民用航空維修企業(yè)的稅務風險管理研究
——以T公司為例

廖曉文 廈門太古飛機工程有限公司

引言

稅務風險管理是指通過一系列措施和方法降低稅務風險，并在降低稅務風險的過程中力求花費最小的稅務成本代價。由于企業(yè)沒有或者沒有完全按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定處理涉稅事宜，從而給企業(yè)帶來了一系列的稅務風險，可能對企業(yè)造成信譽損失風險、稅務負擔風險和稅收違法風險。稅務風險管理就是對引發(fā)稅務風險的有關因素進行控制和管理，從而最大限度地將稅務風險控制在可控范圍之內。

一、T民用航空維修企業(yè)稅務風險管理的現(xiàn)狀

（一）稅務風險識別方面的現(xiàn)狀

目前，T 公司主要由財務部負責稅務的員工來識別公司可能存在的稅務風險，并由其提醒相關人員注意防范有關稅務風險。一般情況下，財務部其他同事咨詢負責稅務的員工有關涉稅事項時，負責稅務的員工才能識別出有關稅務風險，因此稅務風險的識別目前比較滯后。

（二）稅務風險評估方面的現(xiàn)狀

由于人手不足等原因，T 公司暫未主動進行全面的稅務風險評估。通常情況下，只有當稅務局對T 公司的有關涉稅事項進行評估檢查時，T 公司才會啟動對有關涉稅事項進行評估，并由財務部負責稅務的員工開展評估工作。

（三）稅務風險應對方面的現(xiàn)狀

T 公司目前主要是由財務部負責稅務的員工主導，進而應對公司的稅務風險。一般是在有關稅務風險被稅務機關發(fā)現(xiàn)并向T公司提出問詢后，負責稅務的員工再依靠個人的經驗進行稅務風險的應對。

（四）稅務風險控制方面的現(xiàn)狀

目前，T 公司主要依賴財務部負責稅務的員工進行稅務風險控制，其他部門很少參與稅務風險的控制工作，公司的稅務風險控制工作主要為稅費申報準確率方面的控制。

二、T民用航空維修企業(yè)稅務風險管理存在的問題

（一）稅務風險識別方面存在的問題

T 公司常常無法識別潛在的、新產生的稅務風險。一方面，因為T 公司未及時學習新的稅收法律法規(guī)、稅收政策及會計政策，未及時更新有關知識儲備，或者初步了解和學習后未能熟練掌握相關政策，導致無法及時識別有關稅務風險或無法運用有關政策降低公司稅負。另一方面，T 公司未對生產經營過程中存在的稅務風險進行全面識別，未建立完善的稅務風險識別機制，未意識到稅務風險包括正面和反面的雙向識別。

（二）稅務風險評估方面存在的問題

T 公司的中高層管理者未意識到需要對有關涉稅事項的稅務風險進行全面的評估。因此目前無法對公司面臨的稅務風險進行全面的定性評估，也無法量化稅務風險。

（三）稅務風險應對方面存在的問題

T 公司目前未制定一套完善的稅務風險管理制度來指導公司的稅務風險管理工作。目前的狀況是通常在被稅務機關發(fā)現(xiàn)稅務風險后，T 公司才被迫進行應對。發(fā)現(xiàn)稅務風險后，僅僅是財務部負責稅務的員工考慮相應的應對措施，而且應對措施通常比較單一，缺乏一套有針對性的稅務風險應對制度。

（四）稅務風險控制方面存在的問題

T 公司目前未嚴格控制經營各環(huán)節(jié)的稅務風險，導致大修業(yè)務、客艙整裝業(yè)務、培訓業(yè)務和采購環(huán)節(jié)等方面都存在或大或小的稅務風險。

