提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的策略

摘 要：當(dāng)前我國(guó)各行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入白熱化階段，企業(yè)想要進(jìn)一步提升利潤(rùn)總額，還需要不斷地強(qiáng)化內(nèi)部管理能力，而內(nèi)部控制作為內(nèi)部管理的重要一環(huán)，在企業(yè)管理水平提升的過(guò)程中發(fā)揮了重要的作用。因此，企業(yè)需要理順內(nèi)部控制要素，深度挖掘內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化內(nèi)部控制能力、提升內(nèi)部控制水平的目標(biāo)。本文分析了企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，提出了企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出了提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；問(wèn)題；策略

引言

近幾年財(cái)務(wù)舞弊事件時(shí)有發(fā)生，深度剖析這些企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因，都與企業(yè)內(nèi)部控制不規(guī)范有直接關(guān)系，可見(jiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范內(nèi)部控制行為，對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施具有積極的作用。但是，近幾年很多上市企業(yè)管理層屢屢被查，說(shuō)明我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制還存在一定的問(wèn)題，有必要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究。

一、內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素

（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)主要是通過(guò)借助先進(jìn)的管理方法、完善的管理制度、有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系、高效的內(nèi)部控制監(jiān)督制度來(lái)保證企業(yè)信息準(zhǔn)確、資產(chǎn)安全、經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范。內(nèi)部控制的目標(biāo)是多層次的，在實(shí)際內(nèi)部控制工作實(shí)施中，針對(duì)不同的細(xì)節(jié)內(nèi)容對(duì)應(yīng)不同的具體目標(biāo)[1]。

（二）內(nèi)部控制的要素

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，內(nèi)部控制五個(gè)要素分別是：

第一，控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)和前提，內(nèi)部環(huán)境涵蓋了眾多內(nèi)容包括：治理結(jié)構(gòu)、組織設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、員工素質(zhì)等內(nèi)容?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制實(shí)行的有效支撐，自身對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有抑制作用，內(nèi)部環(huán)境的質(zhì)量決定了內(nèi)部控制的實(shí)施成效[2]。

第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是針對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中存在的各種不確定因素而采取的應(yīng)對(duì)措施，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制中的重要內(nèi)容，也常被稱(chēng)為是內(nèi)部控制的第二要素。內(nèi)部控制中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是保證內(nèi)部控制實(shí)施成效的重要內(nèi)容。

第三，控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是內(nèi)部控制的核心，在實(shí)施的過(guò)程中根據(jù)具體的事項(xiàng)，結(jié)合相應(yīng)的內(nèi)部控制手段和方法，確保內(nèi)部控制制度和目標(biāo)的有效落實(shí)，一般情況下為了保證內(nèi)部控制活動(dòng)的有序性和規(guī)范性，企業(yè)往往會(huì)采取針對(duì)性較強(qiáng)的、較具體的控制活動(dòng)，從源頭上降低財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的可能性。

第四，信息系統(tǒng)與溝通。信息系統(tǒng)與溝通是內(nèi)部控制實(shí)施的紐帶，更是內(nèi)部控制信息傳輸?shù)拿浇椋髽I(yè)借助信息系統(tǒng)，能夠?qū)Ａ康臄?shù)據(jù)信息進(jìn)行及時(shí)收集、整理和使用，從而在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建信息傳輸機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息溝通，保證信息溝通效率，為控制活動(dòng)的順利實(shí)施提供助力[3]。

第五，監(jiān)督檢查。當(dāng)前在企業(yè)實(shí)際監(jiān)督的過(guò)程中，不僅要依托于內(nèi)部制度監(jiān)督，還需要借助組織結(jié)構(gòu)和部門(mén)的配合對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)高效的監(jiān)督，不僅能夠更好地規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供依據(jù)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境分析

1.人力資源政策

很多企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境方面，存在著董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理，決策權(quán)力過(guò)大，而且大股東占用資金問(wèn)題嚴(yán)重，可見(jiàn)企業(yè)存在著經(jīng)營(yíng)權(quán)力過(guò)于集中的問(wèn)題。目前很多企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離不夠徹底，董事長(zhǎng)身兼數(shù)職，一人獨(dú)大，監(jiān)事會(huì)的作用無(wú)法發(fā)揮，信托責(zé)任理論在企業(yè)落實(shí)成效甚微。

2.治理結(jié)構(gòu)

