。企業(yè)選擇什么樣的成本核算方法取決于成本目的。所以，以財務(wù)報告為目的的成本系統(tǒng)必然選擇與其對應(yīng)的成本核算方法。這套成本系統(tǒng)的基本邏輯是企業(yè)成本由存貨成本和銷管費用組成，存貨成本包括料工費，其費用通過機器小時數(shù)或人工小時數(shù)等進行分配。這套邏輯實質(zhì)上抹殺了企業(yè)獨有的特性。好比用同一把尺子來測量大千世界。企業(yè)管理者如果將其作為企業(yè)內(nèi)部管理的主要信息來源，可能會對一個企業(yè)產(chǎn)生不可估量的不良影響。因為它的計算方法過于籠統(tǒng)，不能真正反映企業(yè)實際的成本。這種方法下計算的產(chǎn)品成本信息產(chǎn)生的破壞性，將會導(dǎo)致有競爭性的產(chǎn)品在市場價格上無法盈利，要么只能接受微利。而事實是，成本報告上顯示的虧損產(chǎn)品或微利產(chǎn)品實際上盈利產(chǎn)品，反之，報告顯示盈利的產(chǎn)品卻是虧損產(chǎn)品。企業(yè)一旦采納這個錯誤的成本信息，將會誤導(dǎo)管理者做出錯誤的產(chǎn)品決策。為什么會這樣顛倒事實？根本的原因在于，花生醬法的費用分攤導(dǎo)致銷量大的產(chǎn)品承擔(dān)更多的不相關(guān)的成本。

不同行業(yè)下的不同企業(yè)，其成本性態(tài)各不相同。一視同仁的成本核算方法，只會扭曲成本，得出不正確的成本信息。

X公司的成本核算方法嚴格符合這套規(guī)則下的設(shè)定規(guī)范要求。X公司處置過程中有輔助材料的消耗，其處置成本有材料成本。公司在內(nèi)部核算上，將焚燒和填埋作為獨立對象，在會計上分別核算。成本核算內(nèi)容按傳統(tǒng)的料工費進行劃分，在此基礎(chǔ)上再分變動成本和固定成本，同時又依據(jù)成本控制原則，分可控成本和不可控成本。依據(jù)不同的處置物將處置成本分成兩個大筐，一個裝焚燒相關(guān)的成本，一個裝填埋相關(guān)的成本。例如，焚燒處置成本包括輔料成本、勞務(wù)成本、其他相關(guān)的處置成本，這些可以歸類到變動成本；然后是固定成本，包括員工費用和折舊及攤銷，其中員工費用又劃分到可控成本，折舊及攤銷則屬于不可控成本。雖然X公司運用了多種手段對成本進行識別和區(qū)分，看起來信息量很豐富，本質(zhì)上仍是以外部使用者的角度在規(guī)范成本信息的處理方式。除了看到成本的基本狀態(tài)，對于管理者而言，再無其他有用的成本信息——它無法揭示企業(yè)成本改進的施力點。

X公司當(dāng)前面對的市場壓力，采取措施的專注點就是放在材料和終端處置這兩方面，這兩項成本很直觀。但是隱藏在流程和組織內(nèi)的成本，現(xiàn)行的成本計算方法則無法計量。比如，對于X公司的整個焚燒處置流程，預(yù)處理流程成本究竟是多少？各環(huán)節(jié)投入的資源產(chǎn)生的成效如何？焚燒處置產(chǎn)生的污水處理成本及環(huán)境成本如何……

顯然，現(xiàn)有的成本計算方法不能幫助X公司獲取以上成本信息。因為這種計算方法主要是為財務(wù)報告服務(wù)的，沒有也不會考慮公司的整體成本和經(jīng)營結(jié)構(gòu)。所以，企業(yè)管理者拿著不為他們服務(wù)的成本信息去做管理相關(guān)決策時，還不如不用，因為經(jīng)驗法則比籠統(tǒng)的成本信息更有效。