三、完善T民用航空維修企業(yè)稅務風險管理的建議

（一）完善稅務風險識別機制

公司既要注重負面風險的識別，也要把握正面機會的識別，保障稅務風險識別的全面性和完整性。同時應及時學習并掌握最新的稅收和會計有關政策，以便全面、持續(xù)地收集公司的有關稅務風險，并對于已識別出的稅務風險內容進行詳細記錄。具體可以采用因素列舉法和財務指標分析法對公司的稅務風險進行梳理和識別。

因素列舉法可以通過對內外部因素進行全面的識別和分析，逐一列舉出涉稅事項和各稅種可能隱藏的稅務風險，制作出企業(yè)特有的稅務風險因素對照表，以便相關人員注意并防范對照表中列舉的稅務風險點。一旦發(fā)現(xiàn)公司存在與列舉出的稅務風險因素相似的情況，應結合其他信息進一步甄別，識別出可能存在的稅務風險，從而采取相應的措施。公司可以采用因素列舉法，對公司各稅種的重要稅務風險點進行一一列舉，相關人員處理涉稅事宜時進行對照并加以防范。

財務指標分析法可以根據公司財務報表中的有關指標，結合財務賬上的有關數(shù)據，計算出有關財務指標的變動率及配比率，通過這些財務指標的變動率和配比率的變化分析，進一步識別更深層次的稅務風險。

（二）完善稅務風險評估機制

公司根據稅務風險識別機制識別出相關風險后，應進一步評估，為稅務風險應對和控制提供可靠的評估結果和相關信息。具體可以采用定性評估法和定量評估法進行全面的稅務風險評估。

定性評估法是采用文字描述的方式對稅務風險可能帶來的影響進行評估。如果無法獲取充分的數(shù)據來量化稅務風險，或者有些情況下稅務風險不需要量化時，即可以采用定性評估法。由于民用航空維修企業(yè)在國內上市的很少，又由于其他客觀的原因，T 公司較難充分獲取外部的信息。因此，對于外部稅務風險的評估，T 公司可以采用定性評估法。具體可以采用集體討論法、問卷調查法和專家咨詢法等方法對T 公司涉稅事項可能存在的稅務風險進行評估。根據稅務風險的定性評估結果，再按具體的涉稅事項分配相應的負責人，對定性評估的結果進行跟進，降低稅務風險發(fā)生的可能性及影響程度。

定量評估法適用于能充分獲取所需信息和數(shù)據的情況。該方法可以用概率的大小來反映稅務風險發(fā)生的可能性，也可以通過計算得出稅務風險對公司影響的具體金額。關于定量評估的結果可以根據稅務風險發(fā)生概率的不同，將稅務風險劃分為不同的級別，并對發(fā)生概率較高的稅務風險采取足夠的控制手段和恰當?shù)膽獙Υ胧?。由于內部經營數(shù)據較容易獲得，因此公司可以采用定量評估法對其內部稅務風險進行評估。定量評估分析法的具體方法有很多種，常用的有風險與收益分析法，即通過定量計算各個方案的風險大小以及對應收益金額的多少，從而評估出應優(yōu)先選擇哪一種方案。

（三）完善稅務風險應對機制

公司應建立專門的稅務風險管理制度，以便在管理過程中有制度可依，促進公司更從容地應對稅務風險。公司負責稅務的人員應主導稅務風險管理制度的制定與修訂工作，并報送公司管理層審批后落實相關制度的執(zhí)行。

公司在構建稅務風險的應對機制時，可以根據稅務風險發(fā)生的概率和影響程度，將稅務風險分為四類，相應的應對措施也分為四種。

第一類，稅務風險規(guī)避措施。這種風險應對措施適用于發(fā)生概率很高且影響很大的情形，此時應停止或放棄這種業(yè)務或行為以規(guī)避風險。例如：少計收入、多列支成本，包裝不符合要求的研發(fā)費用而享受研發(fā)費用加計扣除等。

