新時(shí)期下制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究分析

陳國芬

在新時(shí)代發(fā)展背景下，我國稅務(wù)工作正在進(jìn)行積極的改革，稅收政策不斷跟隨國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)整和改變。稅制改革為企業(yè)帶來一定優(yōu)惠政策的同時(shí)，也對企業(yè)提出了更高要求。新時(shí)期下制造企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括采購、生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響需要得到企業(yè)的足夠重視。而現(xiàn)行稅務(wù)管理方式存在的問題包括但不限于現(xiàn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不符合發(fā)展趨勢、企業(yè)信息溝通機(jī)制不健全、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不完善、缺乏專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員以及對稅收政策解讀不全面等。企業(yè)為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并解決稅務(wù)問題，應(yīng)全面優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，完善企業(yè)內(nèi)部稅收控制制度，改進(jìn)現(xiàn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，提升從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)強(qiáng)化對涉稅政策的學(xué)習(xí)。

近年來，我國致力于構(gòu)建高水平的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制。在國家政策的引導(dǎo)下，制造企業(yè)要積極解決生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的諸多問題，轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式、管理策略和思路，以應(yīng)對市場競爭中的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，積極應(yīng)對新時(shí)期下的發(fā)展機(jī)遇與生存挑戰(zhàn)。我國制造企業(yè)主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)仍存在于采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，而制造企業(yè)對于稅務(wù)工作的重視度仍然不足，其工作方式存在大量的問題，需要得到進(jìn)一步的改進(jìn)和完善。

新時(shí)期制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，即企業(yè)為了遵守國家關(guān)于稅收的法律法規(guī)以及規(guī)章制度，防止由于未遵循國家現(xiàn)行稅法而遭受法律制裁、財(cái)產(chǎn)損失和名譽(yù)損壞；同時(shí)提升稅務(wù)籌劃的管理水平，制定并執(zhí)行稅務(wù)與財(cái)務(wù)的管理策略，起到防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

基于采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 采購環(huán)節(jié)是企業(yè)經(jīng)營過程中的重要一環(huán)，接下來的一切活動(dòng)都建立在采購環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上。因此，使采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)工作合法化，是企業(yè)在競爭激烈的市場中得以發(fā)展的必要條件。制造企業(yè)在采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括采購管理、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和采購合同三個(gè)方面。采購管理包括下達(dá)計(jì)劃、生成采購單、執(zhí)行、到貨、入庫、發(fā)票到結(jié)算的一系列采購活動(dòng)。采購管理可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于采購渠道的選擇失誤而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：不同供應(yīng)商的采購價(jià)格不同，選擇獲取的增值稅發(fā)票稅率也不同。進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)包括增值稅專用發(fā)票在匯總開具時(shí)，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)，要明確什么情況不能抵扣、什么情況可以抵扣。另外，開票時(shí)間和開票類型不符合稅法要求，也會(huì)誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而采購合同的風(fēng)險(xiǎn)包括但不限于某些制造企業(yè)存在部分合同簽訂使用話術(shù)模糊不清、比較籠統(tǒng)，這可能導(dǎo)致印花稅少繳的風(fēng)險(xiǎn)，因此明確合同條款是有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方式之一。

基于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 生產(chǎn)環(huán)節(jié)是企業(yè)得以健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。制造企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的任務(wù)是對所銷售的產(chǎn)品進(jìn)行一定的加工或裝配，同時(shí)涉及購入原材料及人工生產(chǎn)和裝配的過程。因此，在生產(chǎn)過程中，有關(guān)原材料以及人工工作車間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)均可被歸為生產(chǎn)環(huán)節(jié)的問題。制造企業(yè)在定期申報(bào)繳納增值稅額之前，在購進(jìn)原材料、貨物及包裝貨物的過程中，往往會(huì)由于管理者失誤或疏忽等原因而造成財(cái)務(wù)的非正常損失，應(yīng)將已損毀或用途變更的原材料進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額報(bào)備，并與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額進(jìn)行比較，兩者之間假如存在差異，則存在應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出或少轉(zhuǎn)出的風(fēng)險(xiǎn)以及少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，這就是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題。