很多企業(yè)在決策的過(guò)程中，在重要性原則的基礎(chǔ)上積極地實(shí)施了“三重一大”的制度，明確了重大決策必須由管理層商討之后決定，但是由于監(jiān)事會(huì)職責(zé)履行存在局限性，加上部門(mén)員工對(duì)內(nèi)部控制理解不夠全面，根本不能對(duì)董事長(zhǎng)權(quán)利進(jìn)行有效制約。因此，企業(yè)實(shí)際控制權(quán)還是在董事長(zhǎng)手中，加上所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)政策分離機(jī)制實(shí)施不夠嚴(yán)苛，這種情況下監(jiān)事會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督職能被弱化[4]。

（二）控制活動(dòng)分析

很多企業(yè)由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)制度執(zhí)行不夠徹底，董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理，負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)，還負(fù)責(zé)監(jiān)督各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，在實(shí)踐中所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)還是集中在一人手中，“一言堂”現(xiàn)象存在，導(dǎo)致內(nèi)部控制職能作用很難發(fā)揮出來(lái)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析

很多企業(yè)近幾年在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中由于外部因素的影響，自身的償債能力減弱，加上財(cái)務(wù)管理部門(mén)在實(shí)際融資過(guò)程中缺乏有效的籌資方案分析，償債風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警缺失，更沒(méi)有針對(duì)融資方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也沒(méi)有應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的詳細(xì)策略，因此，當(dāng)前企業(yè)在實(shí)際發(fā)展中償債風(fēng)險(xiǎn)較高。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中對(duì)負(fù)債的依賴(lài)程度較高，很多負(fù)債都是通過(guò)商業(yè)往來(lái)信貸的形式籌集的，因此，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中自身的資產(chǎn)負(fù)債率高，償債成本居高不下，甚至大部分負(fù)債都是短期借款，所以到期需要支付大額的利息。自身的籌資風(fēng)險(xiǎn)加大，長(zhǎng)此發(fā)展下去，自身的籌資難度加大。不僅如此，企業(yè)資產(chǎn)長(zhǎng)期處于較高的指標(biāo)，很容易導(dǎo)致資金鏈出現(xiàn)問(wèn)題。資金的周轉(zhuǎn)和使用出現(xiàn)問(wèn)題會(huì)給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，甚至?xí)＜捌髽I(yè)生存[5]。

（四）信息與溝通分析

現(xiàn)階段企業(yè)信息共享系統(tǒng)建立不完善，導(dǎo)致對(duì)外信息披露存在瑕疵，也有部分企業(yè)還沒(méi)有建立信息共享平臺(tái)，因此，在信息溝通和交流過(guò)程中還存在一定的局限性。不僅如此，很多重要財(cái)務(wù)指標(biāo)也沒(méi)有在績(jī)效考核中得到體現(xiàn)，加之企業(yè)沒(méi)有建立共享平臺(tái)，信息傳遞和交流存在局限性。

（五）內(nèi)部監(jiān)督分析

部分企業(yè)還沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程做長(zhǎng)期的規(guī)劃和設(shè)計(jì)。例如費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)審核流程繁冗、憑證審核準(zhǔn)確度不足，影響最終審計(jì)質(zhì)量?，F(xiàn)階段，企業(yè)通用內(nèi)部控制監(jiān)督手段是內(nèi)部審計(jì)，但內(nèi)部審計(jì)層面也存在一些問(wèn)題。例如內(nèi)部審計(jì)隸屬財(cái)務(wù)部，與核算部門(mén)同級(jí)，獨(dú)立性不足，內(nèi)部審計(jì)人員身兼財(cái)務(wù)崗位，導(dǎo)致自己審計(jì)自己的工作內(nèi)容，審計(jì)模式停留在賬項(xiàng)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)形式化嚴(yán)重。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷

部分企業(yè)管理者仍是將目光放在了利潤(rùn)上，在日常的工作中對(duì)內(nèi)部控制戰(zhàn)略布局和實(shí)施細(xì)則不夠重視，導(dǎo)致自上而下對(duì)內(nèi)部控制管理粗放，致使內(nèi)部控制環(huán)境建立難度大，內(nèi)部控制職能發(fā)揮受限。這與管理者對(duì)內(nèi)部控制不重視的態(tài)度有著直接關(guān)系，加上當(dāng)前治理層制約機(jī)制有待完善，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有效分離，這也為內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建埋下了隱患。

