全面預(yù)算管理在制造企業(yè)中的應(yīng)用實踐探究

侯曉迪

［摘 要］作為推動工業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的中堅力量，制造企業(yè)在社會經(jīng)濟增長和科學(xué)技術(shù)進步中發(fā)揮著重要的作用。隨著國內(nèi)外環(huán)境的不斷變化，人工、材料、物流等成本不斷提高，制造企業(yè)面臨的市場競爭日趨激烈，要想獲得健康穩(wěn)定的發(fā)展，制造企業(yè)就要積極從內(nèi)部挖潛增效。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)用較多的管理工具，是企業(yè)提高資源利用效率的重要手段，是企業(yè)控制成本支出的有效路徑，需要引起有關(guān)人員的高度重視。本文簡單闡述制造企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的必要性，結(jié)合實際工作中面臨的問題提出優(yōu)化建議。

［關(guān)鍵詞］全面預(yù)算管理；制造企業(yè)；必要性；優(yōu)化建議

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

全面預(yù)算管理是企業(yè)運營管理的重要工具，可以幫助企業(yè)對各類資源進行科學(xué)調(diào)配，是企業(yè)控制成本支出、防范風險問題的有效手段，在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。但是一些制造企業(yè)在實際應(yīng)用過程中，在預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析、考核等方面存在著各種問題，影響了全面預(yù)算管理優(yōu)勢的發(fā)揮，不利于企業(yè)市場競爭力的提升?；诖耍槍θ骖A(yù)算管理在制造企業(yè)中的應(yīng)用實踐進行研究，具有積極的現(xiàn)實意義。

1 全面預(yù)算管理在制造企業(yè)中應(yīng)用的必要性分析

全面預(yù)算管理是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理各個環(huán)節(jié)進行科學(xué)預(yù)測和全面管理的過程，主要目標是控制企業(yè)資源投入，降低成本支出，增加企業(yè)效益。從微觀角度來說，企業(yè)需要結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境制定出切實可行的戰(zhàn)略目標，并以此為基礎(chǔ)細化分解成預(yù)算目標，編制并執(zhí)行預(yù)算計劃，從而為各項工作穩(wěn)步推進提供指引。企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的必要性主要體現(xiàn)在以下方面：首先，實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的實際需求。在實施全面預(yù)算管理的過程中，制造企業(yè)可以結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標設(shè)置預(yù)算目標，并將其細化分解為各個部門的工作任務(wù)和具體指標，對他們的職責權(quán)限進行明確，激發(fā)所有員工參與戰(zhàn)略規(guī)劃的主動性和自覺性，從而共同為戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)而努力［1］。其次，有利于企業(yè)資源的全面整合和科學(xué)配置。通過全面預(yù)算管理，企業(yè)可以對生產(chǎn)、銷售、供應(yīng)等各個環(huán)節(jié)進行整體規(guī)劃，結(jié)合各個部門工作目標和發(fā)展需求進行資源調(diào)配，并在執(zhí)行過程中利用完善的審批機制，對資源使用的各個環(huán)節(jié)進行科學(xué)控制，從而提高資源利用效率，防范資源閑置或者浪費問題。第三，加強部門協(xié)作。通過全面預(yù)算管理，制造企業(yè)可以對各個部門分工進行細化，加強彼此的溝通與協(xié)作，加快數(shù)據(jù)傳遞和共享效率，科學(xué)地對人力資源進行調(diào)配，從而提高工作效率和質(zhì)量。最后，提高企業(yè)運營管理水平。制造企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理，不但可以事前對經(jīng)濟事項進行科學(xué)規(guī)范，還可以采取有效措施進行事中控制和事后評估，及時發(fā)現(xiàn)運營管理各個環(huán)節(jié)存在的不足，制定有針對性的整改措施，從而促進企業(yè)整體運營管理能力的提升。

