內(nèi)控視角下事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的完善策略探析

陳思語(yǔ)

事業(yè)單位作為公共領(lǐng)域的組織，預(yù)算績(jī)效管理對(duì)于提高資源利用效率、實(shí)現(xiàn)公共利益最大化具有重要意義。在內(nèi)控視角下，進(jìn)一步完善事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理，將有助于提升內(nèi)部控制的有效性和透明度，推動(dòng)單位的可持續(xù)發(fā)展。然而，在實(shí)踐中仍存在一系列問(wèn)題，例如預(yù)算績(jī)效理念未能全面落實(shí)、評(píng)估不完善、監(jiān)督約束不到位等。為了提高資源利用效率并實(shí)現(xiàn)公共利益最大化，必須從內(nèi)控視角出發(fā)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理進(jìn)行全面的優(yōu)化和完善。因此，本文從內(nèi)控視角出發(fā)，通過(guò)深入分析問(wèn)題的根源，提出了全面落實(shí)理念、健全評(píng)估指標(biāo)機(jī)制、優(yōu)化監(jiān)督和約束機(jī)制、執(zhí)行全面管理、充分應(yīng)用評(píng)價(jià)結(jié)果等策略，以期為事業(yè)單位提供有效的管理指導(dǎo)，進(jìn)一步提升績(jī)效管理水平。

事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理是在預(yù)算編制和執(zhí)行的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定、績(jī)效評(píng)估和績(jī)效反饋等環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置和績(jī)效提升。然而，由于事業(yè)單位的特殊性，傳統(tǒng)的預(yù)算績(jī)效管理方法在實(shí)踐中面臨著一些困境，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效管理效果不理想，難以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的發(fā)展目標(biāo)。為了解決這些問(wèn)題，內(nèi)控視角被引入到事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理中。

相關(guān)理論概述

內(nèi)部控制的概念 內(nèi)部控制是指在單位內(nèi)部建立一套制度、政策和程序，旨在確保單位的資產(chǎn)安全、業(yè)務(wù)的有效性和合規(guī)性。涵蓋了單位內(nèi)部的各個(gè)方面，包括制定明確的責(zé)任和權(quán)限、建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、確保信息的準(zhǔn)確性和可靠性、以及監(jiān)督和評(píng)估組織運(yùn)作的過(guò)程等。

預(yù)算績(jī)效管理的概念 預(yù)算績(jī)效管理是一種管理方法，旨在將預(yù)算和績(jī)效相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)單位的目標(biāo)和優(yōu)化資源利用。其強(qiáng)調(diào)在預(yù)算編制、執(zhí)行和評(píng)估的過(guò)程中，將績(jī)效目標(biāo)和結(jié)果納入考慮，以確保預(yù)算的有效執(zhí)行和資源的最佳配置。

內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理的關(guān)系 通過(guò)建立內(nèi)部控制機(jī)制能夠規(guī)范和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，減少資源浪費(fèi)和濫用的可能性。另外，預(yù)算績(jī)效管理還能夠加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性。通過(guò)將績(jī)效目標(biāo)和結(jié)果納入預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算績(jī)效管理強(qiáng)化了對(duì)單位績(jī)效的監(jiān)測(cè)和評(píng)估，使得內(nèi)部控制更加注重實(shí)際績(jī)效的達(dá)成，而不僅僅是程序的合規(guī)性。預(yù)算績(jī)效管理能夠推動(dòng)單位通過(guò)內(nèi)部控制機(jī)制，提高資源利用效率、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，并及時(shí)糾正偏差和問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)。

內(nèi)控視角下事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理的重要性 首先，內(nèi)控能夠提供有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，確保預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)控制。事業(yè)單位面臨資金使用、資源配置和目標(biāo)達(dá)成等方面的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)建立健全的內(nèi)部控制措施，可以預(yù)防和降低這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)預(yù)算績(jī)效的負(fù)面影響。其次，內(nèi)控能夠增強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理的透明度和可靠性。內(nèi)部控制機(jī)制確保了預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性和可信度，從而提供了可靠的績(jī)效數(shù)據(jù)和信息，為評(píng)估和反饋提供了基礎(chǔ)。如此，管理層可以更加準(zhǔn)確地了解資源的使用情況以及績(jī)效的實(shí)際情況，為決策提供科學(xué)依據(jù)。再次，通過(guò)內(nèi)部控制機(jī)制，事業(yè)單位可以更好地管理、監(jiān)督和評(píng)估預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，確保資源的合理配置和最佳利用。內(nèi)控能夠發(fā)現(xiàn)和糾正資源浪費(fèi)、濫用和效率低下的問(wèn)題，推動(dòng)事業(yè)單位提高績(jī)效和經(jīng)濟(jì)效益。最后，加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理還可以增強(qiáng)事業(yè)單位的責(zé)任和問(wèn)責(zé)制。內(nèi)部控制機(jī)制能夠明確各級(jí)管理人員的責(zé)任和權(quán)限，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行的流程和程序，有助于建立健全的內(nèi)部管理體系，強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效的追責(zé)機(jī)制和考核制度。

