經(jīng)濟轉(zhuǎn)型下農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式分析

馮江華 李強

摘要：界定農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式，對比分析不同發(fā)展階段的農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式，分析農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式的前提條件，明確農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式的利弊，從獲取最大利潤動機、降低農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)債務(wù)成本動機、降低流通企業(yè)政治成本動機等方面，制定經(jīng)濟轉(zhuǎn)型下農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式的動機與方法。該方法將管理當(dāng)局的自身利益與農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的長遠(yuǎn)利益緊緊捆綁在一起，使二者協(xié)調(diào)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟轉(zhuǎn)型；農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)；利潤管理模式

中圖分類號：F275；F724.7? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：0439-8114（2024）04-0226-05

Analysis on profit management mode of agricultural products circulation enterprises under economic transformation

Abstract： The profit management mode of agricultural products circulation enterprises was defined， the profit management modes of agricultural product circulation enterprises in different development stages were comparatively analyzed， the premise condition of agricultural products circulation enterprise profit management mode was analyzed， and the pros and cons of agricultural products circulation enterprise profit management mode were cleared. From the aspects of obtaining the maximum profit motivation， reducing the debt cost motivation of agricultural products circulation enterprises and reducing the political cost motivation of circulation enterprises， the motivation and methods of the profit management mode of agricultural products circulation enterprises under the economic transformation were formulated. The method closely tied the management authoritys own interests with the long-term interests of agricultural products circulation enterprises， so that the two could develop in harmony.

Key words： economic transformation； agricultural products circulation enterprises； profit management mode

農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)可以定義為從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品采購及銷售，通過農(nóng)產(chǎn)品獲利的商品流通的實體企業(yè)。當(dāng)前中國農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期［1-4］。在該過渡階段，企業(yè)財務(wù)報告中利潤管理模式成為日常管理、目標(biāo)管理的重要組成部分，也是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵所在。企業(yè)管理者為了實現(xiàn)利益最大化，在不違背公認(rèn)會計報告管理原則的前提下，依據(jù)會計政策、利潤指標(biāo)以及企業(yè)需求，在農(nóng)產(chǎn)品利潤指標(biāo)管理過程中人為地根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品流通體系增減調(diào)節(jié)農(nóng)產(chǎn)品價格［5］。當(dāng)前，農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)利潤操縱而導(dǎo)致假賬事件頻繁發(fā)生，并且大眾對利潤管理產(chǎn)生錯誤理解。實際上，企業(yè)利潤管理模式只是一種調(diào)控手段［6，7］，與通過非法手段而達(dá)到個人不可告人行為存在本質(zhì)區(qū)別。

陳賽花等［8］研究了供應(yīng)鏈視域下農(nóng)產(chǎn)品流通利潤，分析符合中國基本國情的農(nóng)產(chǎn)品流通體系，以此為基礎(chǔ)，針對傳統(tǒng)農(nóng)產(chǎn)品流通模式與供應(yīng)鏈流通模式進行理論比對與模型比對分析，構(gòu)建了農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)鏈流通模式。但是該研究中農(nóng)產(chǎn)品流通利潤的改善情況未達(dá)到預(yù)期效果。針對上述問題，本研究提出了經(jīng)濟轉(zhuǎn)型下農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式分析。該利潤管理模式分析是在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型視角下，界定了農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式，分析了農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式的前提和利弊，根據(jù)分析結(jié)果，給出了農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式的動機與方法，從而實現(xiàn)提高企業(yè)管理效率的目的。

1 農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式界定

農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式是以農(nóng)產(chǎn)品流通為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)的利潤管理方法，具體來說，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式是從一般企業(yè)中分離出來，通過對商品的采購、儲存、運輸和銷售的管理，從而實現(xiàn)利潤管理的具有法人資格的企業(yè)主體。既然農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)是從一般企業(yè)中獨立出來，那么該類企業(yè)利潤管理模式就具備了一般企業(yè)不具備的特征：①農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)以農(nóng)產(chǎn)品的流通——農(nóng)產(chǎn)品的采購、儲存、運輸、銷售作為主營業(yè)務(wù)，對其經(jīng)營的商品僅做“適度”的處理。②在對農(nóng)產(chǎn)品采購、儲存、運輸、銷售的管理過程中，作為企業(yè)主體的農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)一定會產(chǎn)生流通費用或流通成本，而其利潤則主要來源于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的利潤讓渡。③農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)經(jīng)營周期短、存貨成本大、資金周轉(zhuǎn)快，因此該類企業(yè)利潤管理模式需要充足的流動資金。

