新形勢下內(nèi)部審計防范化解風(fēng)險的探討

翟美紅

（中國石油化工集團(tuán)有限公司審計中心南京審計中心，江蘇南京 210009）

國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)[1]，據(jù)此可以看出，內(nèi)部審計的重要職能是防范化解企業(yè)運(yùn)行過程中的各類風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，提高企業(yè)綜合競爭力。

1 內(nèi)部審計防范化解風(fēng)險方面的職能作用

2023年全國審計工作會議強(qiáng)調(diào)，要積極發(fā)揮審計在應(yīng)對重大挑戰(zhàn)、抵御重大風(fēng)險、克服重大阻力、解決重大矛盾中的作用[2]。內(nèi)部審計要提高政治站位，立足“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的職能定位，圍繞新時期企業(yè)重大決策部署及戰(zhàn)略規(guī)劃的落實情況，聚焦企業(yè)主責(zé)主業(yè)及重大風(fēng)險防范情況精準(zhǔn)發(fā)力，在促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律、合規(guī)經(jīng)營、應(yīng)對風(fēng)險挑戰(zhàn)等多個方面，發(fā)揮“全科醫(yī)生”的作用。

1.1 以系統(tǒng)觀念，緊盯公司治理風(fēng)險

內(nèi)部審計需要樹立系統(tǒng)觀念，應(yīng)用系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性的思想和工作方法，幫助企業(yè)建立有效的風(fēng)險管理體系，改善公司防范和管理風(fēng)險的水平[3]。首先，通過了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略，檢查風(fēng)險防控制度體系是否健全，梳理風(fēng)險清單及相應(yīng)的風(fēng)險控制措施，找出風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)。其次，關(guān)注管理層選擇的風(fēng)險管理程序的適當(dāng)性。關(guān)注企業(yè)管理制度、實際經(jīng)營行為與國家法律法規(guī)是否抵觸，關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項、重要決策審查審批程序是否合法合規(guī)，避免因制度不健全而產(chǎn)生法律風(fēng)險。

1.2 以底線思維，緊盯權(quán)力運(yùn)行風(fēng)險

內(nèi)部審計要牢固樹立防范化解風(fēng)險的底線思維，嚴(yán)格測算或估算風(fēng)險可能導(dǎo)致的最壞情況；任何時刻都要著力防范系統(tǒng)性、區(qū)域性重大風(fēng)險，既要高度警惕“黑天鵝”事件，也要防范“灰犀?！笔录?；既要關(guān)注企業(yè)合規(guī)經(jīng)營，更要監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)力運(yùn)行，緊盯權(quán)力運(yùn)行關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點內(nèi)容，如領(lǐng)導(dǎo)人員或親戚經(jīng)商辦企損公肥私、侵吞公款，“一把手”越權(quán)操作、超授權(quán)交易等。發(fā)揮好對權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行制約和監(jiān)督的職能作用，形成“不敢腐、不能腐、不想腐”有效監(jiān)管。

1.3 以綜合思維，排查財務(wù)管理風(fēng)險

內(nèi)部審計需要控制財務(wù)管理關(guān)鍵崗位，做到不相容崗位分離。在會計核算原則方面，以綜合思維，全方位、全覆蓋、多角度審查資金管理不當(dāng)或舞弊的風(fēng)險，如越權(quán)審批、過渡支付，甚至用虛假合同套取資金、非法挪用資金等。內(nèi)部審計可以通過對資金管理流程的監(jiān)管，促使企業(yè)科學(xué)管理資金運(yùn)作，提高公司資金運(yùn)營效率，進(jìn)而實現(xiàn)公司整體實力的提升[4]。此外，內(nèi)部審計還可以促進(jìn)企業(yè)管理層精細(xì)管理，監(jiān)督管理層控制不必要的開支，降本增效，保障資金流動安全，保證公司效益最大化。

1.4 以辯證思維，揭示經(jīng)營管理風(fēng)險

在新形勢下，企業(yè)外部環(huán)境錯綜復(fù)雜，面臨的風(fēng)險挑戰(zhàn)與發(fā)展機(jī)遇并存。內(nèi)部審計要著眼于企業(yè)整體發(fā)展，合理分析和辨別風(fēng)險，確保風(fēng)險防范的相關(guān)性及有效性。要運(yùn)用辯證思維，充分發(fā)揮審計人員專業(yè)性強(qiáng)、敏感性高、分析能力突出等優(yōu)勢，從評價內(nèi)部控制環(huán)境入手，針對生產(chǎn)經(jīng)營的各個領(lǐng)域查找管理漏洞，精準(zhǔn)把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險表現(xiàn)形式，緊盯細(xì)微管理環(huán)節(jié)的不良苗頭和重大隱患，重點檢查安全環(huán)保、工程建設(shè)、物資采購等重點領(lǐng)域的重大風(fēng)險識別和防控情況，用事實和數(shù)據(jù)揭示風(fēng)險發(fā)生的可能性及后果[5]。

