如何有效防范政府投資項目的審計風(fēng)險

楊帥

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和惠民政策的不斷出臺，政府投資項目數(shù)量持續(xù)增長，為了促進(jìn)財政資金高效使用、維護(hù)社會公眾的切身利益以及規(guī)范建設(shè)市場的發(fā)展，政府投資項目審計在國家審計的職能作用越來越重要。本文介紹了政府投資項目審計風(fēng)險的特征、產(chǎn)生的原因和類型，并且有針對性地提出了有效防范審計風(fēng)險的對策，以期能提高政府投資審計的工作質(zhì)量，更好地發(fā)揮政府投資審計在經(jīng)濟(jì)運行中的監(jiān)督職能，確保政府投資項目的使用效益。

概念綜述

政府投資項目審計 政府投資項目審計，是指審計機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)和政策規(guī)定，對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算情況進(jìn)行的審計監(jiān)督。審計的內(nèi)容包括：履行基本建設(shè)程序情況、有關(guān)政策措施執(zhí)行和規(guī)劃實施情況、項目建設(shè)資金管理情況、工程質(zhì)量、安全情況、設(shè)備物資和材料采購情況、工程造價情況、土地利用和征地拆遷情況、環(huán)境保護(hù)情況、投資績效情況等。政府投資項目審計有利于督促相關(guān)單位加強(qiáng)資金和項目管理，提高投資效益，推動國家宏觀投資政策的貫徹落實，盡可能避免工程方面出現(xiàn)違法違紀(jì)等行為，推進(jìn)廉政建設(shè)，促進(jìn)深化投資體制改革。

政府投資項目審計風(fēng)險 政府投資審計風(fēng)險是指各級審計機(jī)關(guān)受上級審計機(jī)關(guān)或本級政府的委托，依照相關(guān)法律法規(guī)對各個政府部門、國家金融系統(tǒng)及其他國有資產(chǎn)占控股地位的部門的政府投資建設(shè)項目進(jìn)行審計，排除客觀條件的限制，非主觀故意地采用了不合適的審計程序方法，或者錯誤地估計和評判審計事項，且發(fā)表了與事實不相符甚至是偏離的審計結(jié)論，使得項目在投資建設(shè)過程中產(chǎn)生的錯誤、不足，甚至可能存在的舞弊行為沒有被及時地披露而誤導(dǎo)了社會公眾、有關(guān)關(guān)聯(lián)人、潛在利益關(guān)系人等的風(fēng)險。

政府投資項目審計風(fēng)險的特征

客觀性 在政府投資審計項目中，一方面涉及的資料范圍廣、數(shù)量大、業(yè)務(wù)多，一般采用抽查的審計方式，即通過樣本結(jié)果推斷總體結(jié)果；另一方面部分審計資料的數(shù)據(jù)或者內(nèi)容存在主觀性，因此導(dǎo)致上述因素均會導(dǎo)致審計結(jié)果存在風(fēng)險。而這種風(fēng)險可以通過審計人員或者其他方式減小但不可能完全消除審計風(fēng)險

普遍性 政府投資審計風(fēng)險一般通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，這種偏差是由審計程序、審計人員和審計監(jiān)管等多方面因素引起的。因此，有什么樣的政府投資審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險。由于政府投資項目審計涉及投資項目時間長、部門多、資金量大以及相關(guān)知識的專業(yè)性和復(fù)雜性，決定了審計風(fēng)險存在于政府投資審計的每一個環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)的審計風(fēng)險由量變到質(zhì)變，導(dǎo)致審計風(fēng)險因素的產(chǎn)生，最終會影響審計項目的總體風(fēng)險。

多樣性 造成政府投資審計項目存在審計風(fēng)險的原因有諸多因素，例如：對于大型復(fù)雜的審計項目，由于審計人員自身能力水平和專業(yè)知識的限制，無法對項目中存在的問題做出準(zhǔn)確的判斷，進(jìn)而得出不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，這種情況產(chǎn)生的審計風(fēng)險是無法預(yù)判的，同時也是難以預(yù)防的；再如：審計人員為了謀取私利，與被審計單位串通一氣，提前告知被審計單位審計過程中發(fā)現(xiàn)的過程，使得被審計單位及時整改、處理或完善手續(xù)，又或者對于發(fā)現(xiàn)的問題置之不理，都將導(dǎo)致審計風(fēng)險的存在。