2 制造企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用現(xiàn)狀

2.1 預(yù)算組織保障不完善

科學(xué)高效的組織結(jié)構(gòu)是預(yù)算管理工作順利推進的基礎(chǔ)保障，但是一些制造企業(yè)預(yù)算管理工作由財務(wù)部門負責，缺少預(yù)算決策、管理、執(zhí)行機構(gòu)，未能對各個部門在預(yù)算管理中的職責權(quán)限進行明確，沒有按照不相容崗位分離原則對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，影響了各項工作的高效落實。同時，企業(yè)未能對內(nèi)部員工進行預(yù)算管理有關(guān)知識和操作技術(shù)的專項培訓(xùn)，沒有結(jié)合不同層級員工進行培訓(xùn)方案的針對性設(shè)計，使得員工對于預(yù)算管理的重要性缺乏正確的認識，參與預(yù)算管理積極性不高，不利于預(yù)算管理工作的順利推進。

2.2 預(yù)算編制有待優(yōu)化

預(yù)算編制是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，其質(zhì)量對于后續(xù)執(zhí)行具有直接影響，關(guān)系到企業(yè)的運營管理水平，但是一些企業(yè)預(yù)算編制流程過于簡單，主要由財務(wù)部門負責，其他部門缺乏積極參與，業(yè)務(wù)和財務(wù)存在信息不對稱問題，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不夠全面，編制方法過于固化，編制流程不夠科學(xué)，預(yù)算審批不夠規(guī)范，編制出的預(yù)算缺乏可行性和科學(xué)性。

2.3 預(yù)算執(zhí)行控制不到位

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)，對于預(yù)算管理效用的發(fā)揮具有決定性影響。但是一些制造企業(yè)缺少完善的預(yù)算執(zhí)行管理機制，缺少單獨的審計監(jiān)督機構(gòu)，無法對各個部門預(yù)算執(zhí)行情況進行動態(tài)監(jiān)督，無法及時結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問題制定出有針對性的整改措施，容易出現(xiàn)超預(yù)算或者無預(yù)算支出的問題，影響了預(yù)算目標的實現(xiàn)。

2.4 預(yù)算分析效果不佳

預(yù)算分析是提高預(yù)算管理執(zhí)行質(zhì)量的重要手段，但一些制造企業(yè)建立的預(yù)算管理體系缺少預(yù)算分析環(huán)節(jié)，未能定期對預(yù)算執(zhí)行與既定指標的偏差進行分析，或者沒有對偏差成因進行分析和糾正，不利于預(yù)算目標的實現(xiàn)。同時，一些制造企業(yè)將預(yù)算分析重點放在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，缺乏對生產(chǎn)成本的關(guān)注，忽略了對溝通、交易、機會等成本的預(yù)算分析，影響了分析結(jié)果的客觀性和全面性，無法為管理決策的調(diào)整提供依據(jù)。

2.5 預(yù)算考核缺乏有效性

一些制造企業(yè)缺乏對預(yù)算考核工作的重視，建立的績效考核指標體系不夠全面，將考核重點放在財務(wù)指標和短期指標方面，缺乏對非財務(wù)和長期指標的關(guān)注，未能結(jié)合各個預(yù)算項目的不同情況進行指標的差異化設(shè)計，影響了考核結(jié)果的客觀性和公正性。同時，企業(yè)缺少對考核結(jié)果的應(yīng)用和反饋，未能根據(jù)考核結(jié)果對各個部門進行獎懲，未能及時將結(jié)果反饋給員工，未能指出和糾正他們在預(yù)算管理中的問題，也沒有將結(jié)果與下一階段的預(yù)算安排進行對接，影響了預(yù)算考核效用的發(fā)揮。