內(nèi)控視角下事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理中的常見問(wèn)題

預(yù)算績(jī)效理念未能全面落實(shí) 首先，有些事業(yè)單位仍將預(yù)算作為財(cái)務(wù)管理工具，忽視了績(jī)效管理的重要性。預(yù)算僅僅被視為一份支出計(jì)劃，而沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算與績(jī)效之間的關(guān)系。這種理念上的狹隘觀念導(dǎo)致了預(yù)算績(jī)效管理的局限性。其次，有些事業(yè)單位未能將績(jī)效目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。缺乏明確的績(jī)效目標(biāo)制定，導(dǎo)致預(yù)算編制過(guò)程缺乏對(duì)績(jī)效的導(dǎo)向和衡量，難以評(píng)估實(shí)際績(jī)效與預(yù)算的符合程度。最后，預(yù)算績(jī)效管理的理念層面還存在對(duì)非財(cái)務(wù)績(jī)效的忽視。有些事業(yè)單位過(guò)于關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽略了與單位戰(zhàn)略和目標(biāo)相關(guān)的非財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)。

預(yù)算績(jī)效評(píng)估不完善 部分事業(yè)單位對(duì)預(yù)算績(jī)效的評(píng)估往往停留在簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)指標(biāo)層面，如預(yù)算執(zhí)行率和預(yù)算收支差異等，而忽視了更全面、更綜合的績(jī)效評(píng)估。缺乏明確的評(píng)估指標(biāo)和方法使得預(yù)算績(jī)效評(píng)估缺乏科學(xué)性和客觀性，無(wú)法全面了解和評(píng)價(jià)事業(yè)單位的績(jī)效情況。此外，預(yù)算績(jī)效評(píng)估缺乏持續(xù)性和系統(tǒng)性。有些事業(yè)單位在預(yù)算績(jī)效評(píng)估方面還存在著不規(guī)范的情況，評(píng)估工作往往只是一次性、臨時(shí)性的活動(dòng)，缺乏持續(xù)性和系統(tǒng)性。預(yù)算績(jī)效評(píng)估應(yīng)是一個(gè)定期進(jìn)行的過(guò)程，通過(guò)持續(xù)不斷地評(píng)估和監(jiān)測(cè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和偏差，并采取相應(yīng)的糾正措施。

預(yù)算績(jī)效管理監(jiān)督和約束不到位 首先，預(yù)算績(jī)效管理缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。在一些事業(yè)單位中，監(jiān)督預(yù)算績(jī)效管理的職責(zé)和權(quán)限不明確，監(jiān)督部門的作用發(fā)揮不充分。缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在信息不對(duì)稱、權(quán)責(zé)不清等問(wèn)題，容易出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏離績(jī)效目標(biāo)的情況。其次，對(duì)違規(guī)行為的約束不到位。一些事業(yè)單位在預(yù)算績(jī)效管理中存在違規(guī)行為，如挪用預(yù)算、虛報(bào)績(jī)效等現(xiàn)象。然而，對(duì)這些違規(guī)行為的約束措施不夠嚴(yán)厲，監(jiān)督制度不健全，將導(dǎo)致一些人員逃避責(zé)任，甚至得不到有效的懲處，這對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的有效實(shí)施構(gòu)成了阻礙。

預(yù)算績(jī)效管理執(zhí)行全面性不足

預(yù)算績(jī)效管理執(zhí)行中還存在信息不對(duì)稱的情況。信息不對(duì)稱指的是預(yù)算編制部門和執(zhí)行部門之間在信息共享和溝通方面存在障礙，導(dǎo)致預(yù)算和績(jī)效目標(biāo)的執(zhí)行過(guò)程出現(xiàn)了信息的缺失和偏差。例如，預(yù)算編制部門可能未能提供詳細(xì)、準(zhǔn)確的預(yù)算執(zhí)行指導(dǎo)，執(zhí)行部門可能未及時(shí)向上級(jí)報(bào)告執(zhí)行情況，使得預(yù)算績(jī)效管理的執(zhí)行缺乏全面性和精確性。同時(shí)，預(yù)算績(jī)效管理執(zhí)行中還缺乏有效的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。預(yù)算績(jī)效管理是涉及多個(gè)部門和崗位的協(xié)同合作，需要各部門之間進(jìn)行信息共享、任務(wù)分配和協(xié)調(diào)配合。然而，在一些事業(yè)單位中，溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制不健全，部門之間的配合和協(xié)作存在困難，導(dǎo)致預(yù)算和績(jī)效目標(biāo)的執(zhí)行不夠全面和協(xié)調(diào)。