可控性 按照我國國家審計準(zhǔn)則的規(guī)定，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計質(zhì)量控制制度，以保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。在審計項目中，審計質(zhì)量控制工作存在于審計項目的各個階段，不僅層層處于質(zhì)量控制中，而且還進(jìn)行審計質(zhì)量的評估，使審計發(fā)現(xiàn)的問題各個有理有據(jù)，論據(jù)充分，絕不“蒙混過關(guān)”。在這樣的管理制度下，雖不能完全消除審計風(fēng)險，也將審計風(fēng)險降低至可接受的水平，有利于審計組得出更加準(zhǔn)確的審計結(jié)論。

政府投資項目審計風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因及類型

道德型審計風(fēng)險 道德型廉政風(fēng)險是指審計人員缺失思想道德、違背職業(yè)道德而產(chǎn)生的審計風(fēng)險。主要表現(xiàn)為以下幾方面：一是不顧相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，收受他人財物、禮金等，嚴(yán)重違背中央八項規(guī)定；二是無視職業(yè)道德。對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提前告知被審計單位進(jìn)行整改完善或者欺瞞不報、擅自放水，嚴(yán)重影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性與合理性。

保障型審計風(fēng)險 保障型審計風(fēng)險是指由于經(jīng)費的不足而導(dǎo)致的審計風(fēng)險?；鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)常年面臨著經(jīng)費緊張的窘境，這使得審計機(jī)關(guān)在實施審計過程中受到諸多阻礙，比如：審計人員數(shù)量受限，無法高效、及時完成審計工作；審計方法受限，采用傳統(tǒng)方法浪費大量寶貴時間；審計效果受限，對于超出能力范圍的審計項目，無法聘請專業(yè)團(tuán)隊給予支持，嚴(yán)重影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和合理性。

法律型審計風(fēng)險 法律型審計風(fēng)險是指審計機(jī)關(guān)在對審計項目發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行定性處罰時，使用了不恰當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)而產(chǎn)生的風(fēng)險，具體體現(xiàn)為：政府投資項目適用地方性法律，而各個地方的法律法規(guī)不統(tǒng)一，地區(qū)差異性較大，且內(nèi)容也存在差異；在制定地方性法律法規(guī)時，沒有以上位法為基準(zhǔn)，導(dǎo)致與上位法精神明顯背離；地方性法律法規(guī)在具體應(yīng)用時，有些條款可以行使自由裁量權(quán)，但條款中未作出明確說明，這導(dǎo)致判斷問題時存在主觀性，缺乏客觀性，影響審計的監(jiān)督效率。

管理型審計風(fēng)險 管理型審計風(fēng)險主要是由于審計機(jī)關(guān)內(nèi)部管理薄弱而產(chǎn)生的審計風(fēng)險。主要體現(xiàn)在：首先，審計計劃編制不合理、不科學(xué)，沒有結(jié)合本審計機(jī)關(guān)的實際情況科學(xué)編制審計計劃；其次，審計機(jī)關(guān)內(nèi)部管理不規(guī)范，審計組成員結(jié)構(gòu)不合理、審計人員、應(yīng)回避的情況審計人員沒有回避；最后，審計人員在日常的工作中疏于嚴(yán)格要求自己，警示教育主題

環(huán)境型審計風(fēng)險 環(huán)境型審計風(fēng)險主要指受外部環(huán)境變化導(dǎo)致的審計風(fēng)險。外部環(huán)境主要包括社會環(huán)境、投資環(huán)境等。社會環(huán)境變化導(dǎo)致的審計風(fēng)險主要體現(xiàn)在審計人員在工作受到其他人員的干擾、被腐朽思想影響的消極工作態(tài)度或者來自社會各個方面的壓力等；投資環(huán)境變化導(dǎo)致的審計風(fēng)險主要體現(xiàn)在被審計項目在前期審批過程中是否經(jīng)過嚴(yán)格的論證和可行性分析、實施過程中需要通過的招投標(biāo)等流程是否合規(guī)合法、與施工方簽訂合同時是否按市場價格約定等。

有效防范審計風(fēng)險的建議

堅守廉潔審計的獨立性原則 審計人員在工作中會遇到各種各樣的利益誘惑，如何抵御誘惑，客觀公正地得出合理的審計結(jié)論顯得尤為重要。獨立性原則起到了非常重要的作用。獨立性不僅包括形式上的獨立，還包括實質(zhì)性的獨立。形式上的獨立要求審計人員理性行事，回避相關(guān)關(guān)系人，實質(zhì)上的獨立要求審計人員在提出審計結(jié)論時不受職業(yè)判斷的影響，誠信行事，客觀公正。只有同時做到上述兩點，才能有效保障審計的廉潔性、公正性，才能保證政府投資項目審計的客觀性和效益性。

