加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理的實(shí)踐與思考

張帆

［摘 要］在新醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院既面臨發(fā)展機(jī)遇，又面臨改革創(chuàng)新的挑戰(zhàn)。因此，公立醫(yī)院應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理理念，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部控制管理方法，以便更快地適應(yīng)新形勢(shì)，這樣才能在競爭激烈的市場(chǎng)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，為人民群眾提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)。其中，有效的內(nèi)部控制管理是公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的重要保障，通過實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的各個(gè)管理目標(biāo)，對(duì)公立醫(yī)院日常運(yùn)行過程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)可以起到有效的防范作用，從而實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。本文以公立醫(yī)院建立內(nèi)部控制管理體系的重要性為基礎(chǔ)，分析了公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理實(shí)踐過程中存在的問題，并提出了應(yīng)對(duì)措施，希望為公立醫(yī)院提升內(nèi)部控制管理水平，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供有益參考。

［關(guān)鍵詞］公立醫(yī)院；內(nèi)部控制管理；實(shí)踐與思考

［中圖分類號(hào)］R19文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

2021年6月，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見》的出臺(tái)為公立醫(yī)院的轉(zhuǎn)型與升級(jí)指明了發(fā)展方向，即重點(diǎn)建設(shè)公立醫(yī)院的現(xiàn)代化管理體系，在擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模的同時(shí)保證提質(zhì)增效，逐漸朝著精細(xì)化管理的方向發(fā)展，另外在資源配置方面更加注重人力技術(shù)因素，使內(nèi)部控制管理工作成為公立醫(yī)院進(jìn)行精細(xì)化管理的重要抓手。公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理主要針對(duì)運(yùn)營管理過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)、主要事件及重要流程，展開全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制評(píng)估，從而為進(jìn)行內(nèi)部審核管理、財(cái)務(wù)管控、資產(chǎn)管理及信息披露等環(huán)節(jié)提供支撐依據(jù)，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部管理中的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)及法務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等起到有效的防范作用。

1 公立醫(yī)院建立內(nèi)部控制管理體系的重要性

1.1 全面掌握財(cái)務(wù)工作

內(nèi)部控制管理體系貫穿整個(gè)公立醫(yī)院所有部門及業(yè)務(wù)科室，公立醫(yī)院通過各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)可以清晰掌握醫(yī)院實(shí)時(shí)的運(yùn)營狀態(tài)，比如各科室在各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作規(guī)范性操作過程中還存在哪些不足，在管理方式及工作流程方面有哪些地方需要改進(jìn)和優(yōu)化，并以此為依據(jù)制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度，進(jìn)而加強(qiáng)各部門之間的協(xié)作發(fā)展，彼此監(jiān)督、制約。例如，各部門之間的職權(quán)范圍制約及工作職責(zé)的制約，可以在較大程度上避免各類風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生［1］。公立醫(yī)院通過建立完善的內(nèi)部控制體系，采取一系列有效的管理制度與防范措施，能夠確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可靠性，從而保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作流程的規(guī)范性，使財(cái)務(wù)資金安全得到保證，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，進(jìn)而保證醫(yī)院日常工作的順利開展。

1.2 加強(qiáng)管理決策的合理性

公立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理工作不能僅僅局限于行政管理，而是應(yīng)當(dāng)以國家有關(guān)政策變化為基礎(chǔ)，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部發(fā)展需求，進(jìn)行動(dòng)態(tài)化調(diào)整與升級(jí)。公立醫(yī)院通過建立完善的內(nèi)部控制管理體系，可以對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)運(yùn)營指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估。醫(yī)院管理層可以根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)管理決策進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，從而不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程。另外，值得注意的是，管理決策的調(diào)整不能依賴單一的評(píng)估結(jié)果，因?yàn)椴煌块T之間的業(yè)務(wù)評(píng)估方法有所不同，測(cè)評(píng)的深度與廣度也會(huì)有所差異。也就是說，孤立、單一的評(píng)估方法存在一定的狹隘性。因此，公立醫(yī)院應(yīng)通過加強(qiáng)各項(xiàng)評(píng)估報(bào)告的關(guān)聯(lián)性，以此來獲取全面的評(píng)估結(jié)果，科學(xué)運(yùn)用評(píng)估結(jié)果有利于促進(jìn)公立醫(yī)院的穩(wěn)步發(fā)展。