2 影響職能作用發(fā)揮的瓶頸

我國對風(fēng)險管理工作的探索和發(fā)展還處于初級階段，在機(jī)制體制、政治站位、技術(shù)方法、審計思路等方面存在著不同的認(rèn)識和理解，風(fēng)險評估及應(yīng)對措施方面也存在較大的差異。內(nèi)部審計部門作為風(fēng)險管理的最后一道防線，需要清醒地認(rèn)識到風(fēng)險管理審計過程中存在的不足，應(yīng)不斷改進(jìn)工作，確保重大風(fēng)險不漏審。

2.1 政治站位不高，審計深度難以保證

若內(nèi)部審計政治站位不高，對黨和國家的方針政策理解不夠，會在一定程度上阻礙審計工作縱深推進(jìn)。審計人員要觀大勢、謀全局，高度關(guān)注黨和國家、審計署、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)調(diào)、重視的熱點問題，科學(xué)籌劃、精準(zhǔn)聚焦審計重點，以高度的職業(yè)敏感性，在審計實踐中挖掘影響企業(yè)發(fā)展的重大風(fēng)險源，切實保證審計工作做深做實，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。

2.2 思變能力不強(qiáng)，審計界面難以拓寬

面對國內(nèi)國際審計環(huán)境、審計內(nèi)容的變化，部分審計人員理念思路因循守舊，審計工作界面狹窄，缺乏敏銳的風(fēng)險“嗅覺”以及重大風(fēng)險隱患的排查能力，不能滿足企業(yè)風(fēng)險管理審計工作的需要。因此，應(yīng)堅持研究型審計，不斷拓展知識面，完善風(fēng)險管理的理論基礎(chǔ)，改進(jìn)傳統(tǒng)審計技術(shù)，提高對風(fēng)險監(jiān)督評價的應(yīng)變能力，從而提升企業(yè)的風(fēng)險管理審計水平。

2.3 方法手段落后，審計風(fēng)險難以規(guī)避

現(xiàn)代企業(yè)具有管理層級復(fù)雜、業(yè)務(wù)類型廣、交易數(shù)據(jù)量大的特點，傳統(tǒng)審計方法手段受限，獲取審計所需信息的途徑和效率不高，對數(shù)據(jù)篩選加工的能力不強(qiáng)，存在數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險及技術(shù)應(yīng)用風(fēng)險，難以滿足風(fēng)險管理審計的要求。同時，在傳統(tǒng)審計方法應(yīng)用場景下，內(nèi)審人員疲于奔波，工作時效性差、審計覆蓋面窄、工作效率較低。因此，內(nèi)審人員要堅持探索強(qiáng)化審計工作的方式方法，學(xué)習(xí)并應(yīng)用大數(shù)據(jù)、IT、多種信息應(yīng)用系統(tǒng)、專業(yè)調(diào)查表等多種工具手段，有效規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

2.4 創(chuàng)新能力不足，審計能力難以提升

當(dāng)前云計算、大數(shù)據(jù)、人工智能和區(qū)塊鏈等新興技術(shù)與審計工作不斷融合，內(nèi)部審計面臨創(chuàng)新不足、本領(lǐng)恐慌的窘境，難以處理創(chuàng)新與風(fēng)險之間的關(guān)系。如一些企業(yè)利用金融科技創(chuàng)新積累數(shù)據(jù)資源，向征信、擔(dān)保、風(fēng)險定價、貸款等金融領(lǐng)域野蠻擴(kuò)張，導(dǎo)致巨大的信用風(fēng)險，威脅國家經(jīng)濟(jì)安全。內(nèi)審人員必須積極應(yīng)對挑戰(zhàn)，創(chuàng)新審計思路，提升職業(yè)判斷力、分析能力、邏輯推理能力、風(fēng)險識別能力等職業(yè)技能。

3 新形勢下發(fā)揮內(nèi)部審計防范化解風(fēng)險作用的策略

新形勢下內(nèi)部審計工作面臨著各種風(fēng)險挑戰(zhàn)，審計人員應(yīng)積極思考應(yīng)對風(fēng)險挑戰(zhàn)的策略與措施，從多個視角去深入分析并探索應(yīng)對風(fēng)險挑戰(zhàn)的方法，不斷提升內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果。