由于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的區(qū)域較分散，且供應(yīng)地和需求地分離以及保質(zhì)期限較短，具有易腐性，且單位價值低、體積大、物流成本高等特點，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式管理復(fù)雜、組織調(diào)度困難。農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式特點如表1所示。

2 不同發(fā)展階段的農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式

隨著中國市場經(jīng)濟體制和農(nóng)產(chǎn)品流通體制的不斷完善和優(yōu)化，即經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，農(nóng)產(chǎn)品市場的交易效率不斷提高，農(nóng)產(chǎn)品的流通效果更高。而在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和體制不斷完善和優(yōu)化的過程中，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式也經(jīng)歷了完善和優(yōu)化，管理模式從發(fā)展初期、成長期、發(fā)展期到成熟期，在不同的發(fā)展階段呈現(xiàn)出不同的特征。尤其是現(xiàn)階段在政府大力扶持和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的背景下，通過完善和優(yōu)化農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式，提高了農(nóng)產(chǎn)品流通性的同時，增加了企業(yè)的利潤，并且滿足了人們?nèi)粘Ｉ畹母咝枨?。為了更好地研究?jīng)濟轉(zhuǎn)型下農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式，分析對比不同時期的農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式，如表2所示。

通過表2可知，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式在不同的發(fā)展階段均有不同的優(yōu)缺點，利潤管理模式有的缺點在經(jīng)過發(fā)展后形成了優(yōu)點。整體分析可知，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)在發(fā)展初期由國家管控，未經(jīng)允許不可買賣，但是經(jīng)過長期的優(yōu)化和改革后，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型背景下，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式由原來的低流通性轉(zhuǎn)變成高流通性，這是因為企業(yè)利潤管理模式由原來的壟斷型轉(zhuǎn)變成了公平競爭型，并且由原來的貿(mào)易形式變成開放式貿(mào)易，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式轉(zhuǎn)變的最終體現(xiàn)是農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的利潤大幅度增加。

3 農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式的前提條件

農(nóng)產(chǎn)品作為商品的一種，不僅具備一般商品的流通屬性，也有其自身的特有性質(zhì)［9-12］。農(nóng)產(chǎn)品不易保存，對倉儲及運輸技術(shù)的要求更高；中國土地幅員遼闊，農(nóng)產(chǎn)品作物種植具有廣泛性，在收購與存儲方面要求更高的組織效率；農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程具有周期性，作物成熟期需要較強的運輸能力，作物生長期需要企業(yè)具備較高的存儲能力。因此在農(nóng)產(chǎn)品流通過程中要考慮采購、倉儲及運輸?shù)拳h(huán)節(jié)的成本，同時也要考慮農(nóng)產(chǎn)品的經(jīng)營周期、資金的運轉(zhuǎn)周期與流動。

根據(jù)當(dāng)前中國農(nóng)產(chǎn)品流通特性及企業(yè)慣用契約訂立內(nèi)容，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的根本性質(zhì)就是“企業(yè)內(nèi)部各管理者間圍繞產(chǎn)品利益而形成的相互牽制契約關(guān)系”［13］。契約關(guān)系一旦建立，一方面，能在契約雙方因利益問題產(chǎn)生分歧之際，保障自身利益最大化。與此同時，從社會農(nóng)業(yè)經(jīng)濟信息傳播形勢來看，信息獲取不對稱在企業(yè)管理過程中時有發(fā)生，契約的簽訂可以合約的形式保障信息弱勢一方基本利益不受侵害［14］。但在信息代理人普遍掌握委托人基本信息狀況下，其自利意識便有可能形成，進而產(chǎn)生通過利潤管理形式將自身所掌握的委托人信息轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂欣鎯r值的商業(yè)信息的行為。上述理論事件發(fā)生的現(xiàn)實可能性已經(jīng)得到了大量實例研究結(jié)果驗證，也就是說農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理的基本條件就是企業(yè)人為追求自身利益最大化而對會計信息進行人為操縱。

另一方面，基于農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)會計本身所具有的彈性定理［15］，企業(yè)管理者也會依照管理現(xiàn)狀的不同進行合理的會計選擇。由于會計事務(wù)的多變性與復(fù)雜性，管理當(dāng)局也會在考慮投資成本與最終效益的前提下，通過會計選擇方式放寬對會計處理方式的限制［16］。也正是由于會計選擇在當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)中的普遍存在，企業(yè)管理者才會自然而然地默許這種會計選擇政策，這樣一來也就間接實現(xiàn)了個人利益或農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)最終利益最大化的目的。