在審計的過程中，審計人員須嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，依法審計，同時要堅守職業(yè)道德，嚴(yán)于律己。審計機(jī)關(guān)應(yīng)定時定期組織勤政、廉政宣傳教育工作，時刻提醒審計人員應(yīng)自警、自勵、自愛。

不斷完善審計風(fēng)險防控制度 不斷完善審計風(fēng)險防控制度，可以從源頭上解決審計風(fēng)險的問題，達(dá)到“治本”的目的。一方面，各級政府在制定相關(guān)法規(guī)制度時，要緊緊圍繞國家法律法規(guī)，與上位法精神契合，做到“有法可依”；另一方面，各審計機(jī)關(guān)對于自由裁量的事項，在審計過程中，做好相應(yīng)記錄?，F(xiàn)場審計時，利用現(xiàn)場測量、影像、照片等方式做好取證記錄。非現(xiàn)場審計時，對被審計單位提供的圖表、文字等進(jìn)行影印，作為審計證據(jù)予以保存。利用現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式，復(fù)核施工進(jìn)度和施工內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)項目中存在的問題。做到凡事有出處、有法規(guī)。

加強(qiáng)審計隊伍建設(shè) 在政府投資項目審計中審計部門面臨著工作任務(wù)較重、內(nèi)容繁瑣、人員緊張的問題，因此，審前調(diào)查工作就變得尤為重要。對于被審計單位和被審計項目的相關(guān)情況做到充分詳細(xì)地了解，把握審計方向，根據(jù)審計工作的重要程度合理分配人員和時間，確保在有限的時間內(nèi)高質(zhì)量地完成工作。在某些情況下，也可以利用社會審計組織的工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。

同時，由于建設(shè)項目審計工作的特殊性，審計工作對審計人員的專業(yè)能力要求越來越高，不僅要求其具備扎實的財務(wù)知識，還需要掌握大量的工程知識。各審計機(jī)關(guān)務(wù)必重視對審計隊伍的建設(shè)，一方面加大經(jīng)費和人員的投入，定期組織工程、會計、計算機(jī)等相關(guān)知識的培訓(xùn)，提升審計人員的專業(yè)能力，著力培養(yǎng)復(fù)合型審計人才，做好政府投資項目審計風(fēng)險防控；另一方面，定期評優(yōu)評先，宣傳優(yōu)秀個人事例，改進(jìn)工作作風(fēng)，增強(qiáng)工作的使命感和責(zé)任感，提高審計工作質(zhì)量。

審計質(zhì)量控制要貫穿于審計工作的始終 建立審計質(zhì)量控制制度，有助于審計目標(biāo)的實現(xiàn)。審計質(zhì)量控制是審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使各項審計管理和審計工作按照預(yù)定的目標(biāo)按規(guī)定程序操作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。它是為確保審計工作符合審計準(zhǔn)則和規(guī)范要求而制定和運用的控制政策和程序，質(zhì)量是審計工作的生命線，實施審計質(zhì)量控制，對于審計機(jī)關(guān)充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、評價及服務(wù)等職能作用，具有十分重要的意義。因此，防范審計風(fēng)險必須重視質(zhì)量控制工作，而且要將此項工作貫穿于審計過程的始終。

加強(qiáng)政府部門的監(jiān)管工作 要想減小政府投資項目的審計風(fēng)險，也需要各部門合力而為。政府投資審計項目，從立項開始，經(jīng)過招標(biāo)、投標(biāo)、開工等等，需要通過多個部門的審核和批復(fù)。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎審核，從實際出發(fā)，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算價格虛高、招投標(biāo)程序不規(guī)范等問題，及時反饋、上報，優(yōu)勝劣汰，保留優(yōu)質(zhì)項目，淘汰劣質(zhì)項目，規(guī)范市場環(huán)境。

新時期的審計工作仍然面臨諸多考驗，如何在提高資金使用效率的前提下，又能有效地避免貪污犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。盡管這些問題嚴(yán)重地制約審計水平的發(fā)展，但是通過對審計風(fēng)險的分析，對具體影響審計風(fēng)險因素的剖析，結(jié)合實際情況，仍然能夠制定出完善的風(fēng)險防控措施，進(jìn)而有效地應(yīng)對不利因素對審計水平的影響，確保審計效率，提高審計工作的監(jiān)督價值，保障了政府投資項目的落地生根。

（作者單位：遼源市政府投資審計中心）