制造企業(yè)全面預算管理問題研究

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，制造企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境日益復雜多變，市場競爭也越來越激烈。為了實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，全面預算管理成了制造企業(yè)關注的焦點，但部分企業(yè)在全面預算管理過程中存在著很多問題，比如預算編制不科學、預算考核不到位、信息化建設水平較低等，對此，企業(yè)應采取一系列措施加以改進。

關鍵詞：制造企業(yè)；全面預算；預算編制

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的概念

全面預算管理對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著重要的影響，是企業(yè)對未來一定時間生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面預測和規(guī)劃，是一種現(xiàn)代化的管理模式，可以科學合理地優(yōu)化配置企業(yè)資源，實現(xiàn)企業(yè)管理目標[1]。

（二）全面預算管理的特征

全面預算管理具有全員性、全額性、綜合性等特征。其一，全員性。預算管理針對全體員工進行開展，將企業(yè)預算目標與員工個人工作目標、自身利益相結合，管理層、財務人員、普通員工都要參與其中，積極發(fā)揮員工的主觀能動性，從而實現(xiàn)企業(yè)目標[2]。其二，全額性。預算金額管理具有整體性，不僅包含財務部門的預算管理內(nèi)容，還包含企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營各方面的預算編制各類資金、所有預算金額。其三，綜合性。全面預算管理是對企業(yè)全過程進行預算管理，包括財務、經(jīng)營、投資等方面的預算。它不僅關注企業(yè)的財務狀況，還關注企業(yè)的經(jīng)營活動和投資決策。通過綜合預算管理，企業(yè)能夠全面了解自身的財務狀況和經(jīng)營狀況，為決策提供準確的數(shù)據(jù)和信息。

（三）制造企業(yè)實施全面預算管理的意義

其一，提高企業(yè)內(nèi)部資源配置的效率和效益。全面預算管理可以幫助企業(yè)合理分配資源，防止資源的浪費和閑置，提高資源利用效率和效益。其二，促進企業(yè)戰(zhàn)略的實施。全面預算管理可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)化為具體的預算計劃，促進戰(zhàn)略的實施和落實。其三，增強企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理能力。全面預算管理可以通過建立財務管理、審計、風險管理等內(nèi)控機制，提高企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理的能力，確保企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營和風險控制。其四，提高企業(yè)的決策效果。全面預算管理可以為企業(yè)提供準確、及時、全面的信息支持，幫助企業(yè)管理層做出正確的決策，提高決策效果。其五，增強企業(yè)的競爭力。全面預算管理可以幫助企業(yè)提高資源配置效率和效益，加強內(nèi)部控制和風險管理，提高決策效果，從而增強企業(yè)的競爭力。

二、制造企業(yè)全面預算管理中存在的問題

（一）全面預算管理理念不正確，組織體系不夠完善

其一，制造企業(yè)產(chǎn)品類型多樣，部分制造企業(yè)領導層在管理模式上仍然沿用傳統(tǒng)的管理模式，對全面預算管理認知不足，預算執(zhí)行不到位，片面認為預算管理是財務部門的工作。部分企業(yè)沒有設定專門的預算管理人員，在預算過程中只靠財務人員或依靠經(jīng)驗判斷準確度，并且隨著制造企業(yè)工藝需求的不斷變化，很容易導致預算數(shù)據(jù)與企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)不匹配，即使耗費了大量人力物力，也難以發(fā)揮全面預算管理的價值。其二，部分企業(yè)沒有圍繞戰(zhàn)略目標制定預算目標，生產(chǎn)線產(chǎn)品生產(chǎn)量預算也沒有根據(jù)市場調(diào)查的結果來編制，產(chǎn)量預算嚴重脫離實際。其三，雖然一些企業(yè)具有全面預算管理意識，但預算人員水平較低，在預算執(zhí)行過程中忽略內(nèi)外部環(huán)境變化，沒有嚴格遵循預算制定目標，導致預算脫離實際，在預算過程中缺乏統(tǒng)一的出發(fā)點，后續(xù)執(zhí)行容易出現(xiàn)沖突，影響預算效果[3]。

（二）全面預算編制不科學

其一，預算編制是否具有可行性會嚴重影響預算管理的成效。制造企業(yè)預算編制工作具有一定的復雜性，大多制造企業(yè)預算編制工作通常由財務部門獨立完成，編制中相關經(jīng)驗不足，編制方法較為落后，預算指標過于隨意，預測不精準，沒有考慮企業(yè)各業(yè)務和各流程環(huán)節(jié)工作性質(zhì)和內(nèi)容的差異，沒有按照以各部門為基本單元進行編制。制造企業(yè)內(nèi)部涉及的工作部分較多，不同部門之間的職責、工作特點以及范圍各不相同，一些企業(yè)在預算編制中只是通過增減以往數(shù)據(jù)的方法形成年度預算方案，沒有根據(jù)部門的實際情況進行預算編制，編制方案缺少完整性，忽視了預算的基礎數(shù)據(jù)，預算脫離實際，沒有充分考慮內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境對指標的影響，最終導致預算管理缺乏可行性，預算內(nèi)容不夠客觀、覆蓋面不全。其二，制造企業(yè)在預算編制過程中存在著各層級重視程度不同的現(xiàn)狀，高層追求企業(yè)利潤，關注預算目標能否實現(xiàn)，基層主要為自己爭取寬松的預算，不同層級的博弈影響了預算編制效率，導致預算編制面臨較大的不確定性，影響預算準確性，增加了預算管理成本。