預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用不充分 首先，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用范圍有限。在一些事業(yè)單位中，評(píng)價(jià)結(jié)果僅僅被用于制定年度報(bào)告或進(jìn)行總結(jié)，對(duì)結(jié)果缺乏廣泛應(yīng)用。評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)成為重要的決策依據(jù)，應(yīng)被運(yùn)用于部門績(jī)效考核、激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)、資源配置等方面。然而，單位的評(píng)價(jià)結(jié)果往往只停留在表面，沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。其次，對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的解讀和分析不夠深入。評(píng)價(jià)結(jié)果往往涉及復(fù)雜的數(shù)據(jù)和指標(biāo)，需要深入解讀和分析才能發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題和改進(jìn)空間。然而，在一些事業(yè)單位中，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的解讀和分析工作缺乏深入，只是簡(jiǎn)單地將結(jié)果進(jìn)行匯報(bào)，而沒(méi)有深入挖掘其背后的含義和啟示。這導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果無(wú)法為決策提供有力支持，限制了績(jī)效管理的改進(jìn)和優(yōu)化。最后，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的反饋和跟進(jìn)不夠及時(shí)、有效。在一些單位中，評(píng)價(jià)結(jié)果的反饋和跟進(jìn)工作較為滯后，無(wú)法及時(shí)引起重視并采取行動(dòng)，從而影響了其預(yù)算績(jī)效管理的有效實(shí)施。

內(nèi)控視角下事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的優(yōu)化及完善策略

全面落實(shí)預(yù)算績(jī)效管理理念 首先，事業(yè)單位應(yīng)樹立績(jī)效導(dǎo)向的管理理念，將績(jī)效評(píng)估和績(jī)效管理作為預(yù)算編制和執(zhí)行的核心要素，并貫穿于整個(gè)管理流程中，這意味著在預(yù)算編制階段，事業(yè)單位就需要明確具體的績(jī)效目標(biāo)和指標(biāo)，并與預(yù)算目標(biāo)相銜接，確保預(yù)算的合理性和可操作性。其次，為了全面落實(shí)預(yù)算績(jī)效管理理念，事業(yè)單位需要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，包括加強(qiáng)內(nèi)部溝通和協(xié)調(diào)，明確責(zé)任和權(quán)限，制定相關(guān)的制度和流程，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制機(jī)制等。

健全預(yù)算績(jī)效評(píng)估指標(biāo)機(jī)制 首先，確立績(jī)效評(píng)估的多維度指標(biāo)。預(yù)算績(jī)效評(píng)估應(yīng)涵蓋多個(gè)方面，包括財(cái)務(wù)績(jī)效、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等，并根據(jù)事業(yè)單位的性質(zhì)和目標(biāo)進(jìn)行具體的指標(biāo)選擇。例如，財(cái)務(wù)績(jī)效可以包括預(yù)算執(zhí)行率、成本控制情況等指標(biāo)，經(jīng)濟(jì)效益可以包括收入增長(zhǎng)率、利潤(rùn)率等指標(biāo)，社會(huì)效益可以包括服務(wù)質(zhì)量、社會(huì)影響力等指標(biāo)。通過(guò)建立多維度的指標(biāo)體系，可以更全面地評(píng)估事業(yè)單位的績(jī)效表現(xiàn)。其次，明確指標(biāo)的權(quán)重和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。每個(gè)績(jī)效指標(biāo)在評(píng)估中所占的權(quán)重應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位的特點(diǎn)和目標(biāo)來(lái)確定，以反映其重要程度。同時(shí)，需要制定明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)每個(gè)績(jī)效指標(biāo)的達(dá)標(biāo)要求進(jìn)行規(guī)定，通過(guò)與相關(guān)部門和專家進(jìn)行討論和研究，制定科學(xué)、合理的權(quán)重和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以確保評(píng)估的公正性和準(zhǔn)確性。最后，建立數(shù)據(jù)收集和分析機(jī)制。預(yù)算績(jī)效評(píng)估需要依賴準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，事業(yè)單位應(yīng)建立健全的數(shù)據(jù)收集和分析機(jī)制。

