數(shù)智化下碳審計發(fā)展研究

林海燕

【摘? 要】我國于2020年提出了“雙碳”目標，要求企業(yè)減碳降碳，與之同時碳審計應運而生。論文在對碳審計主體、客體、內(nèi)容、范圍等方面研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合當下技術(shù)環(huán)境，構(gòu)建基于數(shù)智技術(shù)的大數(shù)據(jù)碳審計平臺，探討數(shù)智技術(shù)提升碳審計效率的方法，以期為碳審計流程梳理和框架構(gòu)建提供參考，從而更好地助力我國“雙碳”目標的實現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】碳審計；數(shù)智化；大數(shù)據(jù)

【中圖分類號】X196；F239.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2024）03-0129-03

1 引言

我國于2020年在聯(lián)合國大會上正式提出“2030年實現(xiàn)碳達峰，2060年實現(xiàn)碳中和”的目標，簡稱“雙碳”目標。在“雙碳”目標提出后，碳排放、碳交易成為市場熱點，與此同時碳審計研究逐漸成為重點。碳審計是國外提出的概念。在2003年，英國首先在《用過能源的未來——創(chuàng)建低碳社會》中提出了低碳經(jīng)濟的概念，李兆東等[1]學者研究了基于云計算過程中的碳審計主體協(xié)同問題，構(gòu)建了基于云審計系統(tǒng)的碳審計主體協(xié)同模型。

隨著數(shù)智時代的到來，不僅在生產(chǎn)活動領(lǐng)域，在“雙碳”政策的落地和實施上，也都需要數(shù)智技術(shù)的參與，因此，數(shù)智化碳審計是當下必要且重要的研究和實施舉措。目前，我國關(guān)于數(shù)智技術(shù)賦能碳審計的研究比較少，絕大部分的碳審計還局限于碳排放數(shù)據(jù)核查和碳資金核查，并不能全面地反映當下碳市場需求。為此，本文在現(xiàn)有數(shù)智技術(shù)應用的基礎(chǔ)上，梳理新時代碳審計需求和內(nèi)容，從數(shù)據(jù)處理和協(xié)同角度出發(fā)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)碳審計平臺，打通數(shù)據(jù)壁壘，為碳審計的深入理論研究作出貢獻。

2 碳審計理論分析

2.1 數(shù)智技術(shù)助力碳審計的必要性

首先，碳審計屬于環(huán)境資源審計，不同于傳統(tǒng)審計，涉及大量碳信息數(shù)據(jù)的測算，審計人員需要掌握多方面的專業(yè)知識。碳審計業(yè)務涵蓋的范圍也多種多樣，包括碳排放數(shù)據(jù)核算、碳匯項目、CCER（國家核證自愿減排量）、CCUS（碳捕捉與封存技術(shù)）項目等，每種項目的核算標準和測算方法都大不相同，技術(shù)方法的應用上也存在差異。因此，在碳審計過程中，要追求技術(shù)上的創(chuàng)新，以滿足碳審計底層數(shù)據(jù)收集的需求，并在此基礎(chǔ)上進行進一步評估和審計。

其次，碳審計在查證過程中涉及各行業(yè)的龐大數(shù)據(jù)群，包括已納入碳市場的電力行業(yè)，即將納入的水泥、鋼鐵等行業(yè)，以及各省市開發(fā)的碳普惠項目涉及個人碳排放數(shù)據(jù)等。此外，在碳審計過程中，“數(shù)據(jù)孤島”現(xiàn)象貫穿始終，要打破信息壁壘，就需要加強數(shù)智技術(shù)的使用。在我國三期“金審工程”的共同建設(shè)以及國家科技實力的穩(wěn)步提升下，建立數(shù)據(jù)平臺收集企業(yè)端、市場端、政府端的碳信息數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)的收集、整理和分析十分必要。利用“大智移云物”技術(shù)對被審計單位的數(shù)據(jù)進行全面核查、測算和預測，將事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?、動態(tài)審計，從而達到全面審計、實時監(jiān)測、建立測算模型進行智能預測的目的。

2.2 碳審計邊界劃分

碳審計有著與其他審計項目不同的審計主體、客體。在我國碳審計中，我國國家性質(zhì)決定了碳審計主體以政府為主，審計客體主要為重點控排企業(yè)、實施碳中和項目的第三方機構(gòu)等。