4 農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式的利弊

在對比分析不同發(fā)展階段的農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式時，闡述了管理模式的一般特征，但是沒有詳細(xì)分析利弊，為了提高農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式的管理效果，詳細(xì)分析利弊，從而根據(jù)分析結(jié)果，完善利潤管理模式。一般而言，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式可以分為以下3個方面：機會主義行為、有效契約觀、信息觀，如表3所示。

根據(jù)表3可知，機會主義行為、有效契約觀、信息觀3個方面均對農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式產(chǎn)生重要影響，各角度影響企業(yè)的方面不同。

從機會主義行為來看，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)為達(dá)到某種目的而慣用的利潤管理模式手段可以看作是企業(yè)內(nèi)部管理人員在面對特殊狀況、突發(fā)狀況時的短期性的應(yīng)急行為。利潤管理模式行為會直接影響企業(yè)提交的財務(wù)報告的質(zhì)量，降低報告信息的可信度與決策依據(jù)性，嚴(yán)重時甚至有可能擾亂農(nóng)產(chǎn)品市場的發(fā)展。

從有效契約觀來看，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)制定與實施的各類契約的理論來源均是會計信息內(nèi)容。完全撤銷利潤管理模式環(huán)節(jié)，也就意味著推翻了企業(yè)契約建立平臺，會計信息數(shù)據(jù)作為企業(yè)契約制定依據(jù)的原則也就不復(fù)存在了，意味著企業(yè)的契約制定與實施將受到直接影響。農(nóng)產(chǎn)品利潤管理模式作為企業(yè)財務(wù)報告的重要組成部分，如果一旦被取消，那么企業(yè)所制定的契約將毫無信息含量。再者就目前農(nóng)產(chǎn)品市場的發(fā)展現(xiàn)狀而言，想要在短時間內(nèi)找到一個新的契約制定原則是不切實際的。

從信息觀來看，利潤管理模式是企業(yè)進行信息傳遞的重要環(huán)境。企業(yè)信息既復(fù)雜又極具專業(yè)性，若直接向外披露企業(yè)信息內(nèi)容，會讓外界人士對信息的真實性產(chǎn)生懷疑。而過高的企業(yè)信息檢驗成本違背了成本-效益基本原則，因此信息可靠性將無從檢驗。反之，企業(yè)內(nèi)部管理者通過弄清利潤管理模式渠道，不斷披露企業(yè)信息，逐步增加大眾對企業(yè)信息的認(rèn)知程度，久而久之，通過長期的經(jīng)驗積累及對企業(yè)的認(rèn)知，外界人士也能判斷出企業(yè)信息的可信度與可用度［17，18］。

5 農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式的動機與方法

西方會計學(xué)實證研究就會計研究問題提出了以下3個假設(shè)：分紅計劃、債務(wù)契約、政治成本，并將大量精力投身于找尋其研究結(jié)果的過程。經(jīng)過眾多實例驗證利潤管理模式的動機與方法已成為了中國農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式的主要動機［19］。以下即是當(dāng)前中國農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)產(chǎn)生利潤管理模式動機的可能性因素，如圖1所示。

根據(jù)圖1可知，本研究設(shè)計的利潤管理模式的動機與方法有6個方面，分別是獲取最大利潤動機、降低農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)債務(wù)成本動機、降低流通企業(yè)政治成本動機、獲得流通企業(yè)股票上市名額、爭取流通企業(yè)自主配股權(quán)、稅收動機。

1）獲取最大利潤。當(dāng)會計利潤成為企業(yè)管理者獲取最終報酬的衡量標(biāo)準(zhǔn)時，管理當(dāng)局就會以報酬最大化為目標(biāo)根據(jù)會計利潤的不同，選擇不同的方法進行會計盈余操控。當(dāng)會計利潤處于高于或低于企業(yè)管理報酬契約的上限與下限兩種極端情況時，企業(yè)管理者會產(chǎn)生更為強烈的利潤管理模式動機。這種將特定時期所獲得的會計利潤當(dāng)作農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)管理者業(yè)績計量標(biāo)準(zhǔn)制度的一大漏洞在于，企業(yè)管理者當(dāng)期的經(jīng)營努力成果無法立即體現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)期所獲得利潤方面。也就是說，管理者的經(jīng)營努力與所得報酬之間是不成比例的，即這種計量標(biāo)準(zhǔn)從本質(zhì)上來看是不完善的。這一缺陷也是農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)管理者短期化行為出現(xiàn)的主要原因，從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展與人才培養(yǎng)角度來看是極為不利的。因此，有必要將新的計量指標(biāo)引入企業(yè)契約報告，將管理當(dāng)局的自身利益與農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的長遠(yuǎn)利益緊緊捆綁在一起，使二者協(xié)調(diào)發(fā)展。