3 制造企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用優(yōu)化建議

3.1 完善預(yù)算組織保障機制

制造企業(yè)要建立科學(xué)完善的組織保障機制，為預(yù)算管理的順利應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。首先，優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。制造企業(yè)可以設(shè)立專門的預(yù)算管理委員會，主任由企業(yè)總經(jīng)理擔任，成員包括各個部門負責人，主要職能是對預(yù)算管理工作進行統(tǒng)籌規(guī)劃和組織協(xié)調(diào)；下設(shè)預(yù)算管理辦公室，配備具有較強預(yù)算管理理論知識儲備和豐富實踐經(jīng)驗的優(yōu)秀人才，負責預(yù)算管理的具體安排，對預(yù)算草案進行審核，對預(yù)算執(zhí)行過程進行監(jiān)督和反饋；各個部門作為預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)，負責預(yù)算的編制和實施。其次，制造企業(yè)人力資源管理部門要結(jié)合企業(yè)實際情況持續(xù)完善培訓(xùn)機制，選擇具有豐富實踐經(jīng)驗的管理或者業(yè)務(wù)人員作為培訓(xùn)講師，科學(xué)設(shè)計培訓(xùn)內(nèi)容和形式，對不同層級員工進行差異化培訓(xùn)，例如，在對基層員工進行培訓(xùn)時，要重點關(guān)注預(yù)算編制方法、預(yù)算執(zhí)行流程、預(yù)算分析方法、報表填報規(guī)則、數(shù)據(jù)統(tǒng)計反饋等內(nèi)容；在對中層管理人員進行培訓(xùn)時，重點應(yīng)當放在預(yù)算目標分解、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、預(yù)算資源利用、預(yù)算績效考核等方面；在對高層進行培訓(xùn)時，要重點關(guān)注預(yù)算管理體系框架設(shè)計、預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)搭建、預(yù)算目標設(shè)置、預(yù)算資源配置等方面。通過專項培訓(xùn)，加強員工對預(yù)算管理內(nèi)涵的了解，激發(fā)他們參與預(yù)算管理的積極性［2］。最后，預(yù)算管理是一個系統(tǒng)性、綜合性的管理模式，需要在實踐過程中對流程、方法、規(guī)則進行持續(xù)優(yōu)化，將思維模式、工作原理、預(yù)算流程等進行固化，為各項工作的開展提供依據(jù)，制造企業(yè)要對預(yù)算編制到預(yù)算考核的閉環(huán)管理流程進行優(yōu)化，不斷提高會計核算精度和準度，提高預(yù)算反饋的及時性和可用性，為企業(yè)預(yù)算管理決策的制定提供依據(jù)，為預(yù)算管理體系的完善奠定基礎(chǔ)。