二、成本管理改進建議

（一）結(jié)合現(xiàn)行經(jīng)濟形勢，重新塑造成本觀念

在當(dāng)前的大環(huán)境下，企業(yè)面臨的競爭和管理壓力持續(xù)增大，企業(yè)利潤率下降，現(xiàn)金流日趨緊張。在這種情形下，企業(yè)管理者應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)實際經(jīng)營，重新塑造成本觀念，以恰當(dāng)正確的方式促使企業(yè)能夠釋放內(nèi)部現(xiàn)金流，以及有效提高生產(chǎn)力。

重塑成本觀念需要企業(yè)管理者有全面整體的成本理念，除了關(guān)注產(chǎn)品/服務(wù)成本，更要關(guān)注流程成本和組織成本，及產(chǎn)品、流程與組織三者之間相互作用影響。流程成本和組織成本是隱藏有企業(yè)內(nèi)部的成本，傳統(tǒng)的會計方法根本無法發(fā)現(xiàn)，也無法計量它們。

對此，企業(yè)管理者在明確對成本信息的需求后，應(yīng)該培訓(xùn)相關(guān)的技能和方法去收集所需的成本信息。最后管理者能夠正確地運用成本信息進行經(jīng)營決策?？偠灾髽I(yè)要從內(nèi)部管理出發(fā)，關(guān)注企業(yè)整體的行為成本，適時地制定出與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展相適應(yīng)的成本管理方案，幫助企業(yè)能夠采取有效的行動以增進生產(chǎn)能力和減少成本，最終提高企業(yè)的競爭能力。

（二）升級成本系統(tǒng)2.0，使其具備戰(zhàn)略成本核算功能

成本系統(tǒng)1.0是企業(yè)為了滿足外部信息使用者的需要，包括投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)和稅務(wù)機關(guān)等。它是依據(jù)企業(yè)會計準則等規(guī)范建立的一套數(shù)據(jù)記錄和處理系統(tǒng)。成本系統(tǒng)2.0是企業(yè)為了內(nèi)部管理的需要，成本信息使用者是企業(yè)內(nèi)部管理者。內(nèi)部管理者需要正確有效的成本信息進行戰(zhàn)略決策，包括產(chǎn)品組合決策、投資決策、核心業(yè)務(wù)/產(chǎn)品定價決策、生產(chǎn)線的裁撤/增加決策、持續(xù)改進的措施等。為此，企業(yè)成本系統(tǒng)具備的功能，不但要滿足外部信息使用者的需求，更要能夠響應(yīng)內(nèi)部管理者的要求。

總而言之，成本系統(tǒng)2.0功能升級工作對企業(yè)會計部門是一個挑戰(zhàn)，不但對企業(yè)實際業(yè)務(wù)運營有深度的理解，而且還要掌握必要的會計工具，才能進一步完善成本系統(tǒng)，為企業(yè)管理者提供正確且有效的成本信息，推動企業(yè)健康運行。

（三）采取恰當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，以反映企業(yè)真實的成本

為了能夠提高企業(yè)成本信息的有效性，成本計算方法的重要性不言而喻。選擇合適的成本計算方法關(guān)系成本信息的質(zhì)量。由此，企業(yè)要明確成本準確計量的基礎(chǔ)，然后考慮成本流程結(jié)構(gòu)的設(shè)計，建立一個能夠模擬成本行為的模型，最后開發(fā)能夠運用這個成本信息，幫助企業(yè)管理者為提高企業(yè)盈利而采取的行動提供依據(jù)。

三、結(jié)語

X公司要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，保持穩(wěn)步向前的發(fā)展態(tài)勢，應(yīng)改變傳統(tǒng)成本管理的理念，發(fā)展全面的成本管理思想。X公司作為一家服務(wù)性企業(yè)，更是要從流程和組織的角度關(guān)注企業(yè)成本，從而對企業(yè)的整體成本有一個全面的了解和理解，以此獲取成本競爭優(yōu)勢，謀得市場發(fā)展先機，從而提高企業(yè)盈利水平。

（作者單位：光大綠保固廢處置（溫嶺）有限公司）