2 公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理實(shí)踐現(xiàn)狀分析

2.1 缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展為公立醫(yī)院的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型注入了強(qiáng)勁動(dòng)力。在實(shí)際發(fā)展中，許多公立醫(yī)院為了擴(kuò)大醫(yī)院的發(fā)展規(guī)模，加大了對(duì)醫(yī)院硬件設(shè)施建筑的資金投入，比如引進(jìn)現(xiàn)代化設(shè)備、擴(kuò)建住院大樓及高薪聘請(qǐng)高學(xué)歷人才等。為了促進(jìn)醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展，為人民群眾提供更好的醫(yī)療服務(wù)，各大醫(yī)院之間形成良好的學(xué)術(shù)交流氛圍，期望實(shí)現(xiàn)更高的醫(yī)療突破［2］。而醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展離不開一套良好的內(nèi)部控制管理制度，內(nèi)部控制管理制度對(duì)于一個(gè)單位的發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，良好的內(nèi)部控制管理制度可以有效促進(jìn)醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展。然而，在實(shí)際運(yùn)營過程中，部分公立醫(yī)院的內(nèi)部控制意識(shí)不足，沒有形成正確的內(nèi)部控制觀念，上到醫(yī)院管理層，下至每一位員工，都存在內(nèi)部控制意識(shí)薄弱的現(xiàn)象，這在較大程度上阻礙了內(nèi)部控制管理工作在醫(yī)院內(nèi)部的開展，進(jìn)而直接影響公立醫(yī)院的正常運(yùn)營。

2.2 缺乏完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度

公立醫(yī)院是保障國家發(fā)展和人民健康生活的重要機(jī)構(gòu)，因此醫(yī)院想要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須通過建立完善的內(nèi)部控制管理制度來提升自身的競爭優(yōu)勢(shì)。而就實(shí)際情況來看，部分公立醫(yī)院沒有建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度來約束各項(xiàng)活動(dòng)的開展。有些公立醫(yī)院即使建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度也僅停留在書面上，沒有落到實(shí)際管理工作中［3］。還有些公立醫(yī)院雖然制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但卻沒有結(jié)合醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營情況，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度存在一定的局限性及不合理性，最終使公立醫(yī)院的內(nèi)部控制制度流于形式，沒有得到良好的貫徹和執(zhí)行。

2.3 內(nèi)部審計(jì)作用沒有得到充分發(fā)揮

對(duì)于公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作而言，內(nèi)部審計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是，就當(dāng)前的實(shí)際情況來看，我國部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作自身的監(jiān)管職責(zé)并沒有得到充分發(fā)揮，具體體現(xiàn)在兩方面：第一，受醫(yī)院職責(zé)機(jī)制管理模式的影響，在落實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作時(shí)，需要經(jīng)過醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn)后才能實(shí)施，使內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)重喪失獨(dú)立性，造成自身價(jià)值無法全面凸顯出來；第二，公立醫(yī)院開展內(nèi)部審計(jì)更注重的是事后分析，忽略了防錯(cuò)、防弊職責(zé)的發(fā)揮。

2.4 內(nèi)部控制管理信息化建設(shè)不足

內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)貫穿整個(gè)醫(yī)院的管理流程，包括各類資源從采購入庫、領(lǐng)用調(diào)撥、維修及處理等全生命周期的在線管理。建設(shè)先進(jìn)的信息化內(nèi)部控制系統(tǒng)有利于為公立醫(yī)院管理層作出科學(xué)的管理決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐，有效提高醫(yī)院的運(yùn)行效率。與此同時(shí)，先進(jìn)的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)可以有效避免各類風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，如計(jì)算機(jī)病毒、系統(tǒng)漏洞、網(wǎng)絡(luò)崩潰及人為操作失誤等。但就目前各公立醫(yī)院信息化建設(shè)情況來看，部分公立醫(yī)院在內(nèi)部控制管理方面的信息化建設(shè)缺乏遠(yuǎn)見性，直接影響了醫(yī)院內(nèi)部的控制管理工作，增加了運(yùn)營管理的風(fēng)險(xiǎn)隱患。所以，加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的信息化建設(shè)迫在眉睫。