2）降低農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)債務(wù)成本。根據(jù)債務(wù)契約規(guī)定，企業(yè)一旦出現(xiàn)任何違反契約規(guī)定的行為就勢必對其未來發(fā)展造成極為不利的影響。利潤管理模式就成為了農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)管理者降低債務(wù)成本、減少企業(yè)額外成本產(chǎn)生的重要工具。利潤管理模式也成為了企業(yè)用于避免違規(guī)現(xiàn)象，進而使農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)財務(wù)比例限制與債務(wù)契約規(guī)定相符的重要途徑。處于衰退發(fā)展趨勢的農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)不僅能有序地退出本行業(yè)，也能有效避免破產(chǎn)給企業(yè)利益相關(guān)者造成巨大損失。對于因一時資金周轉(zhuǎn)困難而導(dǎo)致自身陷入債務(wù)危機的企業(yè)而言，這種方式也能使企業(yè)暫度難關(guān)，穩(wěn)步回歸正常發(fā)展。

3）降低流通企業(yè)政治成本。所謂的政治成本理論，通常是針對一些大型的、受媒體關(guān)注度較高的農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)而言。當(dāng)這些大型農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的盈利狀況遠(yuǎn)超過大部分普通農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)時，以這些企業(yè)為首將形成強大的公眾壓力，該壓力嚴(yán)重阻礙大部分普通農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，對企業(yè)聲譽及發(fā)展造成了負(fù)面影響。農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)在高盈利階段，都會采用利潤管理方式將企業(yè)利潤做小，以此降低其他企業(yè)關(guān)注度。

4）獲得流通企業(yè)股票上市名額。中國農(nóng)產(chǎn)品市場復(fù)雜的發(fā)展?fàn)顩r，致使中國農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)上市融資額度受限嚴(yán)重、融資渠道過窄、政府管制過嚴(yán)等現(xiàn)象時有發(fā)生。嚴(yán)格的審批條件、繁瑣的審批環(huán)節(jié)、有限的上市名額都直接導(dǎo)致了中國農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)上市困難現(xiàn)狀的形成。中國農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)在初次發(fā)行股票時就會盡可能地滿足證監(jiān)會的一應(yīng)要求，為企業(yè)贏得為數(shù)不多的股票上市名額。獲得股票上市資格是流通企業(yè)進行利潤管理模式的重要目的之一。企業(yè)上市具體流程如圖2所示。

5）爭取流通企業(yè)自主配股權(quán)。在國家政策的強力約束下，中國農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的配股權(quán)受到了嚴(yán)重限制。農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)通常都會通過利潤管理模式渠道將某一年度高出契約規(guī)定部分利潤用平滑的方式遞延至下一未完成利潤指標(biāo)的年度，以求達(dá)到政府10%的收益率要求。農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)不加節(jié)制的利潤操控極有可能破壞企業(yè)資源配置的優(yōu)化體系。

6）稅收動機。所謂稅收動機是指流通企業(yè)通過利潤管理模式渠道做低利潤、減少納稅，達(dá)到節(jié)約資金的目的。農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)可以通過操縱應(yīng)計項目，將一定時期高于財務(wù)比例的部分順延至下一時期，滿足企業(yè)平滑利潤或降低公布利潤的需求。在會計報告上，企業(yè)可以多計不應(yīng)計項目，為后期會計年度籌備資金。通過降低本階段的利潤率，來增加企業(yè)后期利潤，降低企業(yè)資金危機爆發(fā)的概率。也可以通過選擇更為穩(wěn)健的會計政策來降低一定時期企業(yè)對外公布的財務(wù)報表中所體現(xiàn)的利潤。

6 小結(jié)

把握利潤管理模式的時機、農(nóng)產(chǎn)品會計法治管理程度不違背國家法律與公認(rèn)會計原則與范圍，盡可能降低其負(fù)面影響，發(fā)揮其正面作用是農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤管理模式的關(guān)鍵所在。一方面有助于企業(yè)財務(wù)報告相關(guān)使用人員更加全面地解讀會計利潤，了解企業(yè)利潤管理社會性一面。另一方面則有助于會計從業(yè)人員正確理解企業(yè)利潤管理準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)報表制作原則以及會計利潤的信息傳遞作用與契約依據(jù)作用。

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