（二）控制活動(dòng)執(zhí)行不規(guī)范

很多企業(yè)在企業(yè)文化構(gòu)建上過(guò)于強(qiáng)調(diào)擴(kuò)張市場(chǎng)規(guī)模和收入，這說(shuō)明內(nèi)部控制具體活動(dòng)體系不規(guī)范，尤其是會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域，對(duì)于企業(yè)資金的審批流程缺乏相關(guān)的監(jiān)督程序。例如差旅費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)審查，出納和財(cái)務(wù)人員僅僅是對(duì)報(bào)銷(xiāo)的數(shù)量和金額進(jìn)行審核，并不詢(xún)問(wèn)其發(fā)票的來(lái)源；對(duì)于招待費(fèi)，也僅僅是對(duì)發(fā)票進(jìn)行審核，對(duì)于招待費(fèi)用發(fā)生的明細(xì)并不加以嚴(yán)格審查。很多企業(yè)雖然建立了人力資源評(píng)估、激勵(lì)和約束機(jī)制，但并不完善。尤其是企業(yè)現(xiàn)有的考核激勵(lì)機(jī)制中，存在著運(yùn)營(yíng)管理等諸多考核節(jié)點(diǎn)難以量化、難以準(zhǔn)確反映的問(wèn)題，導(dǎo)致員工績(jī)效考核經(jīng)常出現(xiàn)考核不當(dāng)?shù)膯?wèn)題，部分員工因?yàn)橛X(jué)得不夠公平而離職，影響了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和穩(wěn)定。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

企業(yè)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力弱，具體表現(xiàn)為：第一，缺乏科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確度不足。沒(méi)有針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定完善的風(fēng)險(xiǎn)防控制度，很多內(nèi)容缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，因此，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制作用根本沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。第二，風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，風(fēng)險(xiǎn)管理的具體內(nèi)容在內(nèi)部控制中沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)，尤其是隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，隨時(shí)可能給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。從管理體系和組織結(jié)構(gòu)來(lái)看，企業(yè)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià)完全欠缺，通常是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生以后實(shí)行補(bǔ)救措施，而且僅在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后才進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，這導(dǎo)致了企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上出現(xiàn)問(wèn)題。

（四）信息與溝通不及時(shí)

當(dāng)前，很多企業(yè)雖然積極地引入了財(cái)務(wù)軟件，但是，財(cái)務(wù)軟件的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和管理職能沒(méi)有被真正地利用，所以?xún)?nèi)部實(shí)施過(guò)程中針對(duì)資金、資產(chǎn)的監(jiān)督準(zhǔn)確性和質(zhì)量并不高。很多企業(yè)信息共享軟件功能沒(méi)有被充分地挖掘出來(lái)，因此，信息與溝通的效率很難保障，加上信息溝通與交流缺乏績(jī)效考核機(jī)制的配合，因此，信息溝通與交流成本較高。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不到位

從當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)來(lái)看，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足，形式化問(wèn)題嚴(yán)重，內(nèi)部審計(jì)事前和事中監(jiān)督作用沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。例如從企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督常態(tài)化機(jī)制還存在較大問(wèn)題，因?yàn)槠髽I(yè)在日常的運(yùn)作中沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)，因此，很多的監(jiān)督管理工作往往還停留在形式上。當(dāng)前部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督體系的建設(shè)不夠重視。不僅內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不強(qiáng)，甚至還存在多頭管轄的問(wèn)題，監(jiān)察能力受限，內(nèi)部監(jiān)督流于形式，很多內(nèi)容都是紙上談兵。

四、提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的策略

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境，彌補(bǔ)內(nèi)部控制缺陷

企業(yè)應(yīng)注重優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化融資能力，保證小股東話(huà)語(yǔ)權(quán)。將所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離制度落到實(shí)處，在強(qiáng)化內(nèi)部控制能力的同時(shí)，保證在人員管理、內(nèi)部制度落實(shí)層面上內(nèi)部控制機(jī)制的完整性，將內(nèi)部控制嵌入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，在企業(yè)內(nèi)部形成閉環(huán)式的內(nèi)部控制管理模式，發(fā)揮內(nèi)部控制作用?；谛磐胸?zé)任理論基礎(chǔ)上，在強(qiáng)化所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的過(guò)程中，將監(jiān)事會(huì)的職能落到實(shí)處，平衡董事會(huì)和股東之間的關(guān)系，確保重大決策的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