2.5 內(nèi)部控制管理人員綜合素質(zhì)有待提升

公立醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制管理工作離不開醫(yī)院所有工作人員的共同努力，其中內(nèi)部控制管理人員的綜合素質(zhì)直接影響著醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作的實(shí)施效果。目前，我國部分公立醫(yī)院內(nèi)部并不重視培養(yǎng)內(nèi)部控制管理人員的綜合素質(zhì)，沒有建立一套完整的培訓(xùn)制度，特別是缺乏對(duì)員工內(nèi)部控制意識(shí)的培養(yǎng)及相關(guān)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制管理人員綜合素質(zhì)偏低，在實(shí)際工作中缺乏工作積極性與主動(dòng)性，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制管理制度在公立醫(yī)院的實(shí)施。

3 加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理的應(yīng)對(duì)措施

3.1 提升公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理意識(shí)

要想增強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理意識(shí)，營造良好的內(nèi)部控制管理環(huán)境，關(guān)鍵在于提升醫(yī)院管理層的內(nèi)部控制管理意識(shí)［4］。實(shí)際上，內(nèi)部控制管理制度不僅是對(duì)普通員工的一種行為約束，更是對(duì)管理層的一種約束。管理層對(duì)內(nèi)部控制管理的認(rèn)知程度是醫(yī)院開展內(nèi)部控制管理工作的關(guān)鍵，作為醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層必須要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制管理工作對(duì)于醫(yī)院運(yùn)營發(fā)展的重要影響，并親自監(jiān)督這項(xiàng)工作的開展。只有醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層重視內(nèi)部控制管理工作，才會(huì)使內(nèi)部控制管理工作的進(jìn)行得到支持與保證，從而推動(dòng)其有序開展。另外，為了營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，公立醫(yī)院需要加強(qiáng)對(duì)全體員工的宣傳教育工作，采取各種措施加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部控制管理工作重要性的認(rèn)識(shí)，從而實(shí)現(xiàn)全員參與，為其實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

3.2 建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系

公立醫(yī)院要想建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系，可以從四個(gè)關(guān)鍵要素入手。第一，控制環(huán)境。加強(qiáng)培養(yǎng)員工的內(nèi)部控制意識(shí)，使其積極主動(dòng)地參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作，從而營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通過加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)排查各種風(fēng)險(xiǎn)隱患，避免造成經(jīng)濟(jì)損失。第三，控制活動(dòng)。公立醫(yī)院應(yīng)以各部門及各崗位的實(shí)際工作情況為依據(jù)，采取對(duì)應(yīng)措施以減少各個(gè)工作環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。第四，監(jiān)控活動(dòng)。公立醫(yī)院需要加強(qiáng)對(duì)日常管理工作的定期檢查或不定期抽查，以此來確保財(cái)務(wù)管理工作開展的規(guī)范性。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