3.2 優(yōu)化預(yù)算編制工作

制造企業(yè)在開展全面預(yù)算管理的過程中，要建立完善的預(yù)算執(zhí)行控制機制，明確各個部門職責權(quán)限，共同為預(yù)算目標的實現(xiàn)而努力。首先，企業(yè)要組織預(yù)算管理委員會成員和各個部門負責人召開預(yù)算編制啟動會議，詳細介紹預(yù)算編制流程、方法、責任、要求，使單位所有人員深入了解預(yù)算編制的有關(guān)內(nèi)容。其次，企業(yè)要以戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標為指引，結(jié)合自身實際情況科學(xué)設(shè)計預(yù)算目標，并從橫向和縱向角度進行分解，確定各個部門和不同崗位的職責，實現(xiàn)預(yù)算編制的全員參與。企業(yè)要采用滾動預(yù)算法對年度預(yù)算進行劃分，確定每個月的工作方案，結(jié)合上一期的預(yù)算指標完成情況科學(xué)編制下一期預(yù)算方案，但是需要各個部門加強溝通與交流，深入了解企業(yè)實際的財務(wù)狀況和發(fā)展趨勢。最后，企業(yè)要加強業(yè)務(wù)和財務(wù)部門的溝通與交流，根據(jù)預(yù)算項目標的不同選擇合適的預(yù)算編制方法。第一，銷售預(yù)算。企業(yè)要對長期戰(zhàn)略規(guī)劃和當前內(nèi)外部環(huán)境進行全面分析，確定科學(xué)合理的預(yù)算指標［3］。第二，采購預(yù)算。主要包括采購業(yè)務(wù)預(yù)算和應(yīng)付賬款預(yù)算，通過銷售預(yù)算確定產(chǎn)成品出入數(shù)量以后，要根據(jù)平均銷售成本科學(xué)預(yù)測最終成本。第三，制造成本預(yù)算。如果選擇的編制方法是變動預(yù)算方法，主要依據(jù)是企業(yè)的業(yè)務(wù)量；如果選擇彈性預(yù)算編制方法，則需要區(qū)分固定和變動成本，分析其與利潤的關(guān)聯(lián)，結(jié)合實際關(guān)系進行預(yù)算編制。第四，期間費用預(yù)算。銷售費用要以銷售預(yù)算為依據(jù)進行編制；財務(wù)費用要以應(yīng)付賬款為依據(jù)，體現(xiàn)出利益和損失；各個部門費用要由其獨立負責。第五，人員預(yù)算。主要是編制工資福利費用和培訓(xùn)費用。第六，固定資產(chǎn)預(yù)算。要對固定資產(chǎn)利用率和成本控制情況進行分析，對折舊費用進行合理編制，并結(jié)合投資規(guī)劃進行資產(chǎn)投入費用編制。第七，現(xiàn)金預(yù)算。主要是對預(yù)算現(xiàn)金收入和支出進行預(yù)測，控制負債增加，獲得更多收益。第八，財務(wù)預(yù)算。主要編制資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等，預(yù)測企業(yè)的盈利情況。

3.3 加強預(yù)算執(zhí)行控制

首先，制造企業(yè)管理層要定期召開預(yù)算管理專項會議，對業(yè)務(wù)部門提交的日報和季度總結(jié)進行討論和分析，定期跟進各個部門預(yù)算執(zhí)行情況，及時結(jié)合問題進行糾偏，從而保證預(yù)算目標的實現(xiàn)。其次，制造企業(yè)編制完成年度預(yù)算以后，要每個月對預(yù)算執(zhí)行與既定目標進行比較，將偏差問題反饋給執(zhí)行部門，要求他們結(jié)合成因提出改進意見，保證預(yù)算目標的實現(xiàn)。第三，企業(yè)要將預(yù)算任務(wù)細化到各個部門和崗位，通過獎懲機制的應(yīng)用，激發(fā)他們參與的積極性，使員工結(jié)合自身工作計劃和預(yù)算方案進行糾偏，從而高效完成預(yù)算方案［4］。第四，企業(yè)要加強預(yù)算管理和成本管理的結(jié)合，科學(xué)調(diào)配各類資源，確保預(yù)算工作的順利推進。同時，企業(yè)要做好固定資產(chǎn)管理工作，采用公開招標的形式進行資產(chǎn)采購，定期安排人員進行資產(chǎn)清查和盤點，持續(xù)完善資產(chǎn)報廢處置流程，從而避免出現(xiàn)資產(chǎn)流失或者浪費問題。最后，企業(yè)要對預(yù)算執(zhí)行過程進行總結(jié)，對預(yù)算編制方法的科學(xué)性、分解的合理性、過程的科學(xué)性、管理的有效性進行判斷，編制成改進意見書，為下一階段預(yù)算管理辦法的完善提供依據(jù)。