碳審計內(nèi)容劃分。根據(jù)鄭石橋[2]的研究，碳審計根據(jù)主題劃分，可分為碳排放相關(guān)信息、碳排放相關(guān)行為、碳排放相關(guān)制度。具體來說，包括碳排放治理專項資金審計、碳排放權(quán)交易審計、CCER等碳中和項目交易數(shù)據(jù)審計、碳排放行為審計、碳排放相關(guān)制度審計。

碳審計范圍劃分。根據(jù)溫室氣體核算體系，設(shè)定了3個范圍：范圍一指直接溫室氣體排放，即企業(yè)的直接排放；范圍二指電力產(chǎn)生的間接排放，即企業(yè)購買的能源產(chǎn)生的間接排放；范圍三指供應鏈上下游中其他溫室氣體排放，即企業(yè)價值鏈中不包括范圍二的間接排放。目前國內(nèi)企業(yè)基本只測算范圍一和范圍二的數(shù)據(jù)，但隨著數(shù)智技術(shù)的發(fā)展和個人碳排放量的增多，范圍三納入碳排放數(shù)據(jù)是必然的趨勢。

2.3 我國碳審計面臨的現(xiàn)實問題

目前我國建立了8個區(qū)域碳市場、一個全國碳市場，但總體來說，我國碳減排工作起步晚，政策制定相對不完善[3]。在企業(yè)碳減排層面，僅有頭部企業(yè)使用或者開發(fā)了企業(yè)自身的碳數(shù)據(jù)管理平臺，沒有建立完備的碳足跡追蹤平臺獲取上下游的碳排放數(shù)據(jù)，在個人碳數(shù)據(jù)的收集上也處于起步階段。在國家層面，碳審計流程、規(guī)則的制定還需要完善，在這個過程中，加大數(shù)智技術(shù)的應用，規(guī)范化碳數(shù)據(jù)收集將成為重要的研究方向。

3 數(shù)智化與碳審計協(xié)同發(fā)展

3.1 碳審計流程分析

我國碳審計采取政府主導模式，國家審計在制定整體規(guī)則、收集數(shù)據(jù)、構(gòu)建體系方面具有“集全力而推行”的天然優(yōu)勢。因此，可以構(gòu)建如下碳審計流程：首先，由國家主導制定碳審計法規(guī)、執(zhí)行標準，各省市因地制宜制定碳審計方法，從上至下對各控排單位進行碳審計[4]；其次，政府可對碳審計目標進行拆分，將部分或全部碳審計業(yè)務委托第三方機構(gòu)進行審計；最后，第三方機構(gòu)對企業(yè)進行碳審計，并將所得審計報告提供給政府有關(guān)部門，政府有關(guān)部門再對審計報告進行審定。在政府—企業(yè)—第三方機構(gòu)這條碳審計主鏈中，一是政府對企業(yè)、第三方機構(gòu)對企業(yè)進行碳審計都需要借助數(shù)智化技術(shù)，為龐大的數(shù)據(jù)收集、處理和分析提供工具，達到全面審計的目的；二是破除“信息孤島”，打造全平臺碳信息數(shù)據(jù)共享，減少審計成本，增加企業(yè)造假難度。

3.2 數(shù)智技術(shù)助力碳審計框架構(gòu)建

當前碳審計包含的碳排放數(shù)據(jù)核查、碳交易核查、碳資金核查等審計內(nèi)容都要求龐大的審計數(shù)據(jù)，在我國工業(yè)化高度發(fā)展的今天，數(shù)智技術(shù)構(gòu)建大數(shù)據(jù)碳審計平臺能很好地服務于政府碳審計項目中。