公立醫(yī)院在建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系之后，需要定期對(duì)內(nèi)部控制管理工作的有效性、合理性進(jìn)行探究，以此來評(píng)估工作成效。因此，公立醫(yī)院需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，準(zhǔn)確掌握財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，以便為管理人員掌握財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作的實(shí)時(shí)進(jìn)展提供準(zhǔn)確的信息。第一，有效的財(cái)務(wù)審計(jì)工作需要以國家相關(guān)法律法規(guī)為前提條件，結(jié)合有針對(duì)性的評(píng)估方法，提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制的評(píng)估結(jié)果，有效判斷財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與規(guī)范性，調(diào)查有無虛假賬目問題。第二，公立醫(yī)院可以通過設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，引進(jìn)具有較強(qiáng)專業(yè)能力的審計(jì)人才，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行清晰的職責(zé)劃分，避免發(fā)生權(quán)責(zé)交叉現(xiàn)象。同時(shí)，公立醫(yī)院應(yīng)加大對(duì)審計(jì)部門的支持力度，確保審計(jì)部門的權(quán)威性。第三，審計(jì)部門在審計(jì)工作過程中應(yīng)保持獨(dú)立性，不受外界因素干擾，將審計(jì)評(píng)估結(jié)果直接上交給醫(yī)院管理人員［5］。第四，公立醫(yī)院的審計(jì)工作人員應(yīng)具備較高的專業(yè)知識(shí)與技能，秉持負(fù)責(zé)、謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，有效開展內(nèi)部審計(jì)工作。另外，公立醫(yī)院建立并落實(shí)完善的內(nèi)審制度是保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作有效開展的重要舉措。第五，公立醫(yī)院還可以通過外部審計(jì)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作成效的評(píng)估。公立醫(yī)院可以定期邀請(qǐng)第三方專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制按理工作進(jìn)行審計(jì)，通過內(nèi)外審計(jì)的協(xié)同監(jiān)督，可以有效防止各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.4 強(qiáng)化內(nèi)部控制信息化建設(shè)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，信息化技術(shù)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)，同樣在公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理過程中也發(fā)揮著重要作用。一方面，公立醫(yī)院通過加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的信息化建設(shè)，運(yùn)用先進(jìn)的現(xiàn)代化技術(shù)，不斷規(guī)范內(nèi)部管理工作流程，提升工作效率，避免人為失誤導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。同時(shí)，完善的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)可以有效保證內(nèi)部控制管理體系的全面性，確保各項(xiàng)內(nèi)部控制管理數(shù)據(jù)的輸入、處理及輸出等傳遞環(huán)節(jié)的保密性、時(shí)效性及準(zhǔn)確性，保護(hù)各項(xiàng)內(nèi)部控制信息的安全。另一方面，靈活地運(yùn)用信息化技術(shù)可以高效地處理大量復(fù)雜的信息數(shù)據(jù)，減輕工作人員負(fù)擔(dān)。但是在建設(shè)信息化系統(tǒng)的同時(shí)也有潛在風(fēng)險(xiǎn)，如黑客入侵、數(shù)據(jù)泄露、系統(tǒng)運(yùn)行錯(cuò)誤等。所以為了避免這類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，公立醫(yī)院需要對(duì)內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)進(jìn)行不斷的優(yōu)化和升級(jí)，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，具體可以從以下四個(gè)方面進(jìn)行：第一，定期對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，加固防火墻，同時(shí)安裝病毒入侵檢測(cè)系統(tǒng)；第二，對(duì)系統(tǒng)操作人員的系統(tǒng)使用權(quán)責(zé)及使用范圍進(jìn)行明確劃分，對(duì)賬戶密碼及授權(quán)登錄進(jìn)行嚴(yán)格的管控；第三，設(shè)置自動(dòng)生成系統(tǒng)運(yùn)行報(bào)告功能，及時(shí)反饋系統(tǒng)運(yùn)行狀況；第四，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制管理人員的培訓(xùn)工作，使相關(guān)工作人員能夠靈活運(yùn)用信息系統(tǒng)，從而保證每項(xiàng)內(nèi)部控制管理措施能夠落到實(shí)處。

3.5 加強(qiáng)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)部控制管理人才是內(nèi)部控制管理工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)保障條件。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展促使相關(guān)的法律法規(guī)與政策不斷更新，在此背景下，公立醫(yī)院想要實(shí)現(xiàn)良好的動(dòng)態(tài)運(yùn)營，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍的建設(shè)，不斷更新管理理念，提高隊(duì)伍整體素質(zhì)。第一，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制管理人員的職業(yè)道德教育工作，通過教育培訓(xùn)增強(qiáng)其政治素養(yǎng)，培養(yǎng)其認(rèn)真謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和廉政自律的工作作風(fēng)。第二，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們能夠緊跟經(jīng)濟(jì)政策與法律法規(guī)的更新腳步，并提高相應(yīng)的執(zhí)行力［6］。同時(shí)，也需要內(nèi)部控制人員不斷調(diào)整知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升自身業(yè)務(wù)技能，以確保各項(xiàng)內(nèi)部控制管理工作高效、規(guī)范地開展。

4 結(jié)語

公立醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部控制管理建設(shè)過程中，管理層要具備正確的內(nèi)部控制管理意識(shí)，建立完善的內(nèi)部控制管理體系，重視對(duì)各層級(jí)人員的培訓(xùn)工作，加強(qiáng)日常運(yùn)行過程中的規(guī)范管理，杜絕風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，并利用信息化手段不斷完善內(nèi)部控制管理方式，進(jìn)一步提升公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理水平?？偠灾訌?qiáng)內(nèi)部控制管理是一項(xiàng)長期且艱巨的任務(wù)，也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過程，只有對(duì)內(nèi)部控制管理進(jìn)行不斷的優(yōu)化和升級(jí)，才能確保公立醫(yī)院在競爭激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

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