優(yōu)化預(yù)算績(jī)效監(jiān)督和約束機(jī)制 首先，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。事業(yè)單位應(yīng)建立健全的內(nèi)部監(jiān)督體系，明確責(zé)任和權(quán)限，建立內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)察機(jī)構(gòu)，建立內(nèi)部審查制度，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)估和審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。其次，強(qiáng)化外部監(jiān)督和約束機(jī)制。除了內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督也是預(yù)算績(jī)效管理的重要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位應(yīng)與相關(guān)的監(jiān)管部門和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持密切合作，接受外部的監(jiān)督和審計(jì)，包括定期向相關(guān)部門報(bào)告績(jī)效情況和預(yù)算執(zhí)行情況，接受外部審計(jì)的檢查和評(píng)估。外部監(jiān)督和約束機(jī)制的加強(qiáng)可以有效地提高事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的透明度和規(guī)范性，減少不當(dāng)行為及違規(guī)行為的發(fā)生。最后，預(yù)算績(jī)效管理的有效實(shí)施需要明確的追責(zé)機(jī)制，對(duì)績(jī)效不達(dá)標(biāo)或違規(guī)行為進(jìn)行追責(zé)。事業(yè)單位應(yīng)建立健全違規(guī)行為的查處和處理程序，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行及時(shí)的糾正和懲處，確保預(yù)算績(jī)效管理的規(guī)范性和有效性。

執(zhí)行全面預(yù)算績(jī)效管理，實(shí)施項(xiàng)目差異化管理 首先，事業(yè)單位應(yīng)明確目標(biāo)和任務(wù)，并將其轉(zhuǎn)化為具體的預(yù)算指標(biāo)和績(jī)效目標(biāo)。在預(yù)算編制階段，要將預(yù)算指標(biāo)與績(jī)效目標(biāo)相對(duì)應(yīng)，確保每項(xiàng)支出都與績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)密切相關(guān)。其次，實(shí)施項(xiàng)目差異化管理是指根據(jù)不同項(xiàng)目的特點(diǎn)和需求，采取差異化的管理措施和績(jī)效評(píng)價(jià)方法。不同項(xiàng)目具有不同的目標(biāo)、任務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)，因此需要針對(duì)性地制定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和管理措施。根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)和影響力確定關(guān)鍵的績(jī)效指標(biāo)，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)的關(guān)注和管理。最后，還需要建立項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的定期報(bào)告和溝通機(jī)制，及時(shí)向利益相關(guān)者呈現(xiàn)項(xiàng)目的績(jī)效情況，促進(jìn)項(xiàng)目的改進(jìn)和優(yōu)化。

充分應(yīng)用預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果 事業(yè)單位應(yīng)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行深入分析，找出存在的問(wèn)題和不足之處。例如，如果某項(xiàng)績(jī)效指標(biāo)未能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，就要找出原因并采取相應(yīng)措施進(jìn)行改進(jìn)。應(yīng)用評(píng)價(jià)結(jié)果還需要及時(shí)進(jìn)行反饋和溝通。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)向相關(guān)責(zé)任人和利益相關(guān)者進(jìn)行報(bào)告，讓其了解績(jī)效情況，并促使其采取相應(yīng)措施進(jìn)行改進(jìn)。此外，應(yīng)用預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果還需要建立持續(xù)改進(jìn)的機(jī)制?？?jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)被看作是事業(yè)單位持續(xù)改進(jìn)的動(dòng)力和指引，而不僅僅是一種靜態(tài)的評(píng)估結(jié)果。事業(yè)單位應(yīng)建立反饋機(jī)制和改進(jìn)措施，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，持續(xù)進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，包括制定改進(jìn)計(jì)劃、明確責(zé)任和時(shí)間表，并監(jiān)督和跟蹤改進(jìn)的實(shí)施情況。

在內(nèi)控視角下優(yōu)化事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理，需要綜合考慮內(nèi)部控制和外部監(jiān)督的作用，確保信息披露和公開的透明度，建立健全的追責(zé)機(jī)制。同時(shí)，執(zhí)行全面預(yù)算績(jī)效管理和實(shí)施項(xiàng)目差異化管理有助于提高績(jī)效管理的有效性和針對(duì)性，充分應(yīng)用預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果則能夠?yàn)闆Q策和改進(jìn)提供重要參考。通過(guò)這些策略的實(shí)施，事業(yè)單位能夠更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，提升資源利用效率和績(jī)效成果，進(jìn)一步推動(dòng)單位提升競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力。因此，事業(yè)單位應(yīng)積極探索并應(yīng)用這些策略，以不斷提升預(yù)算績(jī)效管理水平，促進(jìn)單位的良性發(fā)展。

（作者單位：江蘇省作家協(xié)會(huì)）