3.1 與時俱進(jìn)，優(yōu)化風(fēng)險管理審計體系

針對企業(yè)管理內(nèi)外環(huán)境的變化，內(nèi)部審計應(yīng)結(jié)合審計工作經(jīng)驗及風(fēng)險預(yù)警點，定期對經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險或風(fēng)險事件進(jìn)行分類及歸集，建立動態(tài)的風(fēng)險庫和科學(xué)合理的風(fēng)險指標(biāo)預(yù)警體系。一是建立分類處置防范風(fēng)險閉環(huán)。應(yīng)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展、管理現(xiàn)狀，針對內(nèi)部控制缺陷及風(fēng)險管理漏洞提出改善建議，形成制度管人、流程管事的風(fēng)險防范機(jī)制，當(dāng)關(guān)鍵控制點產(chǎn)生潛在風(fēng)險時及時發(fā)出預(yù)警，以防范重大風(fēng)險事件。二是完善信息共享反饋閉環(huán)。參與建設(shè)全面風(fēng)險管理協(xié)同機(jī)制，承擔(dān)起督促管理層制定、落實風(fēng)險應(yīng)對措施的責(zé)任，形成信息共享的反饋機(jī)制，最大程度地合力防范風(fēng)險。三是推進(jìn)通報整改評估閉環(huán)。在全面風(fēng)險管理中應(yīng)針對發(fā)現(xiàn)的系統(tǒng)性、趨勢性、苗頭性等問題開展重點分析，從標(biāo)本兼治的角度提出優(yōu)化管理的建議，促進(jìn)企業(yè)合理制定風(fēng)險管控應(yīng)急預(yù)案，真正發(fā)揮內(nèi)部審計“經(jīng)濟(jì)體檢”及“健康衛(wèi)士”的作用。

3.2 提高站位，善于抓住主要矛盾

內(nèi)部審計要在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握新形勢下的新矛盾、新特征和新趨勢，全面、準(zhǔn)確、迅速地捕捉異常信息，以敏銳的洞察力抓住違反法律法規(guī)、影響企業(yè)發(fā)展的主要矛盾，揭示虛列成本套取現(xiàn)金、私設(shè)“小金庫”、損失浪費(fèi)、嚴(yán)重會計信息失真等重大風(fēng)險，揭露侵吞國有資產(chǎn)、領(lǐng)導(dǎo)干部不作為甚至瀆職、失職等阻礙企業(yè)發(fā)展的嚴(yán)重問題，進(jìn)而幫助企業(yè)解決實際困難。審計查問題、揭風(fēng)險是職責(zé)所在，被監(jiān)督者往往充滿抵觸和提防，因此內(nèi)部審計應(yīng)以監(jiān)督者自重，不宜僅關(guān)注合同倒簽、轉(zhuǎn)資不及時、招標(biāo)不規(guī)范等不痛不癢的問題，而是要把時間和精力傾注到主要矛盾上，集中優(yōu)勢兵力扼住核心問題，聚焦現(xiàn)金流、資產(chǎn)處置、安全投入等關(guān)鍵事項，嚴(yán)格審查合同的關(guān)鍵條款是否完整，有效控制合同對方履約不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險，內(nèi)審工作才會得到被監(jiān)督者的認(rèn)可。

3.3 聚焦變化，積極開拓審計領(lǐng)域

內(nèi)部審計要結(jié)合企業(yè)發(fā)展變化歷程，采用全面深入的視角審查經(jīng)營管理效果，聚焦化解重大風(fēng)險、減少損失浪費(fèi)、促進(jìn)增收節(jié)支、提升管理水平等要點開展合規(guī)審計。一是著力加強(qiáng)針對貫徹落實黨和國家方針政策情況、重大風(fēng)險防控體系建設(shè)情況的審計；二是關(guān)注經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，從源頭上治理違規(guī)行為；三是關(guān)注法律法規(guī)與政策變化時企業(yè)是否存在行政處罰、制裁、起訴及仲裁等情形，有效防范法律合規(guī)風(fēng)險；四是關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)、保密管理等制度建設(shè)和執(zhí)行情況；五是關(guān)注“兩非”“兩資”和長期虧損、不分紅的參股企業(yè)，以及財務(wù)風(fēng)險大、產(chǎn)能落后、處在產(chǎn)業(yè)鏈低端、不具備競爭優(yōu)勢企業(yè)的清理退出、處置等。