第二類，稅務風險控制措施。如果某些涉稅事項的發(fā)生概率高，但是影響較小，可能產生的損失較小的時候，公司可以考慮采取稅務風險控制措施來減輕風險。根據建立的稅務風險管理制度和稅務風險管理機制進行節(jié)點控制，關注稅務風險的變化，確保其在可控范圍內。但是需準確評估并確保此類稅務風險產生的影響確實比較小。在必要的時候引入第三方稅務中介機構提供專業(yè)意見，以便準確評估稅務風險的影響程度。

第三類，稅務風險接受措施。對于那些發(fā)生概率低而且影響小的涉稅事項，且風險發(fā)生的后果在公司可接受范圍內，或者沒有有效的手段來應對風險，又或者如果采取其他應對措施代價太高，無法滿足經濟性這一稅務風險管理目標時，公司可以采取接受該稅務風險。

第四類，稅務風險轉移措施。如果某類涉稅事項雖然發(fā)生概率低，但是一旦發(fā)生將對公司造成重大影響，可能給公司帶來巨大的損失。對此，公司應當采取稅務風險轉移措施，將這類稅務風險從企業(yè)中轉移出去。例如：可以考慮與第三方稅務中介機構簽訂協(xié)議，將某些稅務風險轉移給第三方稅務中介機構承擔。

（四）完善稅務風險控制機制

在采取稅務風險控制措施時，一方面，可以從公司經營的主要業(yè)務出發(fā)，梳理各個業(yè)務類型需要重點控制的流程和業(yè)務內容，排查風險點并對其進行有效的稅務風險控制。另一方面，企業(yè)還可以按各個稅種或重要經營環(huán)節(jié)為線索，監(jiān)督各相關負責人是否已關注到容易滋生稅務風險的關鍵點，督促其采取與之相匹配的稅務風險控制措施。

民用航空維修企業(yè)主要經營三種業(yè)務，分別是：大修業(yè)務、客艙整裝業(yè)務和培訓業(yè)務。對這三類主營業(yè)務進行稅務風險控制，可以控制民用航空維修企業(yè)的大部分稅務風險。另外，還需要對容易產生稅務風險的采購等環(huán)節(jié)進行相關稅務風險的有效控制。

1.大修業(yè)務的稅務風險控制措施

根據民航局的規(guī)定，飛機每到一定的年限或飛行達到一定的里程數(shù)則需要進行檢修和維護。民用航空維修企業(yè)的大修業(yè)務主要就是對這些按照民航局的規(guī)定需要進行檢修和維護的飛機而開展的。大修業(yè)務創(chuàng)造的收入是民用航空維修企業(yè)主要的收入來源，因此也是民用航空維修企業(yè)需要重點關注的可能產生稅務風險的領域。

對于民用航空維修企業(yè)提供的大修服務，應首先與客戶簽訂修理修配合同。公司法務部或負責合同審核的部門需要對合同的所有條款進行審核，財務部需要對合同的稅務條款和稅務風險進行進一步把控。特別注意審核合同中的價格是否已含增值稅、適用不同稅率的業(yè)務是否已在合同中分別列示、額外產生的相關稅費由誰承擔等。

財務部根據審批后的合同開具收款相關憑證并收取相應的款項，確保開具的增值稅發(fā)票符合稅法的有關規(guī)定。同時，財務部根據會計準則的規(guī)定確定收入的確認時間和金額，核實大修合同是否存在預收款已開具增值稅發(fā)票但賬上未確認收入，根據法規(guī)需要提前申報增值稅的情形。財務部需要建立臺賬，對賬上收入與開具增值稅發(fā)票的時間性差異進行統(tǒng)計分析，確保最終開具稅票金額、賬上金額與報稅金額三者一致。

2.客艙整裝業(yè)務的稅務風險控制措施

客艙整裝業(yè)務是客戶需要對私人飛機的客艙進行整體的裝修和裝飾，增加個性化功能和改善客艙布局，以滿足客戶的要求。民航維修企業(yè)的客艙整裝業(yè)務除了需要按大修業(yè)務進行類似的稅務風險控制外，還需要特別留意單獨的設計服務應簽訂獨立的合同條款以適用較低的6%增值稅稅率，否則在無法區(qū)分設計費與維修費的情況下需要從高適用維修費13%的增值稅稅率。