基于銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的高發(fā)環(huán)節(jié)。況且在銷售方式多元化、銷售渠道豐富化的今天，更是稅務(wù)問題頻發(fā)的高峰期。銷售環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括：將高稅率產(chǎn)品按照低稅率計(jì)稅以達(dá)到少繳納消費(fèi)稅的目的；將用于群體性福利的自產(chǎn)貨物、自產(chǎn)或委托親友加工、贈(zèng)送購進(jìn)的貨物等歸為銷售行為，而不按照規(guī)定確認(rèn)收入；開具的增值稅專用發(fā)票與采購中的銷售清單、貨物出庫單以及代墊鐵路運(yùn)輸?shù)膯螕?jù)不符；在開具發(fā)票時(shí)，企業(yè)滯后確認(rèn)收入，通過人為刻意調(diào)節(jié)稅款所屬期，造成賬目與實(shí)際不符的情況等。如某些紡織企業(yè)在銷售下腳料、半成品時(shí)，將進(jìn)項(xiàng)成本計(jì)入產(chǎn)成品成本，但又不按照規(guī)定確定收入。銷售環(huán)節(jié)看似容易，實(shí)際上存在很多可人為控制的風(fēng)險(xiǎn)，心懷不軌的稅務(wù)管理者可以在此大做文章。

新時(shí)期下制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題

新時(shí)期下，制造企業(yè)仍存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要是管理機(jī)構(gòu)和人員的失職以及各項(xiàng)機(jī)制的不完善。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全 企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，其管理機(jī)制是否健全和科學(xué)決定著制造企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度。制造企業(yè)如果希望有效地規(guī)避和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，并引導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作順利開展，建設(shè)合理有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制十分必要。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，國家對于企業(yè)稅收的重視程度已大大提高，但某些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識仍然不足，其盲目進(jìn)行稅務(wù)管理和統(tǒng)籌規(guī)劃，缺乏健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，可能造成企業(yè)在面對可預(yù)見的稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，無法敏銳地察覺和規(guī)避，最終導(dǎo)致企業(yè)信譽(yù)喪失，甚至違法違規(guī)的結(jié)果。

企業(yè)信息溝通機(jī)制不健全 企業(yè)關(guān)注稅務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)，卻又對稅收繳納環(huán)節(jié)不夠重視。假如企業(yè)各部門之間僅僅考慮部門利益而不把企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的整體，部門之間的信息溝通不及時(shí)，那么出現(xiàn)稅務(wù)問題是必然的結(jié)果。稅務(wù)部門和制造企業(yè)之間本身具有一定的對立性，假如制造企業(yè)將稅務(wù)部門當(dāng)作其謀取利益的阻攔者，將其置于企業(yè)的對立面，而稅務(wù)部門作為監(jiān)管者，如將自身置于企業(yè)的地位之上，帶有一定的主觀色彩，那么二者的溝通與交流一定不是坦誠和順暢的，信息交流一定是滯后的，那么就很容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不健全 制造企業(yè)應(yīng)具有預(yù)測稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)采取措施化解風(fēng)險(xiǎn)的意識，而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的原因之一就是未能建立及時(shí)合理的風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)。在外界環(huán)境更加復(fù)雜的背景下，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制卻仍然滯后，出現(xiàn)評估時(shí)間不及時(shí)、評估手段不科學(xué)以及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施不實(shí)際等情況。不健全的評估機(jī)制使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大提升。