3.4 大膽創(chuàng)新，探索大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法

隨著大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的不斷推廣，內(nèi)部審計正在向數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化轉(zhuǎn)型，從海量數(shù)據(jù)中挖掘風(fēng)險信號的能力日益重要。內(nèi)部審計要不斷創(chuàng)新，針對本企業(yè)典型性、普遍性、高發(fā)性問題，應(yīng)用各類大數(shù)據(jù)審計技能，不斷提升審計效率和質(zhì)量。一是提前規(guī)劃、線上線下相結(jié)合，做深做透審前調(diào)查。在制定審計計劃時，要注重線上數(shù)據(jù)與線下資料的結(jié)合，通過大數(shù)據(jù)分析遠(yuǎn)程排查，甄選高風(fēng)險業(yè)務(wù)領(lǐng)域和薄弱控制點，依據(jù)審計系統(tǒng)的預(yù)警信息和大數(shù)據(jù)審前分析疑點線索，提升風(fēng)險定位的準(zhǔn)確性，提前介入影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的重大經(jīng)濟(jì)活動，憑借審計專業(yè)的優(yōu)勢提出獨(dú)到的意見和建議，從源頭防范風(fēng)險，發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計針對高風(fēng)險業(yè)務(wù)設(shè)定的在線預(yù)警作用。二是現(xiàn)場審計程序必須到位。作為大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的補(bǔ)充，對交付固定資產(chǎn)進(jìn)行實地觀察，特別是針對銀行往來款發(fā)生額或余額的獨(dú)立函證、交易合同履約及結(jié)算情況的審查等大數(shù)據(jù)審計工具無法達(dá)成的事項，采取訪談、查閱資料、現(xiàn)場考察等多種方式相結(jié)合進(jìn)行查證。三是審計質(zhì)量管控措施到位。若要確保審計結(jié)果經(jīng)得起檢驗，應(yīng)在審計質(zhì)量流程中設(shè)置對風(fēng)險評審、定性的標(biāo)準(zhǔn)，以評估審計結(jié)果是否真實完整反映了企業(yè)戰(zhàn)略管理、經(jīng)營管理、財務(wù)管理等方面的風(fēng)險并提出切實可行的審計建議。在審計結(jié)束后，應(yīng)對照審計項目考核表，對審計項目質(zhì)量進(jìn)行打分考核。

3.5 注重研究，不斷提高審計執(zhí)行力

研究型審計指針對審計準(zhǔn)備、實施、報告、整改全過程開展研究，以風(fēng)險為切入點，深入揭示重要問題，提高審計的執(zhí)行能力，保證審計的質(zhì)量和效果。在審計準(zhǔn)備階段，要科學(xué)籌劃，摸清企業(yè)全貌，如基本情況、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、對外往來狀況等，并將研究工作分解到每個審計人員的工作之中，邊審計、邊研究、邊落實。在審計實施階段，審計組應(yīng)定期召開審計討論會，首先重點研究討論被審計單位在具體的資金流、業(yè)務(wù)流、物資流、信息流、文件流中的風(fēng)險隱患，確保重大經(jīng)濟(jì)事項、關(guān)鍵控制點全部覆蓋到位；其次集中研究分析審計的質(zhì)量控制措施是否落實到位，確保審計底稿查深查透、證據(jù)確鑿、無可辯駁。在審計報告階段，重點研究審計評價是否有足夠的證據(jù)支持，真正做到客觀公正；研究審計對問題定性的嚴(yán)重程度和風(fēng)險隱患的高低程度判斷是否恰當(dāng)，處理處罰意見是否實事求是，措施是否讓人心服口服，責(zé)任界定是否清晰準(zhǔn)確；分析研判重大損失浪費(fèi)問題是否由于領(lǐng)導(dǎo)干部失職瀆職造成，從體制機(jī)制上分析重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險隱患形成原因。在審計整改階段，采用“臺賬管理”及“銷號管理”形式，定期對審計整改情況進(jìn)行跟蹤檢查，持續(xù)跟進(jìn)未整改到位的問題，保證審計成果得到體現(xiàn)。

4 結(jié)語

內(nèi)部審計要具備“打鐵還須自身硬”的真本領(lǐng)，內(nèi)部審計人員要練就“火眼金睛”的功力，用工作成效來鞏固和提升內(nèi)部審計防范化解風(fēng)險的地位和作用，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制，增強(qiáng)防范化解風(fēng)險能力。同時，內(nèi)部審計人員要信念堅定、講政治、作風(fēng)硬，積極探索創(chuàng)新，熟練掌握大數(shù)據(jù)審計技術(shù)，推進(jìn)研究型審計落地，提升審計工作的質(zhì)量與效率。