（二）規(guī)范控制活動(dòng)的管理

在規(guī)范控制活動(dòng)管理過(guò)程中，在積極地履行授權(quán)批準(zhǔn)的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)如下內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化和完善：

第一，對(duì)重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)控制，例如對(duì)企業(yè)中涉及的應(yīng)收賬款、票據(jù)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，從細(xì)節(jié)出發(fā)，強(qiáng)化內(nèi)部控制成效。

第二，劃分權(quán)責(zé)，積極地實(shí)施崗位責(zé)任制。結(jié)合企業(yè)基本現(xiàn)狀，針對(duì)預(yù)算、審計(jì)等內(nèi)容細(xì)化崗位責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制實(shí)施具體手段，為內(nèi)部控制的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

第三，建立健全績(jī)效考核機(jī)制，將內(nèi)部控制內(nèi)容細(xì)化成定量和定性雙重指標(biāo)，納入績(jī)效考核范圍中，激發(fā)員工的內(nèi)部控制工作積極性。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，結(jié)合內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，在各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行控制，制定詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)不利影響。為了進(jìn)一步規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中還需要針對(duì)銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，優(yōu)化銷(xiāo)售策略和銷(xiāo)售方案，及時(shí)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)損失。同時(shí)，還應(yīng)積極地在企業(yè)中構(gòu)建人機(jī)相融合的內(nèi)部動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，這種模式能通過(guò)軟件實(shí)現(xiàn)自動(dòng)監(jiān)督和控制，既能識(shí)別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，還能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行警示，將內(nèi)部控制水平推向新的高度。

（四）提高企業(yè)的信息與溝通的及時(shí)性

1.強(qiáng)化對(duì)ERP系統(tǒng)的信息化建設(shè)

企業(yè)在引入ERP系統(tǒng)的過(guò)程中，要加大對(duì)ERP系統(tǒng)建設(shè)的投入，通過(guò)ERP系統(tǒng)應(yīng)用徹底打破各個(gè)部門(mén)信息共享中存在的難題，在強(qiáng)化信息共享能力的同時(shí)，對(duì)部門(mén)的信息進(jìn)行匯總、整合、分析，并借助ERP系統(tǒng)功能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，從而更好地挖掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)共享建設(shè)

在企業(yè)強(qiáng)化信息的溝通和交流過(guò)程中，既要完善內(nèi)部共享機(jī)制，還需要在人員建設(shè)層面上下功夫，徹底打破企業(yè)內(nèi)部信息孤島現(xiàn)象，徹底緩解企業(yè)內(nèi)部信息溝通交流不暢的問(wèn)題，將內(nèi)部控制的成效最大化。

（五）加大對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督的力度

企業(yè)應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，成立內(nèi)部審計(jì)管理委員會(huì)，對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)反饋，分析未來(lái)修改的方向?？梢栽谪?cái)務(wù)共享模式下，建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。通過(guò)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，可以更好地協(xié)助企業(yè)內(nèi)部控制開(kāi)展工作。

結(jié)論

當(dāng)前，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，本文認(rèn)為我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中依然存在一些問(wèn)題。在未來(lái)的發(fā)展中企業(yè)想要真正地將內(nèi)部控制效能最大化，還應(yīng)結(jié)合當(dāng)前經(jīng)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀，從內(nèi)部控制五個(gè)要素入手，針對(duì)五個(gè)要素存在的具體問(wèn)題，進(jìn)行逐一擊破，在保證內(nèi)部控制實(shí)施成效的同時(shí)，將內(nèi)部控制的戰(zhàn)略?xún)r(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值發(fā)揮出來(lái)，更好地促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張澤博.上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)研究[J].財(cái)經(jīng)界，2020（29）：38-39.

[2]陸曉紅.S單位內(nèi)部控制優(yōu)化研究[D].濟(jì)南：山東師范大學(xué)，2020.

[3]易琳芝.財(cái)務(wù)分析在企業(yè)內(nèi)部控制中的運(yùn)用研究[J].納稅，2020，14（03）：72-73.

[4]茹世海.民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)思考[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2021（24）：129-

131.

[5]宋世坤.企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)分析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2022（18）：89-91.

作者簡(jiǎn)介：邵軍（1982.05－），男，漢族，浙江開(kāi)化人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：內(nèi)部控制。