缺乏專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員 制造企業(yè)普遍存在的問題是缺少專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行稅務(wù)工作。這是造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提升的主要原因。稅務(wù)管理人才的短缺使得企業(yè)不得不任命一些對稅法不了解、對稅務(wù)知識和政策熟悉度不足，與稅收單位工作人員溝通能力不足的職員來進(jìn)行稅務(wù)工作，這些稅務(wù)工作人員專業(yè)素養(yǎng)差、素質(zhì)差，無法完成稅務(wù)工作的要求。盡管一部分制造企業(yè)已意識到了稅務(wù)人才不足的問題，但對于相關(guān)人員提出的問題卻不進(jìn)行分析和考察，不進(jìn)行稅務(wù)人員的招募和培訓(xùn)，因此稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)難以得到整體提高，這大大制約了制造企業(yè)在守法守規(guī)基礎(chǔ)上的可持續(xù)發(fā)展，提高了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

對稅收政策解讀不全面 我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要手段之一，其時(shí)效性一般較短，常常跟隨我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境而進(jìn)行調(diào)整。宏觀環(huán)境的復(fù)雜性和易變性是出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本因素，也是難以解決的問題，因此需要企業(yè)的稅務(wù)人員對時(shí)常變更的稅收政策進(jìn)行精準(zhǔn)的分析和解讀。但企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)長期存在一個(gè)常態(tài)化問題，企業(yè)稅務(wù)人員很可能受以往稅務(wù)政策的影響，對最新的稅務(wù)政策理解滯后，對稅務(wù)政策的把握出現(xiàn)了偏差和問題，導(dǎo)致在稅收工作的籌謀規(guī)劃和實(shí)際應(yīng)用上缺乏靈活性，從而致使非主觀因素下的不繳或少繳稅款，為企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的損失。

新時(shí)期優(yōu)化制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效措施

全面優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境 首先，國家在出臺相關(guān)稅務(wù)政策時(shí)，需進(jìn)行積極的宣傳和普及，開展稅法教育，使納稅人知法、懂法、守法。同時(shí)應(yīng)保證納稅人的各項(xiàng)合法權(quán)益，以人為本，樹立納稅服務(wù)的意識，避免將制造企業(yè)與稅務(wù)部門置于對立角度。其次，社會(huì)應(yīng)營造和諧征納的氛圍，配合進(jìn)行宣傳和教育。最后，企業(yè)管理者應(yīng)樹立正確、健康且科學(xué)的稅務(wù)管理理念，在重視稅務(wù)且正視風(fēng)險(xiǎn)理念的指導(dǎo)下，守法守規(guī)地繳納稅款，優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的外部環(huán)境。

完善企業(yè)內(nèi)部稅收控制制度 為了降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部稅收控制制度，加強(qiáng)內(nèi)控觀念，努力做到正確納稅。完善企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制，需要通過企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)管理，行政管理和稅務(wù)監(jiān)管部門需要配合協(xié)作，積極進(jìn)行信息交流，以確保企業(yè)的稅務(wù)工作得以落實(shí)到位。通過優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，可以提高稅務(wù)工作效率，在一定程度上規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。健全內(nèi)控機(jī)制可以從兩方面入手：首先，可以對稅務(wù)工作流程進(jìn)行內(nèi)控，企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)建積極的環(huán)境，梳理并明確稅務(wù)工作的流程，深化企業(yè)稅務(wù)部門的自身改革，使企業(yè)的稅務(wù)工作在擁有獨(dú)立性和自主權(quán)的同時(shí)，也受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的全程參與和監(jiān)督；其次，對于稅務(wù)工作人員的內(nèi)控也十分重要。工作人員要樹立合理納稅的理念，同時(shí)企業(yè)要建立執(zhí)行力強(qiáng)、效率高的稅務(wù)監(jiān)督工作組，以促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)工作保質(zhì)保量的完成，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制可以使企業(yè)及時(shí)的預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)，并合理地解決風(fēng)險(xiǎn)。由于現(xiàn)行的評估機(jī)制往往存在一定問題，因此改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制勢在必行。新的評估系統(tǒng)應(yīng)能夠及時(shí)識別企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，利用互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)庫對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估分析，并得出相應(yīng)結(jié)果。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)還應(yīng)具有特殊性，與企業(yè)的獨(dú)特工作環(huán)節(jié)相匹配，覆蓋企業(yè)所有的工作部門。企業(yè)也應(yīng)及時(shí)收集、錄入、更改評估系統(tǒng)的信息，從企業(yè)自身實(shí)力和市場不斷變換的大環(huán)境出發(fā)，以正確評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，以提前預(yù)知可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并選擇合理的應(yīng)對策略，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略和戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