3.4 強化預(yù)算分析管理

制造企業(yè)要建立科學(xué)完善的預(yù)算執(zhí)行分析機制，及時發(fā)現(xiàn)和處理預(yù)算執(zhí)行中存在的問題和不足，為預(yù)算目標的實現(xiàn)提供助力。首先，制造企業(yè)要建立月度收入完成情況分析模式，每個月定期對各個部門的收入情況進行匯總，制定出有效的措施進行調(diào)整，為運營策略的優(yōu)化提供依據(jù)。其次，制造企業(yè)要完善重點支出分析模式，定期對重點項目支出、專項資金支出、重要部門支出等數(shù)據(jù)進行全面整合，了解超預(yù)算或者無預(yù)算支出問題的成因，對有關(guān)人員的責任進行追究，對支出分析結(jié)果進行通報，對整改措施的執(zhí)行情況進行動態(tài)監(jiān)督，從而保證預(yù)算的剛性［5］。第三，制造企業(yè)要建立預(yù)算分析聯(lián)合會議，定期組織各個部門對預(yù)算實際執(zhí)行與既定目標的偏差進行分析，針對各項工作中存在的不合理之處制定出有針對性的優(yōu)化措施，從而強化預(yù)算執(zhí)行效果。最后，預(yù)算分析是企業(yè)對當前預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)和分析，其內(nèi)容設(shè)置應(yīng)當科學(xué)全面，能夠滿足預(yù)算管理的實際需求，所以，制造企業(yè)要積極拓展預(yù)算分析內(nèi)容，不但要對生產(chǎn)預(yù)算進行重點關(guān)注，也要全面分析財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算等的執(zhí)行效果，將隱形成本納入生產(chǎn)成本預(yù)算分析范圍，從而得到更加全面、準確的預(yù)算分析結(jié)果，為預(yù)算執(zhí)行工作調(diào)整決策提供依據(jù)。

3.5 規(guī)范預(yù)算考核控制

制造企業(yè)要建立科學(xué)完善的預(yù)算考核機制，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點和發(fā)展需求，堅持客觀全面的原則，持續(xù)優(yōu)化預(yù)算績效考核指標體系。例如，企業(yè)可以從三個層級設(shè)計指標體系：一級指標可以設(shè)計產(chǎn)出、效益、滿意度三個類別；二級指標可以設(shè)置數(shù)量、質(zhì)量、時效等九個小的類別；三級指標可以結(jié)合不同預(yù)算項目實際情況進行科學(xué)設(shè)置，分為共性和個性兩種。其中，共性指標主要包括各個部門的共性支出，涉及員工培訓(xùn)、大型會議、員工薪酬等；個性指標主要結(jié)合各個部門的實際情況進行差異化設(shè)計，且要遵循財務(wù)和非財務(wù)指標相結(jié)合的原則。同時，企業(yè)要結(jié)合不同指標對預(yù)算管理目標實現(xiàn)程度的影響情況進行權(quán)重設(shè)計，計算得到客觀公正的預(yù)算績效考核結(jié)果［6］。此外，制造企業(yè)在完成預(yù)算考核以后，要對結(jié)果進行全面分析，建立完善的反饋機制，了解員工對于結(jié)果存在的異議，通過深入交流，驗證預(yù)算考核結(jié)果的公正性和準確性。企業(yè)要將預(yù)算績效考核結(jié)果與獎懲機制進行對接，對表現(xiàn)優(yōu)異的員工進行物質(zhì)或精神激勵，對于態(tài)度消極或結(jié)果較差的員工進行懲罰，在培訓(xùn)合格以后方可重新上崗，從而激發(fā)企業(yè)員工參與預(yù)算管理的積極性，為企業(yè)整體預(yù)算管理水平的提升提供助力。

4 結(jié)語

全面預(yù)算管理是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃和控制的重要工具，主要目標是節(jié)約資源投入，降低成本支出，獲得更多的經(jīng)濟效益。面對日趨復(fù)雜的市場競爭環(huán)境，制造企業(yè)要持續(xù)完善預(yù)算組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化預(yù)算編制工作，加強預(yù)算執(zhí)行控制，強化預(yù)算分析管理，規(guī)范預(yù)算考核評價，從而建立科學(xué)完善的全面預(yù)算管理體系，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展提供助力。

參考文獻

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