在數(shù)智技術(shù)的幫助下，大數(shù)據(jù)碳審計平臺能夠收集政府端、企業(yè)端、第三方機構(gòu)端數(shù)據(jù)，三者之間實現(xiàn)數(shù)據(jù)共通共享，在區(qū)塊鏈、云計算為底層邏輯的基礎(chǔ)上，數(shù)據(jù)具有不可篡改、同步更新、實時計算的特性，由此碳審計數(shù)據(jù)的可靠性和全面性都得到了保障[5]。如圖1所示，政府對企業(yè)進行碳審計，同時委托第三方機構(gòu)對該企業(yè)進行核查。政府將政策法規(guī)、核查標準等數(shù)據(jù)上傳到大數(shù)據(jù)審計平臺，做到政策的實時下達和更新；企業(yè)將自身碳信息數(shù)據(jù)上傳，包括碳排放數(shù)據(jù)，企業(yè)內(nèi)部碳政策執(zhí)行情況等；第三方機構(gòu)接受政府委托對企業(yè)進行碳審計，不僅可以通過大數(shù)據(jù)碳審計平臺上傳該企業(yè)碳核查數(shù)據(jù)，也能通過平臺對企業(yè)參與碳交易情況進行核對，對政策執(zhí)行情況進行評價，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時互通，也能保證碳審計的可靠性，減少造假的可能性。

4 大數(shù)據(jù)碳審計平臺構(gòu)建框架分析

基于上述碳審計流程、邊界、內(nèi)容劃分，以及現(xiàn)有的數(shù)智化技術(shù)，在分析大數(shù)據(jù)助力碳審計的形式和方式下，本文構(gòu)建了圖2所示的大數(shù)據(jù)碳審計平臺。

4.1 數(shù)據(jù)收集

傳統(tǒng)審計模式下，審計人員通常采用抽樣審計的方式進行審計證據(jù)的收集，隨著我國“金審工程”的建設(shè)，建立信息化審計平臺，擺脫抽樣審計而產(chǎn)生的偏差，實現(xiàn)全數(shù)據(jù)化審計，建立數(shù)據(jù)之間的因果分析是必然的趨勢。

①在碳政策落實跟蹤審計過程中，企業(yè)碳政策執(zhí)行情況可采用大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)，與政府平臺相連接，收集行業(yè)內(nèi)、地區(qū)內(nèi)企業(yè)動態(tài)數(shù)據(jù)，實時跟蹤碳減排成果、碳排放數(shù)據(jù)報告信息、碳配額履約情況，形成“碳信息誠信記錄”，打破“數(shù)據(jù)孤島”，將碳政策審計結(jié)果助力碳政策的制定與修改，驗證政策執(zhí)行的合理性，及時發(fā)現(xiàn)政策制定與實際實施效果的偏差，從而進行修整[6]。

②碳排放數(shù)據(jù)審計是我國當前碳審計工作的重點，在碳排放數(shù)據(jù)審計過程中，運用范圍較廣的是大數(shù)據(jù)、數(shù)字孿生、云計算技術(shù)。大數(shù)據(jù)碳審計平臺與企業(yè)能源管理平臺相連，例如，安永的3060碳管理平臺可進行數(shù)據(jù)上傳和收集。審計人員可通過大數(shù)據(jù)碳審計平臺實施“云端”審計，實行大批量數(shù)據(jù)的實時計算核查；還可通過平臺收集的碳排放數(shù)據(jù)，以及線下審計收集的被審計企業(yè)生產(chǎn)線、廠房生產(chǎn)狀況構(gòu)建數(shù)字孿生模型，實行碳排放數(shù)據(jù)預測和監(jiān)控，達到全生命周期審計和跟蹤審計的目的。

③碳資產(chǎn)是指企業(yè)在碳市場交易中直接或間接影響溫室氣體排放的相關(guān)活動產(chǎn)生的可交易配額，包括CEA、CCER、可再生能源電力市場的綠電和綠證。在碳資產(chǎn)審計過程中，政府部門可通過設(shè)計頂層結(jié)構(gòu)接口將大數(shù)據(jù)碳審計平臺與碳交易市場相連。通過區(qū)塊鏈技術(shù)將數(shù)據(jù)平臺與碳市場實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，區(qū)塊鏈外鏈技術(shù)作用于企業(yè)間碳交易，私有鏈作用于企業(yè)與個人、政府與個人的碳普惠交易，實現(xiàn)數(shù)據(jù)同步共享，并且區(qū)塊鏈技術(shù)還保證數(shù)據(jù)具有不可篡改性，使得碳審計數(shù)據(jù)可靠性、準確性、全面性得到大幅度提升。