客艙整裝業(yè)務中常常會涉及民用航空維修企業(yè)設計的方案需要聘請境外供應商進行認證并出具報告。民用航空維修企業(yè)在支付給該境外供應商款項時，需要確認對方是否有派遣人員來華提供服務。若有，需要收集境外人員因該項目而在中國境內停留的天數(shù)和具體來華人員信息，并準備相關資料后到稅務局備案，以享受代扣代繳企業(yè)所得稅方面的稅收協(xié)定優(yōu)惠。同時，民用航空維修企業(yè)的財務部在審核對外支付的款項時，需要根據合同判斷是否存在特許權使用費性質的款項。如果存在，則在支付該境外服務費時除了代扣代繳增值稅外還需要代扣代繳企業(yè)所得稅。因此，應定期與支付給境外供應商的服務貿易項下的所有款項進行核對，確保已準確并及時代扣代繳相關稅費。

3.培訓業(yè)務的稅務風險控制措施

民用航空維修企業(yè)的培訓業(yè)務主要包括機型、民航執(zhí)照、民用航空維修技能和航空英語等有關的培訓服務。由于民用航空維修技能的培訓周期較長，一般需要幾個月，有的甚至要一年或兩年，但是培訓費一般是提前收取并開具發(fā)票的。因此在企業(yè)所得稅處理方面，公司需要根據會計準則，按照權責發(fā)生制的原則，按完工進度即按課程進度來確認培訓收入，同時根據利潤總額繳納企業(yè)所得稅。但在增值稅處理方面，由于公司已經根據合同收取款項并已開具發(fā)票，因此需要在開具發(fā)票時先將全部收款金額申報增值稅，并將會計上按月確認的培訓收入金額與提前開票提前申報增值稅的培訓收入金額進行比對，確保最終整個培訓項目在企業(yè)所得稅和增值稅上申報的收入金額一致。財務部應設置開票與入賬時間性差異明細表對該類稅務與會計差異進行跟蹤分析，控制不同稅種因稅務和會計的收入確認時間不一致導致可能產生的風險。

4.采購環(huán)節(jié)的稅務風險控制措施

公司在采購環(huán)節(jié)應重點監(jiān)控供應商提供的發(fā)票是否符合國家稅法的規(guī)定。公司可以在合同中對供應商提供的發(fā)票提出具體的要求，要求供應商開具的發(fā)票除了與提供的服務或產品的實際內容相符外，發(fā)票還應當真實有效、合法合規(guī)。如果開具的發(fā)票涉及銷貨清單的，要求供應商提供的銷貨清單內容必須與稅務機關開票系統(tǒng)中的銷貨清單內容保持完全一致。如果供應商提供的發(fā)票不合規(guī)或不符合公司的要求，公司可以在合同中約定在任何時候都可以拒收該不符合要求的發(fā)票，并要求供應商重新開具發(fā)票。如因發(fā)票事宜給公司造成損失的，應要求供應商承擔全部責任，以規(guī)避公司收取發(fā)票方面的稅務風險。

結語

研究和優(yōu)化企業(yè)的稅務風險管理將有助于企業(yè)規(guī)避稅務風險并能有效地應對稅務風險，促進企業(yè)在市場經濟中健康發(fā)展。本文以民用航空維修行業(yè)代表性企業(yè)T 公司為研究對象，對其進行的相關稅務風險管理研究對該行業(yè)中的其他企業(yè)具有可借鑒性。但任何一家企業(yè)都應結合自身的實際情況、業(yè)務特征以及行業(yè)特性等因素制定適合本企業(yè)的稅務風險管理機制，以最大限度地降低自身的稅務風險。