提升從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng) 人才的招募和培養(yǎng)是企業(yè)在激烈競爭中脫穎而出的關(guān)鍵。首先，企業(yè)應(yīng)發(fā)掘稅務(wù)人才，經(jīng)過潛在的考核，了解企業(yè)的職工是否有對于稅務(wù)政策的敏銳度以及從事稅務(wù)工作的頭腦，發(fā)掘員工的稅務(wù)工作潛能。其次，企業(yè)應(yīng)建立長時(shí)間的稅務(wù)工作專業(yè)人員培養(yǎng)機(jī)制，聘用專業(yè)人員對企業(yè)的稅務(wù)工作者進(jìn)行培訓(xùn)，提高稅務(wù)工作者的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)，強(qiáng)化稅務(wù)工作人員的稅務(wù)基礎(chǔ)知識、稅收政策解讀能力和財(cái)務(wù)能力。同時(shí)也應(yīng)定期設(shè)置考核機(jī)制，對稅務(wù)工作人員的培養(yǎng)成果進(jìn)行考察，提高企業(yè)稅務(wù)工作群體的能力和素質(zhì)。當(dāng)然，強(qiáng)化人員的培養(yǎng)不代表放棄優(yōu)質(zhì)人才的引進(jìn)。企業(yè)管理者應(yīng)定期對市場上流通的稅務(wù)工作者進(jìn)行考察，從外部引進(jìn)具有專業(yè)知識、專業(yè)素養(yǎng)，適應(yīng)能力較強(qiáng)且適配企業(yè)的稅務(wù)工作者，以壯大企業(yè)的稅務(wù)工作隊(duì)伍。

強(qiáng)化對涉稅政策的學(xué)習(xí) 我國正處于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段，是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的時(shí)期。稅收政策也是在不斷探索的過程中摸索前行的，因此我國的稅收政策充滿變數(shù)，常常需要進(jìn)行調(diào)整和完善。稅法和現(xiàn)行的稅收政策作為企業(yè)納稅的直接依據(jù)，具有絕對的法律效力。因此，制造企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)工作者對涉稅政策的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，定期舉辦相關(guān)的稅務(wù)政策解讀會(huì)議，強(qiáng)制要求稅務(wù)人員了解稅務(wù)政策的變化。稅務(wù)人員也要體現(xiàn)自身的專業(yè)素養(yǎng)，時(shí)刻關(guān)注國家各項(xiàng)稅務(wù)政策的變化，并根據(jù)變化及時(shí)調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)管理方向和工作流程，同時(shí)稅務(wù)工作人員也應(yīng)通過稅收政策的變更來把握國家宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，使企業(yè)的稅收工作緊跟國家和時(shí)代的步伐。

在新時(shí)期的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，制造企業(yè)作為國家經(jīng)濟(jì)的有機(jī)組成部分，應(yīng)順應(yīng)國家的發(fā)展趨勢，積極配合國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控手段，即稅收工作。制造企業(yè)應(yīng)重視在采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)出現(xiàn)的種種稅務(wù)問題，改進(jìn)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的大量問題，努力做到優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)外部環(huán)境、完善企業(yè)內(nèi)部稅收控制制度，從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控、改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，使其可以及時(shí)、準(zhǔn)確地預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)并提出建議，通過培訓(xùn)和引進(jìn)人才，提高稅務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)對稅收政策的學(xué)習(xí)，把握國家稅收發(fā)展脈絡(luò)，以在激烈的市場競爭中博得一席之地。

（作者單位：浙江遠(yuǎn)安流體設(shè)備有限公司）