（三）預算執(zhí)行、分析缺失

預算管理的關鍵在于執(zhí)行。但部分企業(yè)往往忽視預算執(zhí)行，預算執(zhí)行難度較大。在制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中沒有及時跟進與檢討，無法及時與相關部門進行溝通交流，不了解預算執(zhí)行狀況，各項制度形式化問題較為嚴重，預算執(zhí)行工作流于表面形式，未能實現(xiàn)對預算執(zhí)行的有效約束。

（四）全面預算考核不到位

制造企業(yè)存在預算考核與執(zhí)行相互脫節(jié)的情況，考評機制不夠完善，考評指標不合理。預算考評過度傾向于財務指標，難以對執(zhí)行部門和人員形成正面有效的刺激，無法實現(xiàn)企業(yè)預算目標。預算績效評價是對全年預算管理工作成效的總結回顧，可以進一步改進預算方向。企業(yè)全面預算考核過程中各部門考核指標較為統(tǒng)一、考核方式基本相同，容易導致員工消極懈怠，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

（五）信息化建設水平低

制造企業(yè)產(chǎn)品流程較為復雜，隨著國際形勢愈發(fā)復雜，大宗原材料采購成本上漲。部分企業(yè)不合理預測未來年度原材料長期趨勢，也不加強對信息技術的應用，就容易導致成本預算信息失真，無法對實際與預算的差異進行針對性的分析。制造企業(yè)全面預算范圍較廣，內(nèi)容較多，一些企業(yè)雖然引進了國外預算軟件，但一些軟件系統(tǒng)功能有限，難以滿足企業(yè)多元化的分析需求。甚至引進的軟件與企業(yè)發(fā)展不相適應，在信息化手段應用過程中沒有研發(fā)相匹配的管理系統(tǒng)，預算執(zhí)行過程中缺乏兼容性，數(shù)據(jù)冗余問題較為嚴重，無法對預算執(zhí)行進行全面監(jiān)管，不利于推進企業(yè)長遠發(fā)展[4]。

三、制造企業(yè)全面預算管理的優(yōu)化策略

（一）樹立全面預算管理意識，完善組織體系

其一，企業(yè)要加強對全面預算的認知，管理層應認識到全面預算管理的價值以及開展具體的內(nèi)容、過程，強化全員參與意識，根據(jù)全面預算結果進行綜合性的考核。在預算管理中，應從不同的部分進行優(yōu)化，將預算管理責任落實在具體的管理人員上，同時做好宣傳工作，倡導企業(yè)上下人員全員參與，將制造企業(yè)發(fā)展與預算管理相結合，鼓勵全體員工提出多角度的看法，落實全面預算目標，將目標檢測分解，真正讓員工認識到預算的重要價值，改變傳統(tǒng)預算思想，將預算貫穿于企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營與非經(jīng)營領域，將部門目標、個人目標與企業(yè)員工薪酬考核掛鉤，增強預算執(zhí)行力。其二，為了充分發(fā)揮預算管理在制造企業(yè)中的重要作用，應進一步完善組織體系，結合自身實際需求成立預算管理委員會，設立預算管理實施部門。同時注重完善相關規(guī)章制度，劃分部門工作職責，科學合理地開展預算編制、執(zhí)行、分析等工作。其三，制造企業(yè)在組織體系完善過程中還要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化持續(xù)更新，對企業(yè)生產(chǎn)運營進行全方位管理。企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益，要重視建立預算思維體系，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動開展。

（二）科學選擇預算編制方式

其一，采取什么樣的預算編制方法，必須依據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況和內(nèi)部環(huán)境進行分析，深入調(diào)查，避免將短期效益作為重點。在預算編制過程中應轉(zhuǎn)變預算理念，確定預算指標計劃，增強預算編制的合理性。其二，企業(yè)將預算控制重點放在資金管理、設計、研發(fā)等方面，可以混合應用不同預算方法，在編制過程中采取動態(tài)方式了解國家最新政策，制定科學的預算管理策略。在銷售預算編制過程中要把握好銷售收入指標，分析編制不同產(chǎn)品銷售區(qū)域的銷售收入，同時企業(yè)要規(guī)范預算步驟，預測確定的銷售目標是否能夠分解。其三，對于那些不經(jīng)常發(fā)生的活動或者編制基礎很大的項目，應使用零基預算。如果企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化較大，可以應用動態(tài)預算，這樣才能進一步達到企業(yè)經(jīng)營目標，促進企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