④碳資金數(shù)據(jù)。政府審計一大重點還在于政府專項資金跟蹤核查，由于碳治理項目工期長，涉及方面眾多，存在信息不對稱，因此專項資金去向、使用效率、是否符合預期目標都是碳審計的重點內(nèi)容[7]。實施碳資金審計需要關(guān)注項目資金的全流程去向，大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈技術(shù)的應用能夠收集該筆專項資金的流通過程，與銀行金融機構(gòu)實現(xiàn)數(shù)據(jù)互通，跟蹤專項資金。

4.2 數(shù)據(jù)處理與共享

碳審計的一大難點還在于如何處理龐大的數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)處理方法效率低下，而隨著審計要求和質(zhì)量的提升，全面審計在碳審計中是必然的趨勢。

首先，運用大數(shù)據(jù)碳審計平臺，可以區(qū)分結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)運用人工智能、OCR、圖計算等技術(shù)進行智能分析和整理，轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的整合，實現(xiàn)審計證據(jù)的全數(shù)據(jù)化收集。

其次，大數(shù)據(jù)碳審計平臺還拓寬了審計模式。在傳統(tǒng)審計模式中以線下審計為主，而平臺的引入能夠?qū)⒕€上審計和線下審計相結(jié)合，主要審計數(shù)據(jù)通過平臺收集，重點項目、無法進行線上收集的數(shù)據(jù)再進行線下審計，不僅減少審計人員的審計成本，也能最大化保證審計證據(jù)的全面性和完整性。

大數(shù)據(jù)碳審計平臺涵蓋了數(shù)據(jù)共享層，不僅為政府、企業(yè)、第三方機構(gòu)提供公開信息查詢和共享平臺，還可為碳交易市場、政府部門公開的涉外碳數(shù)據(jù)提供較為方便的共享渠道，降低審計機構(gòu)、企業(yè)、金融機構(gòu)查詢成本，同時區(qū)塊鏈等技術(shù)保障層保證了數(shù)據(jù)的安全性、完整性[8]。在一定程度上消除了信息不對稱，減緩碳中和政策實行難度，降低碳市場準入門檻，為我國實行“雙碳”政策提供技術(shù)助力。

4.3 出具碳審計報告

政府審計出具的碳審計報告、碳核查報告不僅以紙質(zhì)形式進行存儲，還可以通過大數(shù)據(jù)碳審計平臺為報告提供云存儲和云查看功能，實現(xiàn)審計報告的信息化管理，增加信息的可追溯性。此外，政府通過平臺實現(xiàn)了碳審計報告的統(tǒng)一管理，降低了審計報告后續(xù)查找、追溯的審計成本，減少了審計人員的工作量。

5 結(jié)語

我國要實現(xiàn)2060年的碳中和目標，必須做好碳減排和碳審計工作。數(shù)智技術(shù)是碳審計的重要實現(xiàn)工具，如何在大數(shù)據(jù)時代構(gòu)建新型碳審計流程框架，實現(xiàn)企業(yè)、政府、第三方數(shù)據(jù)互通互聯(lián)是目前需要重點考慮的問題。此外，我國要實現(xiàn)數(shù)智化下碳審計模式體系，還需要制定相應的制度和規(guī)范，出臺碳市場交易和管理制度、碳排放核查標準等，同時推進CCUS項目和碳減排項目的研發(fā)，推動CCER市場的重新開放和交易，發(fā)揮綠電、綠證的作用。并且，在推進企業(yè)碳減排的過程中，也要推動個人碳減排。

【參考文獻】

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【5】葉強，高超越，姜廣鑫.大數(shù)據(jù)環(huán)境下我國未來區(qū)塊鏈碳市場體系設(shè)計[J].管理世界，2022，38（01）：229-249.

【6】馬德輝.基于大數(shù)據(jù)視角的政府審計探討[J].財會通訊，2017（01）：85-87.

【7】龔強，班銘媛，張一林.區(qū)塊鏈、企業(yè)數(shù)字化與供應鏈金融創(chuàng)新[J].管理世界，2021，37（02）：22-34+3.

【8】王穎，顧穎.“雙碳”背景下碳審計的思考[J].會計之友，2022（18）：87-92.