（三）強化預算執(zhí)行和分析

其一，科學編制預算方法方案后需要對預算執(zhí)行進行跟蹤和檢查。制造企業(yè)涉及的產(chǎn)品種類較多，在預算執(zhí)行過程中應確定成本預算范圍和內(nèi)容，從企業(yè)生產(chǎn)、研發(fā)、銷售等環(huán)節(jié)入手，把握好整個全生產(chǎn)鏈，覆蓋整個全生命周期，防止出現(xiàn)信息不全面的問題。在預算執(zhí)行過程中搭建完善的組織架構，形成監(jiān)督部門、執(zhí)行部門、決策部門相互牽制的局面，結合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境建立良好的溝通體系。例如，可以將OA系統(tǒng)作為預算管理軟件，明確預算內(nèi)容，對預算目標進行分解，將預算落實到相關責任人身上，滿足個性化業(yè)務需求。其二，在預算執(zhí)行過程中強化預算執(zhí)行流程，重視外部系統(tǒng)接口的兼容，對于重大事件還要落實好相應的制度體系。制造企業(yè)在成本預算執(zhí)行過程中應將預算目標進行細化，可以采用作業(yè)成本法，實現(xiàn)對間接費用的分攤。企業(yè)要強化預算執(zhí)行監(jiān)督管理，建立一套適合自身企業(yè)發(fā)展的預算執(zhí)行監(jiān)督制度，及時對預算執(zhí)行情況進行檢查，加強預算分析。其三，管理人員對預算總額調(diào)整變更等數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，保證預算調(diào)整規(guī)范，通過對內(nèi)外部環(huán)境進行有效監(jiān)督和管理，可以避免最終預算執(zhí)行結果與預期相差較大，及時發(fā)現(xiàn)預算工作中存在的問題，修正全面預算。企業(yè)還可以借助OA軟件，形成歷史記錄信息，通過數(shù)據(jù)中心構建管理報表，避免給企業(yè)造成更大的損失。制造企業(yè)應站在內(nèi)控角度，結合崗位具體工作要求，完善預算執(zhí)行責任制度，將降本增效作為重要目標，成立監(jiān)督機構，借助定期或不定期的方式加大對預算執(zhí)行的審查力度，約束執(zhí)行人員的行為，遵守預算實際要求，全面掌握預算執(zhí)行狀況，確保管理層做出準確的決策[5]。在執(zhí)行預算計劃過程中企業(yè)要成立專職預算管理機構，建立健全預警機制，考核各部門的預算執(zhí)行率，保障經(jīng)營活動合理開展，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)全面預算管理。

（四）完善預算考核

其一，為保障全面預算考核工作落到實處，健全預算考核體系，要將預算執(zhí)行結果納入考核范圍，明確考核對象、考核管理辦法。績效考評是對各部門在一定周期內(nèi)預算執(zhí)行效果的綜合評價，應根據(jù)不同責任主體，依據(jù)職能不同，選擇合理的考核指標進行獎懲。其二，制造企業(yè)涉及的部門較多，在預算考核過程中應避免指標單一，根據(jù)不同部門設立不同的考核標準。比如生產(chǎn)部門在考核過程中應重視考核產(chǎn)品的材料利用率、產(chǎn)品率等指標。市場部門應重視回款率、壞賬率等指標。其三，在預算考評體系中引入平衡計分卡工具，對考核結果進行深入分析，為下一年度預算工作提供參考，避免企業(yè)戰(zhàn)略目標和當下現(xiàn)狀之間差異過大。為了激發(fā)員工的工作熱情，企業(yè)在績效考核過程中可以將考評方法分為三個層次，根據(jù)不同層級設置相應的考評權重，對于沒有完成預算目標的員工進行處罰，對于完成預算目標的員工給予獎勵，積極提高預算管理成效。其四，在考核過程中要進一步完善績效措施，結合企業(yè)戰(zhàn)略目標和實際要求，合理分配財務、非財務指標權重比例，從營收能力、內(nèi)部流程、員工滿意度等方面設計不同維度的考評指標，發(fā)揮績效考核評價對企業(yè)經(jīng)營的作用，提高企業(yè)經(jīng)營能力。

（五）提高信息化建設水平

制造企業(yè)在信息化時代背景下應合理運用信息技術開展預算管理工作，加大信息化建設力度，引進先進的軟件、硬件，設立研發(fā)部門，做好信息化系統(tǒng)研發(fā)工作，開發(fā)適合企業(yè)自身發(fā)展的軟件。企業(yè)在信息化建設過程中可以依托大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)建立全面預算管理系統(tǒng)，將財務管理、資金管理融為一體，實現(xiàn)全面預算管理所有信息的統(tǒng)籌分析整合，嚴格監(jiān)督預算管理工作的各個環(huán)節(jié)。借助信息化技術節(jié)約企業(yè)人力成本，分析預算執(zhí)行和預算要求是否相符，保證預測方案科學合理。

參考文獻：

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